建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算全過程跟蹤審計造價控制的重點(diǎn)及對策

王淑華WANG Shu-hua

（武漢科技大學(xué)審計處，武漢 430081）

（Audit Office of Wuhan University of Science and Technology，Wuhan 430081，China）

0 引言

為了促進(jìn)建設(shè)工程的項(xiàng)目投資控制系統(tǒng)的優(yōu)化，我們要進(jìn)行其建設(shè)工程造價環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其建設(shè)工程造價系統(tǒng)的優(yōu)化，確保其實(shí)際工作的穩(wěn)定開展，確保其綜合運(yùn)行效益的提升，以滿足審計市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。

1 建設(shè)工程跟蹤審計的作用

建設(shè)工程項(xiàng)目全過程管理審計是審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對建設(shè)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及后評價全過程管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計監(jiān)督和評價的活動，它有利于規(guī)范管理、提升績效、預(yù)防腐敗。

2 建設(shè)項(xiàng)目工程造價全過程跟蹤審計的內(nèi)容

2.1 事前跟蹤審計內(nèi)容 一是審計審批文件和相關(guān)手續(xù)是否齊全；二是審計勘察設(shè)計管理和工程圖紙是否到位；三是審計招投標(biāo)流程的合法性；四是審計合同內(nèi)容及合同管理是否與招投標(biāo)文件相一致。其中包括合同的審批與簽訂的程序性、合規(guī)性審計，合同條款的完整性、真實(shí)性和合法合規(guī)性、合理性審計，合同履行、變更、補(bǔ)充、終止的真實(shí)性、合法性審計。對建設(shè)項(xiàng)目的合同及相關(guān)條款進(jìn)行審計，要與招標(biāo)文件和投標(biāo)書保持一致性。

2.2 事中跟蹤審計內(nèi)容 事中審計監(jiān)督內(nèi)容主要包括：1）項(xiàng)目施工管理審計：開工前準(zhǔn)備工作審計、施工質(zhì)量與安全審計、工期管理審計、工程簽證與索賠審計、施工材料、設(shè)備采購、領(lǐng)用及定價審計、工程進(jìn)度款審計、工程監(jiān)理管理審計、工程檢測管理審計、施工財務(wù)管理審計。審查施工單位對合同的執(zhí)行情況，比如有無違法分包或轉(zhuǎn)包行為，同時檢查工程變更、增補(bǔ)或者終止合同等情況。2）審查概算是否執(zhí)行到位。3）審查現(xiàn)場簽證及設(shè)計變更是否客觀、真實(shí)、合法合規(guī)。4）控制設(shè)備材料價格。

2.3 事后跟蹤審計內(nèi)容 工程造價事后控制內(nèi)容主要包括：1）工程竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算管理審計：竣工驗(yàn)收審計、竣工結(jié)算審計、竣工決算審計。2）審核設(shè)備和材料價格。3）審核隱蔽工程記錄和設(shè)計變更是否真實(shí)。4）后評價審計：后評價機(jī)構(gòu)的合法性、程序的合規(guī)性、方法的科學(xué)性、內(nèi)容的全面性和可靠性。

3 工程造價跟蹤審計運(yùn)行中存在的主要問題

3.1 建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算委托審計普遍實(shí)施，建設(shè)工程全過程跟蹤委托審計逐步擴(kuò)大，建設(shè)工程項(xiàng)目委托審計存在的常見問題是造價咨詢中介機(jī)構(gòu)選擇不當(dāng)、獨(dú)立性受限、工作規(guī)章制度不健全、檢查督促和關(guān)鍵點(diǎn)控制不到位、與建設(shè)、施工、監(jiān)理各方溝通協(xié)調(diào)不夠等。

3.2 審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握。建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計主要是進(jìn)行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項(xiàng)目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進(jìn)一步的完善項(xiàng)目管理機(jī)制。這就需要審計人員作為項(xiàng)目的第三方參建者，在工程開工建設(shè)前就要參與其中，針對工程建設(shè)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行全程監(jiān)管，但不得干涉施工、監(jiān)理等部門的日常工作。說到底，審計人員在工程建設(shè)過程中應(yīng)該扮演監(jiān)督者的角色，不能直接干涉建設(shè)項(xiàng)目工作，同時需要向上級反映。

3.3 工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價審計與財務(wù)審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟(jì)和技術(shù)；財務(wù)審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設(shè)項(xiàng)目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得建設(shè)項(xiàng)目審計不留死角，審計過程中不會出現(xiàn)問題。

3.4 相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善。全過程跟蹤審計系一種新的審計模式。審計人員的工作任務(wù)更加艱巨，所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計機(jī)關(guān)對國家投資建設(shè)項(xiàng)目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進(jìn)行規(guī)定。所以造成了中介機(jī)構(gòu)的不同人員對于跟蹤審計的認(rèn)識存在很大的差異，當(dāng)中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，但是也沒有國家規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定，從而使得中介機(jī)構(gòu)不是很重視跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4 解決對策

4.1 委托審計機(jī)構(gòu)的選擇方法：招投標(biāo)委托、指定委托、競爭性談判委托。

4.2 做好跟蹤審計機(jī)構(gòu)與基建及各方監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)的關(guān)系。在進(jìn)行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設(shè)單位的審計部門進(jìn)行完美的配合，同時建設(shè)單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機(jī)構(gòu)之間需要相互配合，需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進(jìn)行再監(jiān)督的工作，主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，同時，在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進(jìn)行評估之后，可以合理利用他們的工作成果。

4.3 加強(qiáng)跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。進(jìn)行工程項(xiàng)目全過程審計的時候，其涉及的范圍也非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要審計人員審核招標(biāo)文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費(fèi)、檢驗(yàn)檢測費(fèi)審核。細(xì)化到綜合單價中的人材機(jī)、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業(yè)知識必須過硬，對于國家的招投標(biāo)和造價政策要及時掌握。對于這種情況，就需要定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，在項(xiàng)目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段，運(yùn)用計算機(jī)輔助審計運(yùn)用的水平。

4.4 切實(shí)做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)，包括工程量清單審計、招標(biāo)控制價審計、投標(biāo)報價審計、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進(jìn)度款審簽、索賠審計、結(jié)算審計等。

4.5 建立健全相關(guān)法律法規(guī)。跟蹤審計是建設(shè)項(xiàng)目審計模式的一個新高度。為提高跟蹤審計質(zhì)量，為工程建設(shè)與工程管理提供客觀依據(jù)，應(yīng)該建立一套相對嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫润w系，來約束跟蹤審計工作行為，并且要配套完善跟蹤審計實(shí)施辦法，明晰審計工作流程，重申有關(guān)審計工作的財會制度，為跟蹤審計工作提供參考依據(jù)，明確各部門的職能分工，避免個別部門或個別人員越權(quán)操作、越界操作，杜絕違規(guī)操作，提高各部門之間的默契度，確保跟蹤審計工作順利開展，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

5 結(jié)束語

在全過程造價控制中運(yùn)用跟蹤審計方法，加強(qiáng)了投資效益評價、逐步完善實(shí)踐過程中跟蹤審計工作，以規(guī)范施工行為、提高建設(shè)管理水平，實(shí)現(xiàn)建設(shè)總體目標(biāo)。

[1]萬里.全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計研究[J].山西建筑，2011，23：230-232.

[2]王婷婷.淺談建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2012，06：87-88.

[3]付青坡.全過程跟蹤審計造價控制探討[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012，24：218.