論內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制

吳萍WU Ping

（安徽清合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，合肥 230000）

（Anhui Qinghe Accounting Firm，Hefei 230000，China）

0 引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和企業(yè)改革的不斷深化，審計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量要求也越來(lái)越嚴(yán)格。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的重要影響因素，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響到審計(jì)工作和審計(jì)機(jī)關(guān)的聲譽(yù)和形象。因此，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，努力提高審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)工作者亟待解決的重要課題。

1 內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。在我國(guó)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度的目的主要在于加強(qiáng)部門(mén)和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督，進(jìn)一步維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。近年來(lái)，隨著國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)法規(guī)的不斷健全和完善，在社會(huì)各方面的支持以及內(nèi)部審計(jì)人員艱苦努力下，內(nèi)部審計(jì)工作取得了很大成就，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。如今，內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系基礎(chǔ)，是管理和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要措施。

然而，與西方國(guó)家不同，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的。與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的發(fā)展相比，內(nèi)部審計(jì)不僅在法律、法規(guī)制度的建設(shè)上明顯滯后，而且在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用發(fā)揮上也明顯落后?？梢哉f(shuō)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展主要存在以下幾方面的問(wèn)題：

①內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確，獨(dú)立性受到限制。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，很多內(nèi)部審計(jì)人員都是從會(huì)計(jì)部門(mén)分離出來(lái)的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也大多是依附于其他部門(mén)或合署辦公，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。這就導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員受到諸多利益方面的牽制，自主性和獨(dú)立性得不到充分發(fā)揮，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

②審計(jì)手段落后，審計(jì)程序不規(guī)范。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)手段主要還是以手工查賬為主，由于內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限水平也不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性難以發(fā)揮。在審計(jì)程序上，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等行為和現(xiàn)象，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

③內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)及職能定位模糊。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家行政命令的產(chǎn)物，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是主管部門(mén)的要求，這種審計(jì)模式導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和職能定位模糊。有些企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了“裝門(mén)面”，敷衍上級(jí)主管部門(mén)，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能主要是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查和監(jiān)督，還沒(méi)有涉及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。

④內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，責(zé)任制度不健全。目前，我國(guó)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)主要偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，沒(méi)有制定明確的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，忽視了審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，同時(shí)也沒(méi)有建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任追究制度。責(zé)任主體的不明確必然導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)人員審計(jì)的責(zé)任性不強(qiáng)，審計(jì)行為不規(guī)范。

⑤內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的組成來(lái)看，一是人員老化。由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視，很多企業(yè)是為了敷衍上級(jí)管理部門(mén)不得已設(shè)置的，所以內(nèi)部審計(jì)人員大多是從會(huì)計(jì)部門(mén)分離出來(lái)的“老弱病殘”，執(zhí)業(yè)能力較差。二是專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,缺乏復(fù)合型審計(jì)人才。集中表現(xiàn)在大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員只熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)，但對(duì)計(jì)算機(jī)、工程、法律、管理等方面知識(shí)知之甚少，難以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。三是知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。與企業(yè)會(huì)計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在學(xué)歷偏低，不重視專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)能力偏差的現(xiàn)象。這就使得內(nèi)審人員在實(shí)際工作中出現(xiàn)對(duì)政策理解有偏差，不熟悉業(yè)務(wù)操作流程，不能把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)實(shí)施程序的各個(gè)階段。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，要保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的有效性，就必須制定嚴(yán)格、科學(xué)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。有了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、控制并消除影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不良因素，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

②提高內(nèi)部審計(jì)效益，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高內(nèi)部審計(jì)效益就是要求內(nèi)審人員在較短的時(shí)間內(nèi)、以較小的投入取得較大的回報(bào)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是以提高內(nèi)部審計(jì)效益為目的，制定科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格保證審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，避免審計(jì)工作的隨意性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

③健全和完善內(nèi)部審計(jì)體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，建立、健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和組織體系，可以有效地規(guī)范內(nèi)審行為，完善內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)。

3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的途徑和措施

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，建立健全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作獨(dú)立性和權(quán)威性是確保內(nèi)審工作能夠順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素。明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織框架中的地位是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)改善公司經(jīng)營(yíng)管理重要保障。因此，企業(yè)必須在思想上高度重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置工作，必須從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性，為做好內(nèi)審工作打好基礎(chǔ)。

3.2 建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度 審計(jì)工作的核心問(wèn)題是質(zhì)量，建立內(nèi)部審計(jì)制度、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。內(nèi)審人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。通過(guò)審計(jì)制度來(lái)規(guī)范本單位的內(nèi)審人員，使審計(jì)工作按法定程序辦事，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必糾，努力提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

3.3 嚴(yán)格履行審計(jì)程序，依法實(shí)施審計(jì)工作 審計(jì)程序質(zhì)量控制要求審計(jì)人員按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與控制，促使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，并對(duì)發(fā)生的質(zhì)量偏差及時(shí)糾正。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備工作，制定嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案，嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范實(shí)施內(nèi)控制度測(cè)試和實(shí)質(zhì)性評(píng)價(jià)，同時(shí)加大對(duì)控制薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 改進(jìn)審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)手段 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理水平的不斷提高，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地修訂和完善。這就要求內(nèi)部審計(jì)工作也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的需要，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，創(chuàng)新審計(jì)手段。具體方法包括：一是順應(yīng)企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的決策失誤和管理不善問(wèn)題，揭露貪污腐敗、鋪張浪費(fèi)和資產(chǎn)流失等違法違紀(jì)行為，促使企業(yè)不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。二是不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)審人員要敢于突破傳統(tǒng)，大膽創(chuàng)新，不斷探索和改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)工作技術(shù)含量。內(nèi)審人員要大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，建立審計(jì)信息資源共享平臺(tái)，加大內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度，進(jìn)一步提高審計(jì)效率。

3.5 建立高素質(zhì)的內(nèi)審人員隊(duì)伍 審計(jì)質(zhì)量控制的中心是人，合理運(yùn)用人力資源是審計(jì)質(zhì)量的保障。培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，要從以下幾個(gè)方面入手：一是要提高內(nèi)審人員的準(zhǔn)入門(mén)檻。要改變內(nèi)審人員“老弱病殘”的現(xiàn)狀，選拔、錄用年富力強(qiáng)具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、計(jì)算機(jī)、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人員進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，保證內(nèi)審隊(duì)伍具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)。二是加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，不斷提高專(zhuān)業(yè)技能。要提高內(nèi)審人員的學(xué)歷層次，加強(qiáng)內(nèi)審人員的上崗培訓(xùn)和繼續(xù)教育，加大對(duì)內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)、工程、法律等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)力度，以適應(yīng)不斷發(fā)展的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的需要。三是要建立內(nèi)審人員的激勵(lì)約束機(jī)制。對(duì)于在內(nèi)審工作中做出突出貢獻(xiàn)的內(nèi)審人員要給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)玩忽職守造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員，要予以行政和經(jīng)濟(jì)處罰，以充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的主觀能動(dòng)性。

3.6 建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系和責(zé)任追究制度 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要參照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合行業(yè)特征和本單位實(shí)際情況制定具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，來(lái)測(cè)定內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。同時(shí)要建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，通過(guò)懲戒對(duì)責(zé)任人發(fā)出警示，分清責(zé)任與績(jī)效考核，充分發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制的作用。

3.7 重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大內(nèi)審瀆職或違規(guī)的成本 現(xiàn)代審計(jì)已由制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)確定審計(jì)的主要項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法。審計(jì)人員在選擇最小風(fēng)險(xiǎn)方案同時(shí)，還應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取補(bǔ)救措施。另外，有極少數(shù)審計(jì)人員不勤勉盡責(zé)，甚至在審計(jì)過(guò)程中為個(gè)人私利違規(guī)、違法審計(jì)，形成了審計(jì)的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加大內(nèi)審瀆職或者違規(guī)的成本，主要可從兩方面著手：一是制定違規(guī)懲罰的詳細(xì)的法律法規(guī)；二是制定瀆職或者違規(guī)的界定標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)根據(jù)內(nèi)審人員瀆職或者違規(guī)事件的大小、性質(zhì)和損失的嚴(yán)重程度來(lái)確定行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)。

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