稅收流失在我國形成的誘因及解決對(duì)策

倪萍

摘 要：稅收一直受稅收流失的困擾，它對(duì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)安全與經(jīng)濟(jì)秩序都有一定威脅。在全球稅收流失已是泛濫成災(zāi)，治理好稅收流失已是世界面臨的難題，并且廣為社會(huì)各界關(guān)注。流失的稅收不但會(huì)讓國家減少財(cái)政收入，還對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、稅收公平與調(diào)控經(jīng)濟(jì)能力有著重大影響。只有對(duì)稅收流失在我國形成的誘因深入分析，才能提出解決好稅收流失誘因的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅收流失；誘因；征管體系

在現(xiàn)有的稅制環(huán)境中，稅收流失是國家應(yīng)收而未收到的稅款。從稅收的理論上看，稅收流失存在于稅收中，事實(shí)上要想百分百的將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的所有稅收都征收上來是無法實(shí)現(xiàn)的，并且這樣做也是不劃算的，但這并不意味稅收流失是應(yīng)該的。稅收流失背離了現(xiàn)有稅制，稅收的效率與公平受到損害，減少了政府相應(yīng)財(cái)政收入，所以世界各國對(duì)解決好稅收流失普遍重視。這些年伴隨稅收收入在我國逐年增長勢(shì)頭可佳，稅收流失規(guī)模也趨向擴(kuò)大。稅收流失有著不少路徑，而且大多隱蔽性強(qiáng)，集中體現(xiàn)在偷稅避稅、出口騙稅、避稅、應(yīng)稅未稅、越權(quán)減免稅、隱性經(jīng)濟(jì)與收入共存等。稅收流失會(huì)造成不同納稅人間的分配不公的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)又會(huì)引發(fā)大量不好的示范連鎖效應(yīng)，造成有些納稅人原本守法的心理極其不平衡，并且盲從效仿，進(jìn)而引致惡性循環(huán)的稅收流失。

1 稅收流失在我國的狀況

1.1 較為突出的偷稅逃稅、避稅騙稅現(xiàn)象

稅收流失的主要形式是偷稅逃稅；騙稅痕跡有猛漲之勢(shì)，這主要表現(xiàn)在對(duì)出口退稅的騙取，它密切相連出口退稅制度；這些年社會(huì)大眾更為關(guān)注的是嚴(yán)重的、普遍的企業(yè)避稅情況。例如有部分企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)年度未獲利或少獲利，通過轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)移成本、轉(zhuǎn)移利潤與轉(zhuǎn)移費(fèi)用等避稅方式，最終達(dá)到不交或少交所得稅的目的。

1.2 有增無減的欠稅與稅式支出嚴(yán)重濫用

企業(yè)在這些年拖欠了國家大量稅款，并有上升之勢(shì)，就稅種而言，所得稅與增值稅是所欠的兩個(gè)主要稅種。此外，我國長久以來頒發(fā)了為數(shù)眾多的稅收優(yōu)惠政策，盡管對(duì)發(fā)展各項(xiàng)事業(yè)與經(jīng)濟(jì)有推動(dòng)作用，但也讓稅基變得越來越窄，逐漸降低了宏觀稅負(fù)。

1.3 日益膨脹的收費(fèi)正在壓縮稅收空間

因正在進(jìn)行轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)體制必要的分配制度未完善，為了自身利益地方各個(gè)部門都在對(duì)國家稅收采取形式各樣的截留方法，在企業(yè)實(shí)行包稅措施或者是通過變相措施進(jìn)行包稅，然后由其它渠道將其轉(zhuǎn)變成制度之外的收入，并且讓剛性的收費(fèi)人為的大于剛性收稅，通過收費(fèi)來壓縮稅收空間，致使財(cái)政分配中收稅收入小于非稅收入。收費(fèi)的大量泛濫，使個(gè)人與企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)，并且減少了稅源，這讓納稅人積極納稅的心態(tài)受到極大打擊，引發(fā)稅收普遍流失。

1.4 隱性的經(jīng)濟(jì)與收入大量共存

在世界各國都存在隱性的經(jīng)濟(jì)與收入現(xiàn)象。正處發(fā)展中的我國，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)較好，但沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、政府欠缺管制能力，以及建設(shè)的法規(guī)法制并不完善，為隱性的經(jīng)濟(jì)與收入提供了滋潤的土壤，制假售假、無照經(jīng)營、色情買賣、走私販毒、現(xiàn)金結(jié)賬等活動(dòng)猖獗，國家大量稅收被偷逃。

2 稅收流失在我國形成的誘因

2.1 納稅人注重最大化利益造成意識(shí)淡薄

個(gè)人與企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)作主體，注重最大化利益是他們進(jìn)行一切活動(dòng)的歸宿與出發(fā)點(diǎn)。因稅收自身存在著固定、強(qiáng)制與無償性等特點(diǎn)，使得國家無償、強(qiáng)制的從納稅主體身上取得了產(chǎn)品分配的權(quán)利。如此納稅人的權(quán)利被剝奪已是不爭(zhēng)的事實(shí)，使納稅人直接造成利益減少，因此他們會(huì)想方設(shè)法的不繳稅或少繳稅，進(jìn)而讓稅后利潤盡可能的增加。并且受到我國封建吏治具有的苛捐雜稅長久以來的影響，人們的素質(zhì)相對(duì)偏低，實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻現(xiàn)不公平的收入分配、亂收費(fèi)、政府支出缺少足夠的透明度等現(xiàn)象，讓納稅人產(chǎn)生了權(quán)利義務(wù)不對(duì)等的印象，這就讓一些公民淡化了納稅理念、缺乏納稅意識(shí)，加重了稅收流失。

2.2 不規(guī)范的財(cái)稅制度給稅收流失創(chuàng)造基礎(chǔ)

我國實(shí)行分稅制就是為了將財(cái)政收入提高，尤其是提高中央財(cái)政收入，讓地方和中央都能夠充分調(diào)動(dòng)積極性。但是因我國在分權(quán)分稅上仍然沿襲了舊體制的部分做法，這讓運(yùn)行分稅制不盡完善，同時(shí)從某種角度對(duì)地方部門形成刺激，推動(dòng)了他們的收費(fèi)行為。其一，地方稅收實(shí)在太少，無法統(tǒng)一財(cái)權(quán)與處事權(quán)，造成地方部門在稅收之外收取費(fèi)用的行為失控。除營業(yè)稅以外的地方稅，都是那些稅收規(guī)模小、稅源分散、有較大征管難度的稅，因此致使地方稅收不具穩(wěn)定性且規(guī)模較小。因地方和中央劃分不科學(xué)的處事權(quán)，使得有的地方政府負(fù)擔(dān)了原本屬于中央安排的支出，頻頻出現(xiàn)由中央制定政策而地方提供資金的情況。其二，稅收計(jì)劃的執(zhí)行引發(fā)稅收藏于民的現(xiàn)象。我國財(cái)政預(yù)算體系中稅收計(jì)劃是重要構(gòu)成因素，它是稅務(wù)單位收稅的執(zhí)行目標(biāo)。因我國是依據(jù)上年績效與本年增長率編制稅收計(jì)劃的，所以一般每年不再征收稅收計(jì)劃完成后的稅款，甚至有些稅務(wù)單位要求納稅人在來年繳納本年應(yīng)繳的稅款，這就形成了稅收藏于民的現(xiàn)象。因來年制定稅收計(jì)劃的基礎(chǔ)是依據(jù)本年度的，所以依舊偏輕，實(shí)際上這部分稅款已經(jīng)流失。

2.3 稅收征管無效，難以遏制稅收流失

稅收的征管與流失是一個(gè)矛盾統(tǒng)一體，它們具有此消彼長關(guān)系。稅收征管在我國乏力的體現(xiàn)：其一，有的征管制度實(shí)在太粗放、簡約，增加了實(shí)際操作的難度。比如當(dāng)下的稅款繳付制，主要是由納稅人主動(dòng)申報(bào)繳納，但稅務(wù)單位對(duì)納稅人怎樣監(jiān)控其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，怎樣保障納稅人真實(shí)申報(bào)等，缺乏相配套的必要制度。其二，在新時(shí)期征管人員無法滿足稅收工作提出的新要求。集中反映在人員技能的單一性，兼?zhèn)溆?jì)算機(jī)技術(shù)、稅法、財(cái)會(huì)的多面人才偏少。還有一小部分稅務(wù)員以權(quán)謀私，為了自身利益造成稅收流失。其三，相對(duì)落后的征管技術(shù)與方法，降低了稅務(wù)管理效率，與時(shí)代發(fā)展不相符。如今稅務(wù)系統(tǒng)盡管已推出信息化管理稅收，但對(duì)有效堵塞漏洞、監(jiān)控稅源的作用并未發(fā)揮出來，并且沒有與企業(yè)、銀行、工商、海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，這讓發(fā)揮預(yù)防稅收流失的相關(guān)功能被制約。私營個(gè)體戶因不全的證賬，存在更為嚴(yán)重的稅收流失。橫空出世的電子商務(wù)，讓原本針對(duì)實(shí)物以屬地為前提而制定的稅法執(zhí)行起來力不從心，由于電子商務(wù)是超越領(lǐng)土的、無國界的、數(shù)字化的，所以使稅務(wù)單位很難進(jìn)行稽核追蹤，然而會(huì)計(jì)賬目、無形產(chǎn)品又因普遍運(yùn)用加密技術(shù)顯得更加隱蔽。

3 我國解決稅收流失形成誘因的對(duì)策

3.1 強(qiáng)化宣傳稅法，扭轉(zhuǎn)稅收觀念

廣泛深入的宣傳稅法，確立相應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收觀。我們應(yīng)對(duì)稅收教育進(jìn)行持之以恒、形式多樣的宣傳，應(yīng)在九年義務(wù)教育中灌輸稅收基礎(chǔ)知識(shí)，讓納稅是光榮的理念從孩子培養(yǎng)起來，讓我們從小就意識(shí)到納稅的實(shí)際意義。并且為老百姓提供稅收知識(shí)宣傳咨詢工作，由稅務(wù)人員開展專業(yè)指導(dǎo)。在每年利用好稅法宣傳日，為了方便宣傳可以編制專門的宣傳畫冊(cè)。針對(duì)部分單位專門培訓(xùn)相關(guān)人員的稅法知識(shí)。此外，讓民眾更新稅收觀念，將權(quán)利義務(wù)平等觀念確立起來。就納稅人而言，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中那些只盡義務(wù)的傳統(tǒng)觀念已不得人心，甚至引發(fā)人們的逆反心態(tài)。所以要依據(jù)權(quán)利義務(wù)平等統(tǒng)一的觀念，將納稅人、征稅人與用稅人的行為分別予以規(guī)范，營建依法治稅的優(yōu)良社會(huì)環(huán)境。政府是收取稅收的用稅人，獲得資金后提供公共服務(wù)。而納稅人是由納稅得到了財(cái)政支持的公共服務(wù)的消費(fèi)權(quán)，服務(wù)于納稅人的觀念與意識(shí)需要在各級(jí)政府得到增強(qiáng)，納稅人應(yīng)將納稅是光榮的觀念樹立起來，讓權(quán)力義務(wù)的雙方實(shí)現(xiàn)平等關(guān)系。

3.2 規(guī)范稅制為稅收流失彌補(bǔ)缺陷

首先，對(duì)增值稅進(jìn)行改革完善，發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。既要完成消費(fèi)性增值稅代替生產(chǎn)性增值稅的成功轉(zhuǎn)型，加快更新設(shè)備與技術(shù)進(jìn)步，又要將增值稅擴(kuò)大征稅范圍，使其擴(kuò)張到房地產(chǎn)及建筑安裝等行業(yè)。其次，對(duì)優(yōu)惠的稅收政策進(jìn)行清理規(guī)范。應(yīng)以盡量讓優(yōu)惠的稅收政策減少，盡量對(duì)優(yōu)惠方式進(jìn)行明確規(guī)范為基礎(chǔ)，對(duì)享受優(yōu)惠的基礎(chǔ)與條件進(jìn)行必要明確，以便防止越權(quán)減免與非法減免的情況發(fā)生。最后，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行必要完善。伴隨現(xiàn)代化的征管方式與漸漸改善的征管環(huán)境，分類所得稅制正在實(shí)行中，并終將走向綜合所得稅制；讓稅率檔次減少、名義稅率降低、強(qiáng)化征管與簡化稅制；扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)需要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化。

3.3 對(duì)稅收強(qiáng)化建設(shè)征管體系，提高處罰力度

抓好監(jiān)控與管理稅源的工作是有效防范稅收流失的必要措施。稅務(wù)單位為了強(qiáng)化監(jiān)控稅源，應(yīng)與工商部門加強(qiáng)合作，定期或不定期從工商部門掌握登記注冊(cè)的情況，以便對(duì)納稅人辦理的稅務(wù)登記情況進(jìn)行核實(shí)。并且逐步建立稅務(wù)登記號(hào)的統(tǒng)一制度，將稅務(wù)登記號(hào)、工商登記號(hào)、銀行賬號(hào)、海關(guān)號(hào)及身份證號(hào)進(jìn)行統(tǒng)一，還要與工商、銀行、企業(yè)、海關(guān)等同步聯(lián)網(wǎng)，同享信息資源，盡可能的減小監(jiān)控稅收的盲區(qū)與死角，讓稅收流失降低。除此之外，提高稅務(wù)的稽查水準(zhǔn)。需結(jié)合稅務(wù)的重點(diǎn)稽查與日?；?，對(duì)稅收流失側(cè)重分析重點(diǎn)關(guān)節(jié)，開展有實(shí)效性與針對(duì)性的稅收流失打擊。稅務(wù)稽查中需要建立選擇、審理、檢查與處罰之間既牽制又分離的稽查制，以便讓稽查人員的權(quán)力實(shí)現(xiàn)制衡，防范徇私舞弊現(xiàn)象。大力將稽查人員培養(yǎng)成專家類人才，采購先進(jìn)稽查裝備，使稽查人員提高辦案能力。增加稽查次數(shù)，使發(fā)現(xiàn)偷漏稅的概率提高。

4 結(jié)論

總而言之，稅收流失形成的誘因是多面化的，所以治理好稅收流失也會(huì)涉及到各方面，解決好它是一項(xiàng)需要在實(shí)踐中顧及各方具體問題的系統(tǒng)化工程。這就要求強(qiáng)化宣傳稅法，扭轉(zhuǎn)稅收觀念；規(guī)范稅制為稅收流失彌補(bǔ)缺陷；對(duì)稅收強(qiáng)化建設(shè)征管體系，提高處罰力度。這樣才能扭轉(zhuǎn)稅收流失在我國的狀況，為稅收工作開創(chuàng)新局面。

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