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    注冊會計師肩負著降低審計法規(guī)運行成本的責(zé)任

    2014-11-17 22:16:06胡明才
    經(jīng)濟研究導(dǎo)刊 2014年27期
    關(guān)鍵詞:注冊會計師責(zé)任

    胡明才

    摘 要:審計法規(guī)運行成本的最佳結(jié)點,就是出臺法規(guī)投入與產(chǎn)出在特定時期的均衡點,即投入與產(chǎn)出相適應(yīng)。從目前注冊會計師法規(guī)運行的情況看,總體運行平穩(wěn)有效,但在豐厚的經(jīng)濟利益誘惑下,有的注冊會計師竟然越過職業(yè)道德底線,昧著良心出具虛假財務(wù)信息的審計報告,這種行為不僅損害了社會公眾的利益,而且也造成社會稀缺資源的浪費,還對社會誠信體系構(gòu)成危害,無形中加大了審計法規(guī)運行的成本,嚴重毀損了注冊會計師的職業(yè)形象。此種情況必須引起注冊會計師的高度關(guān)注,自覺地強化職業(yè)自律意識,本著降低審計法規(guī)運行成本的原則開展審計工作,為樹立良好的注冊會計師職業(yè)形象而增磚添瓦。

    關(guān)鍵詞:注冊會計師;責(zé)任;審計法規(guī);運行成本

    中圖分類號:F239.0 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2014)27-0117-03

    賬面上的成本效益測算,對于注冊會計師來說是行家里手;但對本行業(yè)法規(guī)運行成本的測算,多數(shù)注冊會計師可能感到陌生。這是因為注冊會計師行業(yè)的從業(yè)人員,把自己置身于利益集團的一分子,實際中注重物資利益的多,而關(guān)注本行業(yè)法規(guī)運行成本的較少。恰恰就是這種疏忽,使有些注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中,抵不住委托方豐厚物質(zhì)利益的誘惑,昧著良心按被審計單位的要求,出具虛假信息的審計報告。這種行為不僅損害了社會公眾的利益,而且還嚴重傷害了法律的尊嚴,無形中也加大了社會交易成本,使注冊會計師職業(yè)信譽在有的地方直接墜入谷底等。這種情況務(wù)必引起注冊會計師的高度警覺,執(zhí)業(yè)中堅決杜絕出具不實財務(wù)信息的審計報告,自覺地維護注冊會計師的職業(yè)形象。

    一、法律之上,保持法律運行成本的最佳結(jié)點

    注冊會計師職業(yè)的興起,在中國是改革開放的產(chǎn)物。改革開發(fā)之初,國家就出臺一系列有關(guān)會計管理方面的規(guī)定;1993年10月,國家頒布《注冊會計師法》,對注冊會計師職業(yè)進行規(guī)范;1995年2月,行業(yè)主管部門出臺《獨立審計基本準則》,之后又經(jīng)過修改完善,形成現(xiàn)在使用的《審計準則》。這種規(guī)范的一個方面,是因為國家經(jīng)濟發(fā)展的需要,賦予注冊會計師一定的職責(zé),對社會經(jīng)濟秩序進行引導(dǎo)和規(guī)范;另一方面,國家立法也是為注冊會計師的職業(yè)發(fā)展,提供法律上的支撐。中國現(xiàn)有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證的取得,會計師事務(wù)所成為注冊會計師執(zhí)業(yè)平臺,出具的審計報告得到社會公眾的認可,委托單位按審計事項支付的服務(wù)費用,注冊會計師按規(guī)定取得的報酬等,均為國家法律法規(guī)允許和授權(quán)的。如果注冊會計師在充分享受法律給予的利益時,卻忽略了國家從立法前的調(diào)查研究、法律方案的擬定、法律頒布后的宣傳解讀、法律實施過程中的監(jiān)督檢查等巨大投入的事實,就會在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)較大的偏差。實際工作中,如果注冊會計師的行為與法律規(guī)范相背離,就會使國家投入的立法成本付之東流,其損失難以用經(jīng)濟數(shù)據(jù)衡量,對國家法律整體運行必將出現(xiàn)災(zāi)難性的后果。所以,注冊會計師必須認識到,自己得到的所有權(quán)益,均與法律授權(quán)息息相關(guān),沒有法律作為支撐,注冊會計師將一無所有,整個行業(yè)也將蕩然無存。因此,注冊會計師必須樹立法律至上觀念,時時處處維護法律的尊嚴,依法開展審計工作,按程序完成各項審計任務(wù),出具與被審計單位經(jīng)濟活動相適應(yīng)的審計報告,為社會公眾提供真實可靠的審計信息。只有這樣,才能不負國家最高領(lǐng)導(dǎo)人在視察北京某會計師事務(wù)所時,對社會中介機構(gòu)提出的“加強誠信建設(shè)和行業(yè)自律,充分發(fā)揮服務(wù)大局、服務(wù)社會、服務(wù)群眾”的殷切囑托,實現(xiàn)將本行業(yè)做大做強的夢想,為維護社會經(jīng)濟秩序正常運轉(zhuǎn)而盡職盡責(zé)。

    二、宗旨之上,保持社會交易成本的最佳結(jié)點

    世界著名經(jīng)濟學(xué)家科斯在《社會成本問題》中提出的定理之一:“如果交易成本為零,無論權(quán)利如何設(shè)計,都可以通過市場交易達到最佳配置。若交易成本為正的情況下,不同法律權(quán)利界定,會帶來不同效率資源配置。”改革開放后,中國由社會主義計劃經(jīng)濟,向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中,社會交易成本基本為正數(shù),所以國家頒布《注冊會計師法》的初衷,就是以降低社會交易成本為出發(fā)點,賦予注冊會計師一定的職責(zé)權(quán)限,將社會交易成本維持在公眾能夠承受的范圍之內(nèi)。但從目前審計法規(guī)運行的情況看,有的注冊會計師在有些方面的操作,距法律規(guī)范及社會公眾的期待,均有一定的差距。如在近幾年企業(yè)經(jīng)濟活動成果的審計中,有些注冊會計師就存在違規(guī)操作的情況,對同一個企業(yè)同年度的財務(wù)報表,完全按被審計單位的要求,出具幾種不同版本的審計報告,就是其中的例證之一。即對稅務(wù)機關(guān)出具的審計報告,年度盈利基本是虧損數(shù),其目的就是幫助企業(yè)逃避應(yīng)繳納的所得稅;對工商管理機關(guān)出具的審計報告,基本都是盈利大戶,其目的就是幫助企業(yè)排上盈利企業(yè)的排位榜單;對銀行出具的審計報告,無論虧損或盈利企業(yè),均違心地填報為收入大戶,其目的就是幫助企業(yè)取得貸款受信額度而“搽脂抹粉”等。這種所謂“陰陽式”的審計報告,在外界看來,注冊會計師不是法律法規(guī)的執(zhí)行者,而是被審計單位花錢雇來的“短工”,雇主讓干什么就得干什么,讓怎么干就得按“指令”干到位。因此,現(xiàn)在社會上稱謂注冊會計師是“高級乞丐”,這種稱呼對有些注冊會計師來說,應(yīng)該是恰如其分等。而從注冊會計師肩負的社會責(zé)任及職業(yè)道德層面衡量,類似于上述情況的審計報告,不僅對法律是一種褻瀆,而且對社會公眾也是一種不負責(zé)任的態(tài)度。因為社會公眾在選擇合作伙伴時,通常要以審計數(shù)據(jù)作為參考依據(jù)。這種情況下,如果審計數(shù)據(jù)真實可靠,就能為社會公眾及經(jīng)濟發(fā)展起到正能量作用;如果數(shù)據(jù)虛假,必然會造成投資合作伙伴之間的失敗,其結(jié)果不僅使個體投資者遭受損失,而且使注冊會計師成為坑人害人的幫兇;從宏觀方面,無疑也就加大了社會交易成本,浪費社會稀缺的經(jīng)濟資源。所以,作為一個具有職業(yè)道德素養(yǎng)的注冊會計師,在物質(zhì)利益誘惑與社會公眾利益的選擇之間,應(yīng)當(dāng)毫不猶豫地站在社會公眾的立場上,依法出具與被審計單位經(jīng)濟活動相吻合的審計報告,將社會交易成本維持在最佳結(jié)點上。

    三、責(zé)任之上,保持行業(yè)監(jiān)管成本的最佳結(jié)點endprint

    注冊會計師行業(yè)的法律法規(guī)頒布之后,行業(yè)主管部門為實施法律規(guī)范的各項要求,專門組織力量編制與之相配套的審計報告模板,及審計工作底稿式樣等,使社會審計形成了一套比較完善的審計人員《實際操作守則》。這種投入在中國現(xiàn)存的行業(yè)規(guī)范中,無論人力還是物力均排在前列,形成了文本類型齊全,實際操作簡便易行的行業(yè)規(guī)范體系;每年均安排專門時間對注冊會計師及執(zhí)業(yè)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),聘請國內(nèi)在本領(lǐng)域具有一定建樹的專家及教授進行授課等,為注冊會計師順利開展工作創(chuàng)造了條件。就是在這樣優(yōu)越的環(huán)境中開展工作,有些注冊會計師仍然顯得不夠滿足,如擔(dān)任所長職務(wù)的注冊會計師在承攬業(yè)務(wù)中,有意壓低收費價格,形成惡性的行業(yè)競爭局面;有的注冊會計師在審計約定書簽訂后,為節(jié)省人力成本,隨意減少現(xiàn)場審計程序,有的甚至直接以被審計單位提供的財務(wù)報表出具審計報告,委派實習(xí)人員編制工作底稿,以應(yīng)付行業(yè)主管部門的檢查;尤其是對投融資用途的財務(wù)報表,只要被審計單位肯出錢,無論報表數(shù)據(jù)如何夸張,均按報表數(shù)據(jù)出具無保留意見的審計報告?,F(xiàn)在,類似于上述情況的審計報告,基本在許多地方都能見到,有的已經(jīng)造成嚴重后果,為此使有的會計師事務(wù)所及部分注冊會計師,受到行業(yè)主管部門的警示和處罰,個別的為此而承擔(dān)了較為沉重的民事及刑事責(zé)任。面對如此嚴重的混亂局面,行業(yè)主管部門不得不額外地投入巨大的人力物力,對行業(yè)監(jiān)管像“防賊”一樣地進行查堵補漏,這種方法無疑加大了行業(yè)監(jiān)管成本。注冊會計師公開藐視法律的行為,出現(xiàn)在已經(jīng)完善法治化進程的現(xiàn)代中國,特別是發(fā)生在跨入門檻較高的注冊會計師行業(yè)中,不僅令業(yè)內(nèi)人士不可思議,而且令業(yè)外人士也百思不得其解。究其原因也非常簡單,就是有的注冊會計師在利益與責(zé)任面前,只注重眼前既得利益,而沒有考慮到長遠的行業(yè)利益問題,才會出現(xiàn)“見利忘義”的情況。因此,作為一個人文素養(yǎng)健全的注冊會計師,在享受法律法規(guī)帶給利益的同時,一定要把責(zé)任放在首位進行考慮,否則這個行業(yè)是沒有出路的,注冊會計師的前程也將是死路一條。如2001年發(fā)生在美國安然公司破產(chǎn)案件中,就是因為負責(zé)審計該企業(yè)的安達信會計師事務(wù)所,由于注冊會計師出具了與被審計單位經(jīng)濟活動不相符的審計報告,導(dǎo)致當(dāng)時位于世界排名第7的安然公司轟然倒閉,此事件震動了全世界;同時也使世界5大會計師事務(wù)所之一的安達信會計師事務(wù)所,由于此事件所引起的誠信問題,被美國立法機關(guān)永遠清除出注冊會計師執(zhí)業(yè)行列,這是中國注冊會計師應(yīng)當(dāng)吸取的經(jīng)驗教訓(xùn)之一。

    四、契約之上,保持職業(yè)塑造成本的最佳結(jié)點

    目前,中國注冊會計師行業(yè)的運行成本主要分為兩個部分。一部分為法律法規(guī)運行成本,主要表現(xiàn)為法律實施的效力及監(jiān)管成本,如立法機關(guān)對法律實施情況檢查中所投入的人力物力,行業(yè)主管部門的監(jiān)督管理成本等;注冊會計師行業(yè)的另一部分成本,就是以注冊會計師為主導(dǎo)成立的會計師事務(wù)所,作為注冊會計師執(zhí)業(yè)的平臺,在市場經(jīng)濟中承接各項委托業(yè)務(wù),收取審計服務(wù)費用,依法出具審計報告,其投入主要是設(shè)立機構(gòu)所花費的開辦費用,為樹立事務(wù)所品牌效應(yīng)所付出的制作商業(yè)計劃書費用,為拓展審計業(yè)務(wù)所負擔(dān)的公關(guān)費用等。正常情況下,行業(yè)監(jiān)管部門可以利用行業(yè)運行成果的電子化信息及社會調(diào)查機構(gòu)所披露的信息,通過一定的程序進行評估后,以此來檢驗法律法規(guī)的運行情況,監(jiān)督注冊會計師遵紀守法的全過程。但在誠信失去作用的情況下,這種簡便易行的方法難以奏效,為此行業(yè)主管部門就要額外地投入力量專門治理“破窗效應(yīng)”引起的亂象,目前的《注冊會計師法》在有的地方運行情況及有的注冊會計師執(zhí)業(yè)行為,就存在上述瑕疵。這種情況不僅在行業(yè)內(nèi)部引起非注冊會計師助理人員的詫異,而且在外部也引起社會公眾的驚愕,即注冊會計師的知識水平,無論在理論還是實踐方面,均為一般人及其他社團無法達到的條件。如注冊會計師在考試階段,規(guī)定的條件為五年之內(nèi)作為一個及格分數(shù)循環(huán),實際中只有極少數(shù)人能在一年之內(nèi)通過及格考試,絕大多數(shù)要經(jīng)過二至五年的奮斗才能拿到此執(zhí)業(yè)資格證書;還有相當(dāng)部分人,甚至經(jīng)過終身努力也無收獲的情況。按理講,一個人要成為一名注冊會計師,奮斗程度就像翻越喜馬拉雅山峰一樣的付出,才能取得執(zhí)業(yè)資格證書。所以,注冊會計師應(yīng)當(dāng)像珍惜自己的生命一樣,珍惜注冊會計師的職業(yè)聲譽;尤其是注冊會計師進入會計師事務(wù)所作為股東或合伙人時,還要經(jīng)過行業(yè)主管部門評審組的面試程序,并在特定場合進行執(zhí)業(yè)誠信宣誓,與行業(yè)主管部門簽訂誠信執(zhí)業(yè)承諾書等。這些措施對于行業(yè)監(jiān)管部門來說,已經(jīng)是窮盡了所有手段,想盡了一切辦法,但對有些注冊會計師來說仍然不起作用,究其原因還是有些注冊會計師在利益與責(zé)任面前,眼睛只盯住利益的一面,而將責(zé)任拋于腦后,致使注冊會計師職業(yè)的聲譽受到損害,這種行為與時代的要求格格不入。因此,注冊會計師應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變這種錯誤觀念,時時將注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范記在心中,兌現(xiàn)作為股東或合伙人宣誓時的誓言,為構(gòu)建誠信社會氛圍,依法出具真實可靠財務(wù)信息的審計報告。

    綜上所述,注冊會計師無論何時何地及何種情況下,也無論被審計單位拿出多么豐厚的經(jīng)濟利益作為條件,均應(yīng)當(dāng)持之以恒地奉行法律之上,保持法律運行成本最佳結(jié)點;宗旨之上,保持社會交易成本最佳結(jié)點;責(zé)任之上,保持行業(yè)監(jiān)管成本最佳結(jié)點;契約之上,保持職業(yè)塑造成本的最佳結(jié)點。注冊會計師在為社會公眾提供服務(wù)的同時,應(yīng)當(dāng)注重維護注冊會計師的職業(yè)形象,盡到一個注冊會計師應(yīng)盡的職業(yè)及社會責(zé)任,堅決不出具虛假財務(wù)信息的審計報告,為樹立注冊會計師職業(yè)形象而增磚添瓦。

    參考文獻:

    [1] 周林彬.法律經(jīng)濟論剛[M].北京:北京大學(xué)出版社,1998:5.

    [2] 中國注冊會計師協(xié)會.審計準則[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006:2.

    [3] 張祥.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2010:1.

    [責(zé)任編輯 吳明宇]endprint

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