論注冊會計師的法律責任

于婧菲

摘 要：在會計工作中，注冊會計師作為專業(yè)技術(shù)人員要明確會計法律責任的承擔，對于會計信息質(zhì)量的提高有很大的裨益。

關(guān)鍵詞：會計；法律責任；認識；承擔

一、職業(yè)道德規(guī)范的含義

道德是人類社會的行為規(guī)范的集合。道德，它通過法律以及法律之外的規(guī)章制度約束人的行為符合道德規(guī)范；它通過教育傳遞和社會輿論的引導使得人們具有善惡、榮恥的概念；它通過長期的積淀，形成一種習慣、傳統(tǒng)或者風俗。職業(yè)道德是某一職業(yè)的組織以公約、崗位職責等形式公布的，提倡從業(yè)職業(yè)人共同遵守與發(fā)揚的職業(yè)標準。所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。

注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應承擔的責任。注冊會計師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理層編制的財務報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為財務報表使用人進行決策的依據(jù)。所謂財務報表使用人，包括現(xiàn)有和潛在的投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門等所有與企業(yè)有關(guān)并關(guān)心企業(yè)的人士，可泛指為社會公眾。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理層編制的財務報表和注冊會計師發(fā)表的審計意見，并以此作為決策的基礎(chǔ)。注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向其收取費用，但從本質(zhì)上講，服務的對象確是社會公眾，這就決定了注冊會計師從誕生的那一天起就承擔了對社會公眾的責任。

二、當前對會計法律責任認識上的誤區(qū)

（一）單位負責人只對單位重大決策負責的認識誤區(qū)。新

《會計法》規(guī)定了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，而現(xiàn)實中許多單位負責人在認識上還是多把自己定位在管理當局最高決策者的位置上，即只認識到其對本單位的重大決策負有全面責任，而對于會計工作往往認為屬于部門工作范疇，應由其機構(gòu)負責人或主管人員負責。

（二）會計人員只對其會計核算行為負責的認識誤區(qū)。會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認識到了會計核算的重要性，因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用。

（三）對虛假會計信息認定的認識誤區(qū)。在追究會計法律責任時，關(guān)鍵性的一步就是要確認會計信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計信息的有關(guān)人員要承擔民事賠償責任，但是，對于如何來認定虛假會計信息往往規(guī)定得過于原則與抽象，這就給司法實踐帶來一系列的認定問題，理論上也有很大的分歧。

（四）會計人員缺乏相應的法律觀念和對法律本身認識上

的誤解。 目前 對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》和財政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)章制度當中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容 。遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責、業(yè)務規(guī)范和法律責任方面的知識都非常貧之。

三、改進會計法律責任認識的途徑

在對會計法律責任的認識上，我們應當清楚地看到：其認識程度不僅僅關(guān)系到事后責任的追究方面，還關(guān)系到法律對相關(guān)人員的教育、預測和評價等功能。要使《會計法》進一步貫徹落實，務必強化這方面的認識，筆者提議從以下兩個方面予以改進：

（一）繼續(xù)加大《會計法》及相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。宣傳教育的重點是基層的會計人員、各單位負責人、主管財務工作的領(lǐng)導，可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負責人的專門培訓、講座等方式普及，使他們認識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范會計違法行為的發(fā)生，杜絕會計信息失真的現(xiàn)象。

（二）各單位應當建立、健全內(nèi)部控制制度，使會計工作進一步規(guī)范化，同時也有利于劃分各種主體之間的責任。應當指出，會計工作失范不能僅歸結(jié)于會計制度本身的缺陷，其更深層的原因還應歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。公司中應當建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會計違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責任時，應當按各主體職責進行劃分，從行為目的上去分析會計違法行為的真正操縱者，按其責任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責任。再次，各單位應當建立各項內(nèi)部控制制度，如財務審批制度、會計稽核制度、財產(chǎn)清查制度等，完善現(xiàn)有的激勵機制，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關(guān)人員給予獎勵；對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監(jiān)督主體行使訴權(quán)，追究其法律責任。最后，各單位還應充分發(fā)揮會計人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，賦予相應職權(quán)，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

參考文獻：

[1] 黃繼好.論會計工作的法律責任[J].理論界，2004（10）.

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