煤炭企業(yè)往來賬款管理創(chuàng)新的思路

田喆

摘 要：本文重點(diǎn)探討了以票據(jù)管理創(chuàng)為主要內(nèi)容的往來賬款管理創(chuàng)新，目的是盤活往來資金，提高資金使用效益。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；金融工具；往來賬款；財(cái)務(wù)管理

建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的往來賬款的存在，使商品交易活動(dòng)中的資金流與物流在時(shí)間上和空間上出現(xiàn)了分離，使商品交易突破了資金的限制，因而具有降低交易成本，促進(jìn)采購和銷售的功能。但是，應(yīng)收賬款比例過大，逾期應(yīng)收賬款比例過高，預(yù)付賬款額度失控，已經(jīng)成為了制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。而且隨著經(jīng)濟(jì)周期性的波動(dòng)，以及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，商品交易雙方等市場(chǎng)主體的力量對(duì)比在不斷地發(fā)生產(chǎn)業(yè)化，金融工具也在不斷地進(jìn)行創(chuàng)新，這就要求企業(yè)要有不斷創(chuàng)新的意識(shí)和思維，根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方法，在保證企業(yè)供應(yīng)鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，嚴(yán)格約束商業(yè)信用交易，用好管好往來賬款，盤活資金，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、往來賬款管理目標(biāo)

企業(yè)價(jià)值最大化是一切財(cái)務(wù)管理工作的導(dǎo)向和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)績(jī)效考核的依據(jù)。因此，往來賬款管理也應(yīng)當(dāng)服從企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。以企業(yè)價(jià)值最大化為理財(cái)目標(biāo)，有助于引導(dǎo)企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)，關(guān)注資金成本，關(guān)注商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)以票據(jù)管理創(chuàng)新為切入點(diǎn)，盤活應(yīng)收賬款存量資金，提高資金使用效益；以預(yù)付賬控制為重點(diǎn)，有效控制預(yù)付賬款額度，降低資金風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)往來賬款管理的SWOT分析

（一）內(nèi)部條件優(yōu)勢(shì)（S）。隨著煤炭行業(yè)產(chǎn)業(yè)集中度的不斷提高，加強(qiáng)了煤炭企業(yè)在供應(yīng)鏈中的發(fā)言權(quán)。這一有利地地位使煤炭企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款政策進(jìn)行調(diào)整有了更大的空間。

（二）內(nèi)部條件劣勢(shì)（W）。煤炭企業(yè)生產(chǎn)條件較差，人力資源整體素質(zhì)有待提高，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)也是如此。因此，財(cái)務(wù)人員創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，創(chuàng)新能力不高，對(duì)現(xiàn)代金融工具的創(chuàng)新運(yùn)用不熟練，尚不能為往來賬款管理創(chuàng)新提供充足的人力保證；另外，煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息化程度對(duì)財(cái)務(wù)決策支持力度不夠，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不協(xié)調(diào)等，管理協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮不夠。

（三）外部環(huán)境機(jī)會(huì)（O）。煤炭企業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)主要是電力企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、資金充沛、信用等級(jí)高、壞賬風(fēng)險(xiǎn)低，應(yīng)收賬款質(zhì)量好。金融工具創(chuàng)新不斷，為煤炭企業(yè)靈活調(diào)度資金，加快應(yīng)收款項(xiàng)資金周轉(zhuǎn)提供了非常有利的條件。

（四）外部環(huán)境威脅（T）。近幾年來，煤炭產(chǎn)品已經(jīng)進(jìn)入買方市場(chǎng)階段，煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)走低。與此同時(shí)，煤炭企業(yè)的上游供應(yīng)商資金面趨緊，預(yù)付賬款清收難度加大。

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款質(zhì)量存在比較大的差異，因此管理重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)各有側(cè)重，管理方法也應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。

三、往來賬款管理創(chuàng)新

（一）完善財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化往來賬款管理環(huán)境。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，人的行為是受是受利益驅(qū)動(dòng)的，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)體現(xiàn)為財(cái)務(wù)關(guān)系，財(cái)務(wù)管理實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系的管理，因此，往來賬款管理不僅僅是一個(gè)技術(shù)問題，而且是一個(gè)財(cái)務(wù)治理問題。財(cái)務(wù)治理是從公司治理層面上為應(yīng)收賬款的管理建立“財(cái)權(quán)”分配機(jī)制，并以此激勵(lì)經(jīng)理人員自覺約束往來賬款的擴(kuò)張。

（二）進(jìn)行票據(jù)管理創(chuàng)新，盤活票據(jù)資金。銀行承兌匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，也可以以申請(qǐng)貼現(xiàn)，然而由于貼現(xiàn)成本高于貸款利率，因而大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)票據(jù)資金往往會(huì)沉淀下來，發(fā)揮不了作用。根據(jù)上述煤炭企業(yè)SWOT分析可發(fā)現(xiàn)：隨著煤炭?jī)r(jià)格的持續(xù)走低，電力企業(yè)在煤電供應(yīng)鏈中的優(yōu)勢(shì)越來越明顯，煤炭企業(yè)的討價(jià)還價(jià)能力則越來越弱，收到的商業(yè)匯票會(huì)起來越多，在此情況下，煤炭企業(yè)需要充分利用對(duì)上游供應(yīng)商的優(yōu)勢(shì)，盡可能采用票據(jù)結(jié)算方式，將持有的商業(yè)匯票背書給上游供應(yīng)商，以替代票據(jù)貼現(xiàn)，這樣既可以盤活票據(jù)資金，又可以節(jié)約利息支出。

在商業(yè)匯票背書過程中，由于應(yīng)收票據(jù)的額度和收現(xiàn)時(shí)間與應(yīng)付票據(jù)的額度和支付不完全匹配，因而有必要對(duì)商業(yè)匯票進(jìn)行轉(zhuǎn)換，使應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)在時(shí)間和額度上相匹配。所謂“票據(jù)轉(zhuǎn)換”，是指在不貼現(xiàn)的情況下，對(duì)票據(jù)進(jìn)行分拆和置換，如大票拆成小票，長(zhǎng)票拆成短票等，使應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算額度和結(jié)算時(shí)間與應(yīng)付票據(jù)的結(jié)算額度和結(jié)算時(shí)間相匹配，從而使應(yīng)收票據(jù)可以順利地轉(zhuǎn)移給上游供應(yīng)商。

（三）細(xì)化會(huì)計(jì)核算，支持續(xù)為往來賬款管理。由于企業(yè)部門是企業(yè)的信息中心，會(huì)計(jì)信息中有相當(dāng)一部分與傴供應(yīng)商和客戶有關(guān)，所以財(cái)務(wù)部門擁有協(xié)助往來賬款信用的先天條件。因此，煤炭企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化設(shè)計(jì)的時(shí)候，可以適當(dāng)考慮應(yīng)收賬款信用管理的需要，細(xì)化會(huì)計(jì)核算。

（四）加強(qiáng)管理協(xié)同，對(duì)往來賬款進(jìn)行集成管理。傳統(tǒng)的往來賬款管理方法是將往來賬款管理職能分配給信用、銷售和財(cái)務(wù)等部門。信用部門負(fù)責(zé)授信、銷售部門清算，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)記錄。這一職能型管理模式是把完整的往來賬款管理流程分割到相對(duì)獨(dú)立的各個(gè)部門，并由不同的部門分管。這一安排極易造成溝通協(xié)調(diào)困難，信息反饋不及時(shí)。而且各部門只關(guān)注本部門的利益，缺乏橫向協(xié)作，相互支持不夠。所以，企業(yè)也可以考慮設(shè)置獨(dú)立的往來賬款管理部門，集合所有管理職能，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行集成化管理。集成化管理的優(yōu)點(diǎn)是可以超越狹隘的部門利益，具有大局觀，不存在信息溝通問題和職能協(xié)調(diào)的障礙，可以從企業(yè)整體利益出發(fā)，管好往來賬款。集成化管理的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是可以與企業(yè)內(nèi)部控制制度融合。因?yàn)榘凑諆?nèi)部控制的要求，業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)是流程化的而不是部門化的，也就是說應(yīng)當(dāng)按照崗位設(shè)置流程和控制節(jié)點(diǎn)，傳統(tǒng)的職能部門已經(jīng)妨礙了內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。因此，內(nèi)部控制通常會(huì)要求對(duì)流程進(jìn)行再造，對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)重新進(jìn)行構(gòu)造。可見，集成化往來賬款管理部門的設(shè)計(jì)，順應(yīng)了內(nèi)部控制的要求。

在對(duì)往來賬款進(jìn)行分工管理的體制下，管理信息被分割在不同的部門，因此，各部門之間的信息溝通就顯得特別重要。因?yàn)樾畔⑴c溝通是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。例如，信用部門收有銷售部門更了解市場(chǎng)情況，財(cái)務(wù)部門沒有信用部門了解客戶信用情況。為此，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期召開應(yīng)收賬款通報(bào)會(huì)議，溝通信息，以實(shí)現(xiàn)信息共享，并且督促各責(zé)任人制定相應(yīng)催收方案和整改方案，預(yù)防壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）利用第三方資源，降低往來賬款管理成本。除商業(yè)匯票分拆之外，應(yīng)收賬款保理是盤活往來賬款資金的有效方法之一，其針對(duì)的主要是應(yīng)收賬款。所謂應(yīng)收賬款保理，是指?jìng)鶛?quán)人將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給保理商，然后由保理商提供融資、分戶管理、賬款催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保等服務(wù)。應(yīng)收賬款融資在西方國家已經(jīng)相當(dāng)成熟，目前，中國銀行、交通銀行、光大銀行等金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)廣泛地開展了企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。我國《物權(quán)法》為企業(yè)利用應(yīng)收賬款融資提供了法律依據(jù)。

財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算，配合應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的順利開展。首先，煤炭企業(yè)要準(zhǔn)確界定應(yīng)收賬款的概念和范圍；其次要按照收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，正確確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收賬款數(shù)額；第三，還要定期核對(duì)應(yīng)收賬款賬目，保證賬實(shí)一致；第四，要加強(qiáng)顀收賬款信息披露，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度。企業(yè)信用部門則要加強(qiáng)應(yīng)收賬款信用管理，完善信用管理內(nèi)部控制制度，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（六）不斷進(jìn)行管理創(chuàng)新，以適應(yīng)往來賬款風(fēng)險(xiǎn)的變化。當(dāng)前，往來賬款風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了新的特征，如債務(wù)人通過破產(chǎn)重組逃廢債務(wù)。所以，煤炭企業(yè)要不斷地進(jìn)行管理創(chuàng)新，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。例如，定期召集由各部門主管參加的信息溝通例會(huì)，及時(shí)交換風(fēng)險(xiǎn)信息；通過應(yīng)收賬款管理案例分析，交流和分享往來賬款管理經(jīng)驗(yàn)。再如，采用滾動(dòng)結(jié)算辦法，降低應(yīng)收賬款存量，同時(shí)降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

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