會計信息失真淺議

陳忠福

[提要] 本文通過對會計信息失真情況進行分析，查找造成會計信息失真的原因，提出加強會計人員專業(yè)知識培訓，提高內(nèi)部控制制度建設，完善法律體系建設，提高社會監(jiān)督力度等，以有效防范會計信息失真行為，提高會計信息質量。

關鍵詞：會計信息；失真；防范

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月24日

會計信息失真是指由于會計信息資源虛假導致的信息不真實。對會計信息需求者而言，會計信息質量直接影響其決策行為，影響其市場判斷。然而，由于會計信息供求雙方利益的不一致，容易導致會計信息供求矛盾，容易出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象。對會計信息失真問題進行分析，了解其原因，對于提高會計信息質量有很大的幫助。本文試圖探討會計信息失真問題，為提供優(yōu)質會計信息質量提供有借鑒性意見。

一、會計信息失真現(xiàn)狀

會計信息失真主要體現(xiàn)在會計信息資源的不準確、不真實上，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計信息的不完整。許多企業(yè)出于內(nèi)部利益目的，故意遺漏會計信息，沒有提供完整的會計信息資源。如企業(yè)故意將一些不利于自己的信息遺漏，沒有在會計報表及附注中給予說明，導致會計信息資源的不完整。另外，惡意利用會計信息資源供給者的優(yōu)勢地位，自行剔除不利會計信息，也導致會計信息不真實。

（二）人為調(diào)節(jié)會計信息。企業(yè)出于粉飾內(nèi)部管理業(yè)績的目的，故意修改會計信息，導致會計信息失真。特別是在企業(yè)面臨不利的競爭地位及企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)資金困難時，出于維護自身利益的目的，人為調(diào)節(jié)會計信息，造成會計信息與事實不符，造成會計信息失真。

（三）會計信息處理方法的不一致導致的會計信息失真。會計制度對會計處理方法有明確的規(guī)定，要求企業(yè)采取合理的會計處理方法，確保會計信息加工過程客觀、完整。一些企業(yè)會計人員由于專業(yè)判斷錯誤等失誤，出現(xiàn)同類業(yè)務會計處理方法不一致問題，導致會計信息不真實，資料不完整。

二、會計信息失真的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部管理不善導致的信息失真

1、企業(yè)內(nèi)部利益驅動導致的信息不真實。企業(yè)是一個利益集合體，以追求利益最大化為目的。企業(yè)的這種屬性，導致企業(yè)有趨利避害行為。對于符合自身利益需求的行為，容易擴大化；對于給企業(yè)造成不利影響的行為，通常易于隱瞞。當企業(yè)出于內(nèi)部利益的驅動，通常會主動修改會計信息，以確保會計信息供給有利于自己，不有利于信息需求者。此外，對于不利的會計行為，通常采取省略的方式，沒有及時反映在會計資料中，導致會計信息不真實。

2、企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范引致的會計信息不真實。企業(yè)內(nèi)部管理是一個系統(tǒng)工程，需要各個部門相互配合。然而，由于一些企業(yè)管理上的缺陷，導致會計信息處理流程不完善，容易出現(xiàn)會計信息加工的不真實。如部分企業(yè)沒有建立完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，資產(chǎn)日常管理不規(guī)范，容易造成資產(chǎn)賬面價值與實際價值不符，導致會計信息不真實。此外，部分企業(yè)會計處理流程不完善，容易出現(xiàn)業(yè)務處理死角，導致部分業(yè)務沒有人員管理，造成資產(chǎn)流失，致使會計信息不真實。

3、會計人員業(yè)務處理能力低下導致的會計信息失真。近年來，我國經(jīng)濟制度創(chuàng)新能力不斷增強，新業(yè)務革新層出不窮。為了適應競爭發(fā)展需要，許多企業(yè)不斷擴展新業(yè)務，不斷增強市場競爭力。新業(yè)務發(fā)展對企業(yè)會計業(yè)務處理能力提出新要求。目前，我國會計人員整體素質不斷得到提高，但是與新業(yè)務發(fā)展相比，會計人員的處理能力滯后，適應性不強，已是一個急需解決的問題。如對于互聯(lián)網(wǎng)新興物流產(chǎn)業(yè)，會計人員的會計處理方法沒有及時更新，導致會計業(yè)務處理能力下降。此外，會計人員知識老化現(xiàn)象較為明顯，嚴重影響會計信息質量。當前，會計行業(yè)信息更新?lián)Q代日趨明顯，新業(yè)務處理方法推出周期縮短，知識更新?lián)Q代步伐加快。許多會計人員由于自我學習能力不強，無法及時把握新知識，導致會計知識滯后，嚴重影響會計信息處理能力。特別是金融業(yè)務發(fā)展的更新?lián)Q代，促使許多虛擬業(yè)務得到快速發(fā)展，也引致會計處理方法的不斷更新。許多會計人員由于沒有及時掌握金融業(yè)務，導致無法正確處理新業(yè)務，造成會計信息處理不準確。

4、內(nèi)部會計控制制度缺陷引致的會計信息失真。內(nèi)部會計控制制度是防范會計信息虛假的重要保障，也是提高會計信息質量的有效手段。由于內(nèi)部控制制度的有效性，致使許多企業(yè)通過不斷完善內(nèi)部控制制度，來提高監(jiān)督效果。目前，內(nèi)部控制制度建設已得到企業(yè)高層管理人員的高度關注。然而，由于內(nèi)部控制制度是建立在企業(yè)內(nèi)部管理基礎上的制度性建設，許多企業(yè)由于業(yè)務流程的不規(guī)范，導致內(nèi)部控制制度不完善，嚴重影響會計信息處理質量。如在資產(chǎn)管理業(yè)務方面，沒有建立實時資產(chǎn)管理系統(tǒng)，沒有實施合理的領用、使用核對機制，造成資產(chǎn)管理不規(guī)范，出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象。

（二）外部監(jiān)督管理不到位導致的信息失真

1、會計法律法規(guī)不完善導致的會計信息失真。會計法律法規(guī)滯后于會計業(yè)務發(fā)展是一個不爭的事實。目前我國經(jīng)濟業(yè)務快速發(fā)展，新業(yè)務不斷推出，對會計業(yè)務處理方法提出較高要求。然而，由于缺乏相應的會計法規(guī)，導致部分業(yè)務指導出現(xiàn)無法可依局面，會計人員根據(jù)自己的判斷力獨立處理業(yè)務，造成會計信息質量不高。此外，業(yè)務發(fā)展的多樣性對會計法規(guī)的多樣性提出要求。由于法律調(diào)整過程滯后，也影響會計信息質量。

2、外部監(jiān)督管理滯后造成的會計信息失真。在我國會計監(jiān)督體系中，外部監(jiān)督是重要環(huán)節(jié)，是制約企業(yè)會計行為的核心手段。然而，由于現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟發(fā)展較快，新競爭方式不斷推出，造成監(jiān)督管理的困難。許多監(jiān)管部門對被監(jiān)督業(yè)務缺乏了解，容易造成監(jiān)督不到位，監(jiān)督效果不明顯。另外，監(jiān)督機構缺乏激勵機制，缺乏內(nèi)在驅動力，也是造成監(jiān)督效果不明顯的原因。許多監(jiān)督機構的監(jiān)督行為是一種被動監(jiān)督，非主動監(jiān)督，監(jiān)督效果并不明顯。由于監(jiān)督行為的不到位，導致企業(yè)經(jīng)常調(diào)整會計數(shù)據(jù)，破壞會計信息的真實性。

3、處罰成本較低造成的會計信息失真。處罰成本是決定企業(yè)造價行為的一個重要核算指標。若處罰成本較高，企業(yè)造價收益小于處罰成本，企業(yè)將規(guī)避會計信息造假行為。反之，則造假行為將成為普遍現(xiàn)象。我國法律體系中處罰成本較低是一個主要弱項，為企業(yè)會計行為造假提供機會。企業(yè)通常為了自身利益，隨意調(diào)整會計信息，以確保會計信息符合自身利益，嚴重傷害信息需求者的利益。

三、規(guī)避會計信息失真的措施

（一）加強會計人員專業(yè)培訓，提高人員業(yè)務處理能力。會計專業(yè)人員是會計信息處理的主體，也是決定會計信息質量的核心保障。鑒于現(xiàn)階段會計業(yè)務知識更新?lián)Q代較快，需要加快會計人員專業(yè)知識培訓，提高人員業(yè)務處理能力，進而規(guī)避會計信息失真。對會計人員進行專業(yè)培訓，可以采取政府和企業(yè)互動方式進行。政府可以根據(jù)業(yè)務發(fā)展類型，設置專項資金，分行業(yè)進行培訓，確保培訓效果及時到位。企業(yè)可以根據(jù)資金業(yè)務發(fā)展需要，有針對性地制定會計專業(yè)知識培訓計劃，確保會計人員專業(yè)技術能力得到提高。此外，為了讓會計專業(yè)技術人員有學習的積極性，可以設置片區(qū)專業(yè)技術人員培訓基地，使會計人員能就近培訓，降低培訓成本，增加培訓的普及面。

（二）加強內(nèi)部控制制度建設，規(guī)避會計業(yè)務風險。內(nèi)部控制制度建設是規(guī)避會計業(yè)務風險的重要手段，也是規(guī)避會計信息失真的核心辦法。目前，我國企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模有很大差異。部分資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，由于有足夠的資本，其內(nèi)部控制制度建設較為完善。部分資本實力較弱的企業(yè)，內(nèi)部控制制度建設不完善。為盡快提升會計行業(yè)內(nèi)部控制制度建設水平，政府可以采取專項資金方式，聘請一些行業(yè)精英，制定內(nèi)部控制制度樣本。然后，依據(jù)樣本對企業(yè)會計人員進行專業(yè)培訓，以此提升培訓效果。此外，企業(yè)管理層應不斷提高認識，應充分認識加強內(nèi)部控制制度建設的重要性，依據(jù)業(yè)務發(fā)展內(nèi)容，采取逐步完善的方式，不斷完善內(nèi)部控制制度建設。

（三）完善法律法規(guī)建設，保障業(yè)務發(fā)展需要。完善的法律法規(guī)，能明確指導會計行為，規(guī)避會計業(yè)務處理盲區(qū)。市場競爭環(huán)境的發(fā)展，將產(chǎn)生新的競爭性業(yè)務。對這些業(yè)務進行規(guī)范，能有效統(tǒng)一會計信息質量。目前，由于受經(jīng)濟業(yè)務影響，我國會計實踐領先于法律法規(guī)建設。針對這種現(xiàn)象，政府需根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要，及時修改會計法律法規(guī)，確保制度建設能跟上時代發(fā)展形勢。

（四）加大會計違法行為的制裁力度，制約違法行為。會計造假違法成本大小，是防范會計虛假行為的重要手段。在會計造假成本較小的地區(qū)，會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重；在會計造假成本較大的地區(qū)，會計信息失真現(xiàn)象較少。政府應加強會計執(zhí)法行為，擴大監(jiān)督面，增加造假行為制裁力度，有效威懾企業(yè)會計信息造假行為，純潔行業(yè)環(huán)境，提高管理效能。

（五）加大社會監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效果。目前，由于社會媒介的發(fā)展，社會監(jiān)督已經(jīng)成為一種重要監(jiān)督途徑。社會監(jiān)督由于其監(jiān)督范圍不斷擴大，監(jiān)督手段不斷升級，已經(jīng)成為會計監(jiān)督的重要力量。社會監(jiān)督需鼓勵社會群體監(jiān)督，擴大監(jiān)督范圍；社會監(jiān)督需擴大監(jiān)督渠道，通過媒體、網(wǎng)絡和微信等媒介，擴大監(jiān)督面；社會監(jiān)督需實現(xiàn)專業(yè)監(jiān)督和非專業(yè)監(jiān)督相結合，通過多種渠道的靈活運用，提高監(jiān)督效果。對于有會計信息失真前科的單位，鼓勵社會監(jiān)督力量給予特殊關注，以確保監(jiān)督效果。

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