營業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問題探討

楊哲魁

【摘 要】在我國市場經(jīng)濟中，出現(xiàn)增值稅、營業(yè)稅兩者并存的現(xiàn)象，這種情況有明顯的不合理性。隨著我國營業(yè)稅改為增值稅改革的進一步推廣，必然會對企業(yè)運行、地方經(jīng)濟、財政風險等經(jīng)濟體或經(jīng)濟現(xiàn)象造成沖擊。本文通過簡單分析兩稅改革對社會經(jīng)濟的影響，并根據(jù)影響提出解決方案。

【關鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；現(xiàn)象；問題

在2011年11月16日，國家稅務總局和財政部公布了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，開始了我國營業(yè)稅改增值稅的稅務改革浪潮。在“十二五”規(guī)劃以來，科學發(fā)展觀進一步融入現(xiàn)代社會經(jīng)濟的運行中，通過將營業(yè)稅改增值稅，可以有效提高我國經(jīng)濟平穩(wěn)運行能力。

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性

營業(yè)稅和增值稅是我國現(xiàn)行稅制體系中最為重要的流轉稅稅種。增值稅主要負責除建筑業(yè)以外的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅負責第三產(chǎn)業(yè)的大部分項目，但隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，這種情況的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來。

首先，營業(yè)稅與增值稅兩稅并存的情況影響了增值稅中的抵扣鏈條。在我國稅務體系中，增值稅具有明顯優(yōu)點：它在政府湊集稅收的過程中不會區(qū)別對待不同的根據(jù)經(jīng)濟體，在客觀條件下保證企業(yè)在公平競爭的條件下發(fā)展。但在傳統(tǒng)稅制中，增值稅的征稅范圍較小，導致增值稅的實際效果大打折扣。

其次，將大部分的第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外，不利于服務行業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國旅游業(yè)總體呈迅猛發(fā)展態(tài)勢，近幾年旅游業(yè)成為我國最熱門的行業(yè)之一。將營業(yè)稅改為增值稅，能促進各地區(qū)之間旅游業(yè)發(fā)展，保證旅游行業(yè)之間公平競爭，督促當?shù)芈糜尾块T改善旅游人文環(huán)境，維護游客利益。

最后，營業(yè)稅與增值稅并存的情況影響了稅收征管工作。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品與服務之間的捆綁銷售行為越來越多，導致在征稅過程中不能合理劃分收稅類別，損害了國家利益。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅工作不但有利于保證市場經(jīng)濟平穩(wěn)運行，也能維護人民和國家的利益，營業(yè)稅改增值稅的工作勢在必行。

二、營業(yè)稅改增值稅的影響及探討

在上文的分析中，我們可以清晰看到營業(yè)稅改增值稅的必要性。但在改革過程中，我們要仔細分析改革工作對市場經(jīng)濟中不同經(jīng)濟體的不同影響，保證稅制改革工作的合理性。在具體行動中，要仔細分析繳稅人、征稅人、地方與中央之間的關系，通過統(tǒng)籌各個組成部分之間的利益信息，在最大程度上保證各部分利益，促進市場經(jīng)濟的發(fā)展。

1.對不同企業(yè)的不同影響

每個企業(yè)都有交稅負擔，但對不同企業(yè)而言，交稅負擔也是不同的。在統(tǒng)一稅率下，效益較差的企業(yè)的交稅負擔明顯增大，效益較好的企業(yè)的交稅負擔較小。以增值部分為起點、進項稅額可以抵扣是增值稅的顯著特點，增值稅的這個特點對不同行業(yè)的影響不同。以交通運輸行業(yè)來說，將營業(yè)稅改為增值稅可以為該行業(yè)減輕繳稅壓力；但對于咨詢服務行業(yè)而言，根本沒有進項稅額，增加了該行業(yè)交稅負擔。

在2012年1月1日，上海率先在交通運輸業(yè)和部分服務行業(yè)啟動營業(yè)稅改增值稅的試點改革工作。但從調(diào)查效果評估來看，具體實驗效果并不理想：部分企業(yè)的交稅負擔不但沒有減少反而增加。針對這一情況，上海市設置了了專門的項目資金，扶植交稅負擔企業(yè)，幫助其渡過困難時期。一旦營業(yè)稅改為增值稅向全國推廣，會不會對我國正常企業(yè)運行造成沖擊，這是改革工作中要著重分析的問題。上海市通過設立專項資金的方式具有一定的不合理性，因為交稅具有強制性和無償性，設制專項資金不適用于在全國推廣。對于中小企業(yè)而言，他們根本不能利用增值稅發(fā)票來抵扣增值稅，也不能用開具增值稅專用的發(fā)票，增加了中小企業(yè)交稅難度。該問題是在推廣營業(yè)稅改增值稅過程中首要注意的問題。

總體來說，營業(yè)稅改增值稅會降低大多數(shù)企業(yè)繳稅負擔，企業(yè)可以通過進項減少項稅。但如果開發(fā)票的單位是營業(yè)稅戶，那么企業(yè)的繳稅負擔反而會增加。

營業(yè)稅改增值稅改革會影響企業(yè)正常運行模式。通過稅制改革，稅務的主管部門由地稅局轉變?yōu)閲惥郑▊€稅除外）。促使企業(yè)熟悉增值稅，改變傳統(tǒng)的計稅方法和交稅方式，推動企業(yè)現(xiàn)代化建設。因此對企業(yè)來說，要緊緊把握發(fā)展機遇，實現(xiàn)企業(yè)由傳統(tǒng)發(fā)展模式向現(xiàn)代化轉變。國家于2011年推出了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，規(guī)定了各個稅率的范圍和數(shù)值，在當前增值稅13%與17%兩中稅率的基礎上，增設6%與11%兩個低檔稅率。其中交通運輸行業(yè)、現(xiàn)代服務行業(yè)、有行動產(chǎn)租賃行業(yè)的稅率各不相同。企業(yè)要仔細了解本公司的增值稅率情況，維護自身合法利益。

2.降價思想泛濫

在我國推行營業(yè)稅改增值稅試點工程中，不少人盲目的認為物價會隨之下降。人們的這種思想是產(chǎn)生于國家調(diào)控經(jīng)濟的能力。在我國市場經(jīng)濟中，國有經(jīng)濟占據(jù)著國民經(jīng)濟的命脈，時刻影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展，國家政策時刻影響著國民經(jīng)濟的運行。隨著稅率改革，降低了企業(yè)的運營成本，相應的物價的價格也會隨之下降。但實際情況恰恰相反，首先，由于交通運輸行業(yè)在稅率改革的過程中得到了相應的好處，促進了我國交通運輸行業(yè)的發(fā)展，但站在經(jīng)濟學角度看，當一種商品的生產(chǎn)能力增加同時，相對應的配套設施的價值也會隨之上漲。在供求關系的影響下，油價也在不斷上升、交通設備維修費用不斷上漲，從這一層面上看，供求關系影響了交通運輸行業(yè)運營成本。對于其他企業(yè)而言，同樣會發(fā)生這種情況，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)對配套設施的要求也越來越高，造成配套設施價格快速上漲。而消費者就是這種危機的轉嫁載體，企業(yè)為了提高企業(yè)效益，只能提高產(chǎn)品價格，所以說物價降價的可能性極低，甚至會導致物價上漲。

面對這種情況，政府要明確思想，開展宣傳活動，要求居民正確看待營業(yè)稅改增值稅行為，理性對待降價、漲價問題。加強經(jīng)濟運行規(guī)律教育，提高居民對經(jīng)濟運行的認識，正確面對經(jīng)濟改革問題。

3.國稅局與地稅局之間的分賬問題

在傳統(tǒng)征稅過程中，增值稅和營業(yè)稅是我國重要的兩大稅種。在收稅體系中，增值稅是中央稅種，整個稅收的75%上交國家，剩余的25%留給地方，在收稅過程中，增值稅由國稅局負責征收。營業(yè)稅的大部分歸地方所有，由地稅局征收，是地稅中的第一大稅種。國家將營業(yè)稅改為增值稅，會影響地方與中央的財政收入，因此要調(diào)整中央與地方的稅率分成。對于國稅局和地稅局而言，要妥善處理兩者的分賬問題，避免出現(xiàn)征稅權的重疊和空缺，保證兩個部門平穩(wěn)運行。

在上海市的試點改革中，并沒有明確規(guī)定國稅局與地稅局之間的稅率問題，因此我國并沒有科學解決經(jīng)驗。就當前形勢來看，保持兩者原有收稅模式是解決該問題最直接的方式。即保持現(xiàn)行財政稅收體系的穩(wěn)定，將原歸屬點仍舊劃分為原稅收部門，稅款仍按照原方式入庫。要根據(jù)不同的增值稅率分別對待收稅工作。在營業(yè)稅改增值稅向全國推廣活動中，要及時對具體政策進行調(diào)整，保證政策的合理性。

4.注意營業(yè)稅向增值稅改變的過渡

營業(yè)稅改增值稅需要一個過程，在這個過程中，各個地區(qū)之間必然出現(xiàn)銜接問題，最終造成“洼地效應”。所謂“洼地效應”，就是指在對地區(qū)投資中，資產(chǎn)會逐步流向試點區(qū)域。造成這種現(xiàn)象的原因十分簡單：當某個地區(qū)開展試點改革過程中，勢必會推出一系列促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的政策。以海南為例，在改革開放初期，由于推行了外匯雙軌制度，引來了大量外資企業(yè)進行投資，“洼地效應”指得就是這種情況。

在改革過程中，要處理好各個地區(qū)之間的銜接問題，保證制度的連續(xù)性和納稅人之間的稅制銜接性，避免出現(xiàn)繳稅有失公平的現(xiàn)象。

三、結束語

營業(yè)稅改增值稅是我國現(xiàn)代稅制改革中的重點，是我國市場經(jīng)濟與世界市場向連接的必然趨勢。通過改革，能逐步彌補我國現(xiàn)階段稅收制度中的不足，減少企業(yè)運行負擔，為企業(yè)自由、正當競爭提供可靠環(huán)境。在上海市的試點改革工作中暴露了很多問題，需要相關工作人員加以改正和提高，但我們必須要認識到此項改革巨大的發(fā)展空間。工作人員要深入社會基層，調(diào)取積極可靠的資料；從國際上汲取優(yōu)秀改革經(jīng)驗，保證改革工作能符合我國社會的實際情況，推動我國經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展。

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