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    增值稅出口退稅免抵退計(jì)算方法解析

    2014-11-07 08:22:26浙江萬里學(xué)院商學(xué)院袁葵芳
    財(cái)會(huì)通訊 2014年5期
    關(guān)鍵詞:退稅率應(yīng)納稅額內(nèi)銷

    浙江萬里學(xué)院商學(xué)院 袁葵芳

    我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)出口商品參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),對(duì)出口商品給予“免抵退”的優(yōu)惠政策,但是根據(jù)多年的稅法執(zhí)教經(jīng)驗(yàn),對(duì)實(shí)行免抵退的生產(chǎn)企業(yè)的增值稅出口退稅的計(jì)算公式的理解,一直是一個(gè)教學(xué)難。,自2000年起,有些專家開始關(guān)注這一問題,但到目前為止,對(duì)該問題的研究成果比較少,仍有進(jìn)一步研究的必要。筆者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)增值稅出口免抵退計(jì)算的五步法述評(píng)解析。

    一、五步法的內(nèi)涵

    在稅法的教學(xué)內(nèi)容中,增值稅出口退稅的計(jì)算部分一向是學(xué)生比較難以理解的部分,很多學(xué)生只能照葫蘆畫瓢,按照公式生套下來,卻并未理解該計(jì)算公式的含義,更不知該公式是如何導(dǎo)出的。由此帶來的后果是,該部分內(nèi)容放下一段時(shí)間以后就忘記了,再要計(jì)算也就不會(huì)了。其實(shí),要想真正掌握增值稅出口退稅的計(jì)算方法,關(guān)鍵是要注意兩點(diǎn):一是正確理解五步法的內(nèi)涵,明確每一步計(jì)算公式的由來,二是用簡(jiǎn)潔的方法增強(qiáng)記憶。

    首先應(yīng)該明確國(guó)家的出口退稅政策是有三種不同的情況,即出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。實(shí)行免抵退的是針對(duì)享受出口免稅并退稅的生產(chǎn)企業(yè)的政策。“免抵退”中的“免”是指生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在出口環(huán)節(jié)免征該企業(yè)的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅,“抵”是指用生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所好用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)該予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷的應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分由國(guó)家退還給出口的生產(chǎn)企業(yè)。

    其次,應(yīng)了解生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算的步驟。為了使學(xué)生對(duì)出口退稅的計(jì)算過程更好地記憶,目前一般在這部分的教學(xué)上采用五步法,即:

    第一步,剔稅。由于企業(yè)的出口退稅率可能與其征稅率有差異,那么也就意味著在出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅中有一部分是不予退稅的,即出口金額×(征稅率-退稅率),不予退稅的這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅中剔除,也就是說,第一步我們要計(jì)算的是出口貨物中不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算公式:

    當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額(X)=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)。第二步,抵稅。就是用出口的應(yīng)退稅額去抵內(nèi)銷的應(yīng)納稅額。學(xué)生在這一步計(jì)算時(shí)往往感到比較費(fèi)解,因此,需要教師深入解析這一步的原理,幫助學(xué)生理解計(jì)算公式的由來。計(jì)算公式:

    應(yīng)納稅額(Y)=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-X)-上期留抵稅額

    第三步,算尺度就是計(jì)算出口額與退稅率的積,它的含義是由于企業(yè)出口,國(guó)家給予企業(yè)最大限度的退稅額。計(jì)算公式:

    免抵退稅額(Z)=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物征稅率

    第四步,比較當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)時(shí),比較已計(jì)算出的尺度和應(yīng)納稅額的絕對(duì)額之間的大小,從而確定實(shí)際應(yīng)退稅額。比較過程:

    當(dāng)Y>0時(shí),則應(yīng)退稅額=0

    當(dāng)Y<0,且|Y|<|Z|,則應(yīng)退稅額=|Y|

    當(dāng)Y<0,且|Y|>|Z|,則應(yīng)退稅額=|Z|

    第五步,倒擠。根據(jù)尺度與實(shí)際應(yīng)退稅額,倒算出當(dāng)期的免抵稅額。公式:

    當(dāng)期的免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額

    其計(jì)算的結(jié)果只有兩種,即:免抵稅額>0或=0

    二、五步法所涉及的各項(xiàng)指標(biāo)之間的關(guān)系

    下面以數(shù)字來解析各指標(biāo)之間的關(guān)系,可分以下六種情況進(jìn)行假設(shè),進(jìn)而得出最后結(jié)果:

    表1 單位:萬元

    從上表的分析可以看出以下規(guī)律:

    表2

    這意味著只有在A>0的情況下(即表中第1-3種情況),生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物中所含應(yīng)該予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,才能部分或全部被內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額所抵掉,其中在A≧B的情況下,實(shí)際應(yīng)退稅額均為0;只有在A0(即第4-6種情況),所以|C|=A-B=-(|A|+|B|),從而|C|一定大于A,則無論|A|與B是什么關(guān)系,都使得A未被抵扣掉一分錢。

    三、五步法計(jì)算公式不同角度的理解

    (一)按照抵稅的定義來理解

    第一、對(duì)應(yīng)納稅額計(jì)算公式的理解。在五步法計(jì)算公式中最難理解的是應(yīng)納稅額的計(jì)算公式,即:

    其實(shí)公式(1)是由以下算式導(dǎo)出的:

    因?yàn)?,按照抵稅的定義:

    第二、對(duì)其他步驟的理解。

    不得免征和抵扣的稅額=出口額×(征稅率-退稅率)

    其實(shí)這一部分可以理解為出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分,由于退稅率和征稅率可能不同,且退稅率≦征稅率,因此,導(dǎo)致出口貨物的部分進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被抵扣,而由于(3)式紅色字的項(xiàng)計(jì)算的是全部進(jìn)項(xiàng)稅(包括內(nèi)銷的合出口的),即一部分不可抵的進(jìn)項(xiàng)稅也算進(jìn)去了,因此要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

    根據(jù)第二個(gè)問題,各項(xiàng)指標(biāo)之間的關(guān)系的分析,可以看出,之所以計(jì)算尺度,其目的就是要明確,在企業(yè)未被抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅中,有多少是由于企業(yè)出口而導(dǎo)致國(guó)家應(yīng)退給企業(yè)的。

    對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額和尺度進(jìn)行比較的目的,是用來判斷國(guó)家最后應(yīng)退給企業(yè)的稅額數(shù)。通過比較來分析企業(yè)應(yīng)納稅額(C)(負(fù)值時(shí))中由于出口而享受的退稅額被內(nèi)銷的應(yīng)納稅額抵掉的部分,或者如果完全未被抵掉,則其應(yīng)納稅額(負(fù)值時(shí))中由于出口而產(chǎn)生的退稅額所占的比例,從而確定最后退給企業(yè)的稅額。其實(shí)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額和尺度進(jìn)行比較是有前提的,即當(dāng)應(yīng)納稅額(C)<0時(shí),才有必要比較,如果應(yīng)納稅額(C)>0,則國(guó)家不需要給企業(yè)退稅,也就不需要來判斷應(yīng)退稅額的多少了。

    計(jì)算免抵稅額實(shí)際上是一個(gè)倒算的過程,即,既然知道了國(guó)家應(yīng)該退給企業(yè)的稅額,那么,在企業(yè)享受的免抵退稅額中,企業(yè)內(nèi)銷的應(yīng)納稅額有沒有被出口免抵退稅額中的一部分抵掉。如果企業(yè)免抵退稅額=應(yīng)退稅額,則說明企業(yè)由內(nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅額沒有被抵掉一分錢,如果免抵退稅額>應(yīng)退稅額,說明二者的差額部分被內(nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)按稅額抵掉了,從而倒算出免抵稅額,即免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額。

    (二)將企業(yè)應(yīng)納稅額看成是內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額與出口貨物的應(yīng)納稅額之和

    由于出口貨物免稅,則出口貨物銷項(xiàng)=0(4)式=內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅+0-出口可抵進(jìn)項(xiàng)稅-留抵=內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅-出口可抵進(jìn)項(xiàng)稅-留抵=內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅-(出口全部進(jìn)項(xiàng)-出口不可抵進(jìn)項(xiàng))-留抵

    =內(nèi)銷銷項(xiàng)-(內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)+出口全部進(jìn)項(xiàng)-出口不可抵進(jìn)項(xiàng))-留抵=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅-(全部進(jìn)項(xiàng)-出口不可抵進(jìn)項(xiàng))-留抵

    其他步驟的理解同第一種情況。

    (三)將企業(yè)應(yīng)納稅額看成是全部銷項(xiàng)稅減全部可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

    由于出口貨物免稅,則出口貨物銷項(xiàng)=0

    (5)式=(內(nèi)銷銷項(xiàng)稅+0)-全部可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅-上期留抵=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅-(全部進(jìn)項(xiàng)-出口不得免征和抵扣的稅額)-上期留抵其他步驟的理解同第一種情況。

    (四)將因出口應(yīng)退的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅中抵扣

    此時(shí)應(yīng)納稅額=內(nèi)銷應(yīng)納稅額-出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅-上期留抵

    =內(nèi)銷銷項(xiàng)稅-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅-出口可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅-上期留抵

    =內(nèi)銷銷項(xiàng)稅-(全部進(jìn)項(xiàng)稅-出口不得免征和抵扣的稅額)-上期留抵

    其他步驟的理解同第一種情況

    上述四種情況分別根據(jù)免抵退的定義(第一種)、應(yīng)納稅額的構(gòu)成(第二、第三種情況)以及將出口退稅看成是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅來理解應(yīng)納稅額的計(jì)算公式,角度不同,但都可以說通,每個(gè)人可以選擇一個(gè)自己認(rèn)為更好理解的方式去理解出口退稅的計(jì)算。

    四、出口退稅例析

    為了分析出口退稅計(jì)算的來龍去脈,下面以一個(gè)案例來說明。

    [例]某實(shí)行免抵退稅的企業(yè)2012年3月末留抵稅額4000元,4月發(fā)生下列業(yè)務(wù):(1)購(gòu)入甲材料20噸用于生產(chǎn),價(jià)稅合計(jì)81900元,取得增值稅專用發(fā)票;(2)購(gòu)入乙材料16噸用于生產(chǎn),價(jià)稅合計(jì)18720元,取得普通發(fā)票;(3)銷售自產(chǎn)A機(jī)器4臺(tái),取得含稅價(jià)款150000元;(4)購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái),取得增值稅專用發(fā)票,價(jià)款80000元,稅款13600元;(5)該企業(yè)將自產(chǎn)的3臺(tái)A機(jī)器出口,離岸價(jià)格合計(jì)15000美元,匯率1:7;(6)當(dāng)期因管理不善丟失以前購(gòu)入的包裝物一批,賬面成本20000元。假設(shè)增值稅退稅率15%,需要認(rèn)證的發(fā)票都已通過認(rèn)證,要求計(jì)算:(1)當(dāng)期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;(2)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù);(3)當(dāng)期增值稅的銷項(xiàng)稅額;(4)當(dāng)期免抵退稅額;(5)當(dāng)期該企業(yè)出口實(shí)際應(yīng)退稅額;(6)當(dāng)期該企業(yè)留到下期抵扣的稅額。

    首先看計(jì)算步驟:

    第一步:剔稅

    (1)進(jìn)項(xiàng)稅總和=81900/(1+17%)×17%+13600=25500(元)

    (2) 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=15000×7×(17%-15%)+20000×17%=2100+3400=5500(元)

    則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=25500-5500=20000(元)

    第二步:抵稅

    (3)銷項(xiàng)稅150000÷(1+17%)×17%=21794.87(元)

    (4)應(yīng)納稅額=21794.87(銷項(xiàng))-(25500-5500)(可抵扣進(jìn)項(xiàng))-4000(上期留抵)=-2205.13(元)

    第三步:算尺度

    (5)免抵退稅額15000×7×15%=15750(元)

    第四步:比較

    由于2205.13<15750,所以當(dāng)期應(yīng)退2205.13(元)

    第五步:倒擠

    當(dāng)期免抵稅額=15750-2205.13=13544.87,期末無留抵稅額。

    根據(jù)前面的分析,在這五步計(jì)算中,其實(shí)學(xué)生難以理解的就是應(yīng)納稅額的計(jì)算中(25500-5500)是怎么得來的。根據(jù)第一步的計(jì)算,25500是進(jìn)項(xiàng)稅的總和,也就是用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品和用來生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅的總和。根據(jù)國(guó)家出口退稅政策,用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能全部抵扣的,其中所適用征稅率與出口退稅率的差額與出口額的積的部分是不能退稅的,而用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物所耗用的外購(gòu)材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以扣除的。但是由于已知條件中,我們只知道進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù),卻不知道其中用于內(nèi)銷的和用于出口的各自所占的比例。因此,無法將全部進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分割。

    由于有20000×17%進(jìn)項(xiàng)稅需要轉(zhuǎn)出,則在補(bǔ)考出口退稅的情況下,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為25500-20000×17%=22100(元),假設(shè)在22100元的進(jìn)項(xiàng)稅中用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為X;進(jìn)一步,用于生產(chǎn)出口貨物的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額則為全部進(jìn)項(xiàng)稅-內(nèi)銷貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,即:22100-X,在這些進(jìn)項(xiàng)稅額中,由于適用稅率與出口退稅率之間的差異,使其有一部分不能全部被退回,即:15000×7×(17%-15%)。因此,

    應(yīng)納稅額=[內(nèi)銷銷項(xiàng)稅-X]+(出口銷項(xiàng)稅-出口貨物可退的進(jìn)項(xiàng)稅額)-留抵稅額

    =[內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅-X]+0-[(22100-X)-15000×7×(17%-15%)]-留抵稅額

    =21794.87-X-22100+X+2100-4000

    =21794.87-22100+2100-4000

    =-2205.13(元)

    25500-5500是怎么來的呢,即上式[內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅-X]+0-[(22100-X)-15000×7×(17%-15%)]-留抵稅額中的-X+0-[(22100-X)-15000×7×(17%-15%)]

    =22100-2100

    =20000(元)

    上式中,已經(jīng)從25500元中減去了3400元進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的部分,如果沒有減,則22100元變成25500元,也就是在進(jìn)項(xiàng)稅中加上了3400元,則在后面應(yīng)該再扣除這3400元,被扣除的2100元也就變成了5500元了。

    在這個(gè)案例中,實(shí)際上,如果不考慮內(nèi)銷的應(yīng)納稅額,則出口貨物應(yīng)退的稅額為15000×7×15%=15750(元);也等于(22100-X)-15000×7×(17%-15%),則

    (22100-X)-15000×7×(17%-15%)=15750

    X=6350-2100

    X=4250

    當(dāng)實(shí)行免抵退稅后,用出口貨物先抵了內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額,內(nèi)銷的有多少應(yīng)納稅額呢?本期應(yīng)該是:21794.87-X=21794.87-4250=17544.13(元),但是由于有上期留抵稅額4000元,使得內(nèi)銷的應(yīng)納稅額變?yōu)?7544.13-4000=13544.13(元),用出口應(yīng)退的15750元去抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額13544.13元,結(jié)果內(nèi)銷的應(yīng)納稅額全部被抵掉,出口應(yīng)退的稅額中尚剩余(15750-13544.13)元,這部分是由于出口產(chǎn)生的,因此,國(guó)家應(yīng)予以退稅。

    經(jīng)過以上分析,對(duì)實(shí)行免抵退辦法的出口退稅計(jì)算的來龍去脈就清楚了。在全部理解的情況下,請(qǐng)采用五步法,即剔稅、抵稅、算尺度、比較、倒擠五步來快速記憶,其目的是要抵稅。而為了抵稅,就必須把不能抵的剔掉,因此,剔稅是前提。在抵稅之后,需要將抵稅后的結(jié)果與由于出口產(chǎn)生的退稅額(也就是尺度)相比較,方能確定最后的實(shí)際退稅額,因此,這時(shí)必須算尺度了,然后進(jìn)行比較,確定出實(shí)際退稅額。倒擠這一步不過是進(jìn)一步分析一下當(dāng)期的免抵稅額,本可以不算的。上例中,實(shí)行免抵退稅,該企業(yè)共可享受15750(元),現(xiàn)在經(jīng)過計(jì)算已經(jīng)知道,國(guó)家最后應(yīng)退給企業(yè)的稅額為2205.13元,這說明被內(nèi)銷應(yīng)納稅額抵掉了15750-2205.13=13544.03(元),這樣倒算的過程,是根據(jù)前面的計(jì)算結(jié)果推算出來的。明白其中的道理后,再記憶就非常容易了。

    五、對(duì)出口貨物含有免稅進(jìn)口料件的出口退稅計(jì)算的理解

    以上分析的內(nèi)容為購(gòu)進(jìn)的貨物全部都是應(yīng)稅貨物,但是在購(gòu)進(jìn)的貨物中含有免稅進(jìn)口料件時(shí),五步法的計(jì)算又有所變化。下面進(jìn)一步研究在出口商品中既含有應(yīng)稅原料,又含有免稅原料的情況下,對(duì)變形的計(jì)算公式如何理解的問題。

    企業(yè)享受的出口退稅待遇的前提是,用來生產(chǎn)出口產(chǎn)品的外購(gòu)原料是已稅原料,也就是說,只有在外購(gòu)的原料是已經(jīng)交過增值稅的,才可能享受出口退稅。因此,當(dāng)用外購(gòu)免稅進(jìn)口料件生產(chǎn)產(chǎn)品后外銷的,對(duì)這部分產(chǎn)品所含的免稅進(jìn)口料件是不能退稅的。其計(jì)算過程是:

    在前述的步驟中,尺度,即免抵退稅額,等于出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率,但是在出口貨物含有免稅進(jìn)口料件的價(jià)值時(shí),出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)中所含的免稅進(jìn)口料件的價(jià)值就不能享受退稅,因此,這時(shí)公式1:免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×出口貨物退稅率;前述的當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率),而在出口貨物含有免稅進(jìn)口料件的價(jià)值時(shí),可以享受出口退稅的貨物價(jià)值=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格),計(jì)算不得免征和抵扣的稅額應(yīng)以這部分價(jià)值為基礎(chǔ),因此,公式2:當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)。在大多數(shù)教材中,公式3:免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額的抵減額,免抵退稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率;公式4:當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-不得免征和抵扣稅額的抵減額,其中不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率),這兩個(gè)公式往往令學(xué)生十分費(fèi)解,而如果用公式1和公式2,則相對(duì)好理解一些。

    綜上,理解出口退稅免抵退辦法的計(jì)算,關(guān)鍵在于,第一,善于進(jìn)行公式推導(dǎo);第二,理解每個(gè)數(shù)字的含義;第三,能從不同的角度理解問題;第四,計(jì)算結(jié)束后,能進(jìn)行反向分析。這些要點(diǎn)在學(xué)習(xí)稅法的其他計(jì)算部分的內(nèi)容時(shí)也同樣適用。

    [1]張頡鵬、張旻晟、曹自朝:《如何理解出口退稅的“免、抵、退”計(jì)算問題》,《財(cái)稅與會(huì)計(jì)》2000年第9期。

    [2]魏世和:《生產(chǎn)企業(yè)出口退稅教學(xué)探析》,《重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)》2012 年第3期。

    [3]王冬生、洪希娜:《準(zhǔn)確理解計(jì)算公式是辦理出口退稅的關(guān)鍵》,《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2012 年7月2 日。

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