營改增企業(yè)專用發(fā)票風險及防范研究

李鳳

摘要：專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。“營改增”對企業(yè)的改變和影響，最直觀的無疑是增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票，是最容易讓“營改增”企業(yè)產(chǎn)生稅收風險的地方。

關鍵詞：營改增企業(yè) 專用發(fā)票 風險及防范

專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

一、營改增后專用發(fā)票使用規(guī)定

自2013年8月1日起，增值稅納稅人不得開具《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。一般納稅人提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票）和普通發(fā)票；提供貨物運輸服務之外其他增值稅應稅項目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。

提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。

從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人，應使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

納稅人于2013年8月1日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。

一般納稅人提供應稅貨物運輸服務，使用貨運專票；提供其他增值稅應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目的，不得使用貨運專票。

自2013年8月1日起，試點納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）提供的應稅服務，除實行過渡期管理的以外，應當使用國稅機關監(jiān)制的發(fā)票，不得使用地稅機關監(jiān)制的發(fā)票。

試點納稅人在8月1日前，已向地稅機關繳清2013年全年營業(yè)稅稅款的，2013年底以前所需普通發(fā)票應向主管地稅機關申請領用；向主管國稅機關申請領用普通發(fā)票的，應按規(guī)定申報繳納增值稅。

二、不得開具專用發(fā)票的情形

納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費者個人提供應稅服務；適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。

三、申請代開專用發(fā)票

（一）一般規(guī)定

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可以向主管稅務機關申請代開。

小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，服務接受方索取貨運專票的，可向主管稅務機關申請代開，填寫《代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》。

（二）免征增值稅與代開專用發(fā)票

自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

銷售額未達到起征點的納稅人免征增值稅，納稅人銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。對銷售額未達到起征點的個體工商業(yè)戶，稅務機關不得為其代開專用發(fā)票。

納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

因此對于“月銷售額不超過2萬元而免征增值稅的小微企業(yè)”，稅務機關不得為其代開專用發(fā)票。但納稅人放棄免稅權的可以申請代開專用發(fā)票。

四、營改增企業(yè)的發(fā)票風險

“營改增”對企業(yè)的改變和影響，涉及企業(yè)管理層和生產(chǎn)、銷售、財務和后勤等多個部門，表現(xiàn)在企業(yè)納稅身份、稅控裝備、計稅方式、納稅申報程序等各個方面。如果要選擇一個載體來說明這種變化，最直觀的無疑是那張小小的增值稅專用發(fā)票，而恰恰就是這張發(fā)票，卻是最容易讓“營改增”企業(yè)產(chǎn)生稅收風險的地方。

“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上的最大問題應該是虛開發(fā)票。虛開增值稅專用發(fā)票不僅是發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定嚴厲禁止的行為，也是刑法要嚴懲的犯罪行為。

虛開增值稅發(fā)票，一直是稅務機關和司法機關的打擊重點。營改增以后，虛開運輸專用發(fā)票的案件已呈急劇上升的態(tài)勢。虛開傭金、辦公用品、會議費等發(fā)票的案件更是頻發(fā)。

界定虛開發(fā)票的主要標準是“與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符”，而非“與實際經(jīng)營業(yè)務不符”，這里的“情況”是指某項經(jīng)濟業(yè)務的全部情形，包括交易雙方當事人、交易的商品或勞務的項目、金額等。

即使有貨物交易或提供了勞務、服務行為，但只要開票人不是實際銷售方或提供方，或開票人雖是實際銷售方、提供方，但是發(fā)票金額不符，或者與實際交易項目不符，都屬于“與實際經(jīng)營業(yè)務的情況不符”的情形，即構成虛開。

虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

營業(yè)稅發(fā)票與增值稅專用發(fā)票有著天壤之別，納稅人對原發(fā)票違章行為的界定和處罰有著根深蒂固的認知，面對新規(guī)定使用的增值稅專用發(fā)票在諸多方面，特別是處罰規(guī)定的變化，若不能詳細理解和準確把握，則可能出現(xiàn)稅務危機。忽視了發(fā)票違法行為后果的嚴重性，在不經(jīng)意之間實施了增值稅法發(fā)票所禁止的行為；或未履行規(guī)定的義務，而遭受巨額經(jīng)濟處罰，甚至可能面臨刑事制裁的嚴重后果。

五、防范取得增值稅專用發(fā)票的風險

提高防范意識，從思想上引起重視。納稅人在購進貨物時，從思想上重視增值稅專用發(fā)票的問題，積極主動地審查發(fā)票的真實性。

對供貨單位做必要的考察，則優(yōu)選擇購貨對象。通過對供貨單位的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、貨物的所有權等情況的了解，對其有一個總體的評價。盡量選取與規(guī)模大、經(jīng)營規(guī)范、信譽高、經(jīng)營時間久的企業(yè)交易。這類企業(yè)一般都有嚴格的內(nèi)控機制，注重形象信譽。

盡量通過銀行賬戶劃撥貨款，且注意收款賬戶與銷貨（銷售勞務、服務）單位及開具發(fā)票單位必須一致。在這個過程中，納稅人可以再次對購進業(yè)務進行監(jiān)督、審查，以降低相關風險。

仔細比對發(fā)票信息。要求開票方提供有關資料，并仔細比對相關信息，落實其中內(nèi)容的一致性和合法性。

加強員工專業(yè)知識的培訓。通過對相關業(yè)務人員進行專業(yè)的增值稅專用發(fā)票知識的培訓，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專用發(fā)票的相關知識，并能夠大大降低取得虛開增值稅專用發(fā)票的風險。

及時向稅務機關求助查證。納稅人如果對取得的發(fā)票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅金，首先通過自己的調(diào)查，落實發(fā)票的性質(zhì)。如果需要做深層次的調(diào)查，可以及時向主管稅務機關求助、查證。

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