銀行中間業(yè)務審計問題及對策分析

王明權

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，銀行市場化、商業(yè)化進程的推進，科技創(chuàng)新的能力不斷加強，很多不涉及銀行資產項目的中間業(yè)務越來越多，這成為銀行之間相互競爭的一個新的利潤方式。但是在中間業(yè)務為銀行帶來利益的同時，也存在很多潛在的風險，為了能有效預防這些風險，應該加大對中間業(yè)務的審計工作。本文對審計工作中的問題進行了簡單的分析，并提出了相關的解決辦法，希望能對銀行中間業(yè)務的健康發(fā)展提供一些幫助。

關鍵詞：銀行中間業(yè)務 審計 對策

在一些發(fā)達國家，中間業(yè)務以其高技術含量、高附加值，收入穩(wěn)定等特點，已經(jīng)成為銀行的主要經(jīng)濟來源，在銀行的總收入中能占30%，與資產業(yè)務、負債業(yè)務一起成為銀行業(yè)務中的三大支撐點。但是，我國大多數(shù)的銀行在中間業(yè)務的發(fā)展方面缺少嚴格的管理，為了搶占市場，紛紛進行業(yè)務創(chuàng)新，導致風險大大增加，因此，加強中間業(yè)務的審計工作，是當前銀行的主要任務。

一、銀行中間業(yè)務的的種類以及風險特點

（一）銀行中間業(yè)務的的種類

銀行中間業(yè)務的種類很多，之間的差異也比較大，因此中間業(yè)務的問題也比較多。銀行的中間業(yè)務中，除了單純利用物質和技術提供的金融業(yè)務沒有風險以外，其它的業(yè)務都存在風險。從風險的角度可以把中間業(yè)務分為以下幾種：

（1）交易方面的中間業(yè)務。這種業(yè)務存在的風險比較大，例如金融衍生業(yè)務、信用證業(yè)務以及票據(jù)承兌業(yè)務等。

（2）收益方面的中間業(yè)務。這種業(yè)務本身的風險不大，但是有可能產生連帶風險，例如支付結算業(yè)務、咨詢評估業(yè)務以及其他中間業(yè)務等。

（3）擔保方面的中間業(yè)務。這種業(yè)務雖然在出具擔保的時候不確立債券與債務的關系，但是如果客戶違約，所造成的風險與貸款造成的風險不分上下，因此銀行處于的地位非常不利。

（4）具有組合風險的中間業(yè)務。例如信用卡業(yè)務。

（二）銀行中間業(yè)務的風險特點

（1）透明度較差。銀行的信息系統(tǒng)很難全面的反應出中間業(yè)務的狀態(tài)，難以對中間業(yè)務的工作進行有效的監(jiān)督與管理。

（2）銀行的各個部門中都存在風險。因為中間業(yè)務是一種多元化的業(yè)務，多個部門都與之相關，因此在防范的工作中難度較大。

（3）自由度較大。目前很多中間業(yè)務的開展沒有法律法規(guī)的制約，沒有規(guī)模的限制，這個問題容易導致中間業(yè)務的迅速擴張，風險的增大。

二、銀行中間業(yè)務的審計思路

（一）檢測銀行有關中間業(yè)務的內部控制

對銀行進行中間業(yè)務的審計，首先要充分了解中間業(yè)務的內部控制，才能確立有效的審計策略。具體的了解方法有調查問卷、與管理人員溝通等。

調查的問題大致有以下幾類：中間業(yè)務是否辦理了相關的手續(xù)；是否建立了客戶評價標準；業(yè)務處理系統(tǒng)是否具有實時監(jiān)控的功能；目前是否從事基金托管業(yè)務；是否對不同基金設置不同的管理方法等等。

（二）對中間業(yè)務收入審計

對中間業(yè)務收入審計有兩個方面：

第一，對中間業(yè)務收入真實性的審計。主要考察的是銀行是否按照相關制度真實準確的核算各類中間業(yè)務的收入和開支，中間業(yè)務的收入是否記錄在正確的會計期間。審計人員可以將賬本或是收據(jù)同賬務進行核對，也可以與資產負債表相結合，對收入的真實性進行核對。

第二，對中間業(yè)務成本效益性的審計。主要考察的是中間業(yè)務是否有完善的可行性分析，成本和收益兩者之間是否匹配，銀行的收費是否按照標準收取費用。

三、中間業(yè)務審計重點與方法

（一）中間業(yè)務的合法性審計

對中間業(yè)務的合法性審計，依據(jù)的是中國人民銀行對中間業(yè)務的相關規(guī)定性文件，中國人民銀行根據(jù)中間業(yè)務的風險分別實施審批制和備案制兩種方法。

1、審批制

使用這種制度的業(yè)務主要形成或有資產、或有負債的中間業(yè)務，以及與證券、保險相關的中間業(yè)務。包括：開信用證；擔保類業(yè)務；票據(jù)承兌；貸款；金融衍生；代理證券等。

2、備案制

使用這種制度的業(yè)務主要是不形成或有資產、或有負債的中間業(yè)務。包括：匯兌業(yè)務；進出口代收；代理政府債券；委托貸款業(yè)務；代理資金清算；信息咨詢業(yè)務；代理銷售業(yè)務等；

（二）中間業(yè)務內控測試

審查人員對銀行的內控測試主要是通過抽查業(yè)務文件、核對賬務資料等方法，調查銀行開展的中間業(yè)務是否取得國家的認可，人才是否符合條件，是否有正規(guī)的授權程序等。

（1）擔保業(yè)務、承兌票據(jù)業(yè)務、各類保函業(yè)務等產生或有負債的中間業(yè)務種類，是否對客戶的情況進行充分的調查和分析；是否設置恰當?shù)姆磽?、保證金等風險防范措施；是否設定和執(zhí)行相關授權和制度。

（2）對支付結算業(yè)務的審核。是否對提交的收據(jù)或憑證進行審核，并確認委托人、付款指令的正確性和有效性，按照規(guī)定的方式辦理資金轉賬手續(xù)。

（3）對銀行卡業(yè)務，銀行在開設賬戶的時候是否是實名制；是否完善重要資料的存放管理；是否對特約商戶有適當?shù)膽獙Υ胧皇欠穸ㄆ谂c客戶進行對賬，嚴格管理透支款項。

（三）中間業(yè)務效益性審計

效益型審計分為經(jīng)營成果真實性的審計和成本效益型評價的審計。

（1）經(jīng)營成果真實性的審計主要是看銀行是否按照要求核算中間業(yè)務的收入和開支。

（2）成本效益型評價的審計主要是審查中間業(yè)務的開發(fā)是否有完善的可行性分析，成本和收益是否匹配；銀行是否設立嚴格的內部控制制度和風險防范措施。

四、結束語

中間業(yè)務由于服務功能較強，經(jīng)營風險比較小，因此成為銀行之間競爭的主要方面。銀行要高瞻遠矚，抓住當前良好的發(fā)展機遇，積極開展金融創(chuàng)新，只要按照相關標準進行嚴格的審理，消除審計中存在的問題，銀行中間業(yè)務就能夠更好的發(fā)展下去。

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