基于新會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

楊華

摘要：近年來，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求。為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，財(cái)政部修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定自2013年1月1日起全面施行，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有著重要的影響。本文通過對(duì)新會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究，并展開討論，提出幾點(diǎn)事業(yè)單位要注意的地方。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 新會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，有利于促進(jìn)國(guó)家財(cái)務(wù)管理工作有序開展。新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作的改變主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)要素、記賬方式和會(huì)計(jì)報(bào)表體系等方面。圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)有很多涉及到會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整，發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性作用，在兼顧財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的信息需求。和以前的會(huì)計(jì)管理模式改革相比較，這次的新會(huì)計(jì)制度不僅吸收了國(guó)際上優(yōu)秀的會(huì)計(jì)改革方法，還汲取了以前會(huì)計(jì)制度改革升級(jí)的經(jīng)驗(yàn)，是一次較為健全的變革。

一、新舊會(huì)計(jì)制度的不同

（一）會(huì)計(jì)主體的改變

以前會(huì)計(jì)制度沒有把會(huì)計(jì)主體明確的區(qū)分開來，僅僅把會(huì)計(jì)主體看成簡(jiǎn)單的預(yù)算資金活動(dòng)，這讓事業(yè)單位沒有重視對(duì)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理，經(jīng)濟(jì)管理的意識(shí)寡淡。而在新的會(huì)計(jì)制度中就對(duì)會(huì)計(jì)主體有了明確的劃分：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！贝_鑿地劃分出事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體得到確立后，使得事業(yè)單位開始重視自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，樹立經(jīng)濟(jì)管理的意識(shí)和觀念，從而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的技術(shù)和水平，合理配置事業(yè)單位資源，增強(qiáng)資金使用率。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健的發(fā)展下，作為會(huì)計(jì)主體的事業(yè)單位在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也更有優(yōu)勢(shì)。也因?yàn)槭聵I(yè)單位獨(dú)立成為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，所以要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要更多地注意資金的靈活性和流動(dòng)性，擴(kuò)大資金效益，而不是像原來的會(huì)計(jì)制度那樣簡(jiǎn)單地進(jìn)行計(jì)算和報(bào)賬等分析工作。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作首先要做好資金籌備和合理分配，然后對(duì)利用資金進(jìn)行開展的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理記賬方式發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位的記賬包括記錄賬目、計(jì)算賬目以及上報(bào)賬目的方式，記賬的內(nèi)容只要是事后對(duì)賬目進(jìn)行管理，而不是在資金使用前進(jìn)行安排，沒有發(fā)揮事前控制的作用。在舊的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，事業(yè)單位的資金占用與資金來源是相等的，或者資金結(jié)存的總額往往是資金來源總額減去資金的運(yùn)用，這種會(huì)計(jì)等式的記賬方法多種多樣，例如借貸記賬法、增減記賬法等。事業(yè)單位資金來源通道簡(jiǎn)單，這種簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)等式和記賬方法能夠適應(yīng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)需求。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種單一的模式已經(jīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的雞肋。在會(huì)計(jì)制度改革后，構(gòu)成新的負(fù)債與凈資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)的會(huì)計(jì)等式，或者資產(chǎn)與支出等于負(fù)債、凈資產(chǎn)與收入的和。在實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，事業(yè)單位的記賬功能不僅僅約束在傳統(tǒng)的記賬內(nèi)容上，反而更應(yīng)該注意資金的靈活調(diào)動(dòng)和使用。事業(yè)單位作為國(guó)家上級(jí)撥款的單位，資金的使用流動(dòng)金額通常比較大，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就要做到把資金在賬戶上進(jìn)行登記規(guī)劃，明確資金使用狀況。

（三）會(huì)計(jì)要素的變革

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制度之一。修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目的使用說明，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中專門增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”， 通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。由此所提供的會(huì)計(jì)信息更為精細(xì)、科學(xué)，將為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。新的會(huì)計(jì)制度把會(huì)計(jì)要素明確清晰地分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五種，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。在會(huì)計(jì)制度改革后，全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明，構(gòu)成新的負(fù)債與凈資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)的會(huì)計(jì)等式，或者資產(chǎn)與支出等于負(fù)債、凈資產(chǎn)與收入的和。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改變

會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出狀況的重要手段，同時(shí)也是傳遞會(huì)計(jì)信息主要手段。在新的會(huì)計(jì)制度下，系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系。新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

二、事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作改善的措施

（一）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方式

新的會(huì)計(jì)制度頒布后，事業(yè)單位為了發(fā)展必須要轉(zhuǎn)變對(duì)自身內(nèi)部各機(jī)構(gòu)和部門的財(cái)務(wù)管理模式，首先要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)新制度精髓，全面學(xué)習(xí)新制度內(nèi)容，不僅要重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實(shí)施要求。事業(yè)單位要協(xié)調(diào)好各個(gè)部門之間的關(guān)系，建立完善的財(cái)務(wù)管理體制，在體制上實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化科學(xué)化的管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法治理念和財(cái)務(wù)管理意識(shí)，只有這樣才能推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利落實(shí)。

（二）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理觀念

事業(yè)單位要建立起全體員工對(duì)財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算的意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的觀念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法律法規(guī)觀念，真正從意識(shí)層面重視起財(cái)務(wù)管理。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理涉及事業(yè)單位的每個(gè)部門的資金收支狀況，因此財(cái)務(wù)管理工作的展開需要事業(yè)單位全體員工共同參與一起努力。要求事業(yè)單位不斷提高財(cái)務(wù)部門工作人員的專業(yè)素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理水平，做到優(yōu)化配置資源，不斷更新財(cái)務(wù)管理的理念。事業(yè)單位要避免一成不變和因循守舊的思想，要與時(shí)俱進(jìn)，不斷吸收其他單位優(yōu)秀的管理方法，為自己所用。

（三）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會(huì)計(jì)職能

實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度后，為了破除舊的會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)職能的局限性，這要求事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要從報(bào)帳型轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)管理型，不僅要落實(shí)好算賬和報(bào)賬的工作，還要制定科學(xué)完善的預(yù)算和資金配置計(jì)劃，做好事前控制，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到更好地參與事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，從而加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。

三、結(jié)束語(yǔ)

新的事業(yè)會(huì)計(jì)制度將促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。加強(qiáng)了對(duì)資金的控制和監(jiān)管，提高了資金的使用效率和安全性。

時(shí)代發(fā)展的節(jié)奏不斷加快，落后過時(shí)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適合事業(yè)單位的發(fā)展，舊的會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)單，弱化了會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，在新會(huì)計(jì)制度頒布后，新的記賬方法和記賬等式順應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展要求。事業(yè)單位要加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的深化改革，做到科學(xué)合理地管理國(guó)有經(jīng)濟(jì)，對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的資金進(jìn)行監(jiān)管以及合理調(diào)用。事業(yè)單位要?jiǎng)?chuàng)造良好的會(huì)計(jì)作業(yè)環(huán)境，進(jìn)一步擴(kuò)大事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)做好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，防止貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

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