高校財務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施研究

趙海霞

摘要：隨著教育體制改革的不斷深化和完善，我國高校內(nèi)部管理已經(jīng)日益成熟和發(fā)展起來，而目前高校財務(wù)內(nèi)部控制意識十分淡薄，財務(wù)內(nèi)部控制工作管理和執(zhí)行不力，重新審視高校財務(wù)內(nèi)部控制工作是十分有必要的。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大和運(yùn)營資金渠道的多元化，高校的財務(wù)風(fēng)險也在不斷加大，完善高校財務(wù)管理體系十分必要。本文指出高校財務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)和存在的問題，并提出合理的應(yīng)對措施，具有一定實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：高校 財務(wù) 內(nèi)部控制

高校教育的不斷發(fā)展是的高校的經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)出復(fù)雜多元化的趨勢。整個外部環(huán)境的不斷變化，有時會使得信息產(chǎn)生不完善、不對稱的情況，原有的政策法規(guī)也會漸漸不能適應(yīng)發(fā)展的要求。我國現(xiàn)階段各高校自身制定的一些內(nèi)部控制制度存在著很多問題，這些問題可能會造成不利的影響或者導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失和不完整。因此，加強(qiáng)和完善高校財務(wù)內(nèi)部控制制度用以提升高校財務(wù)管理工作的效率，同時，有效提高高校內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的透明度和確保高校資產(chǎn)的安全完整性就成為重中之重。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)

（一）高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境分析

高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括財務(wù)人員、財務(wù)制度和流程、財務(wù)職責(zé)控制等幾個方面。高校的管理者在日常管理中對會計相關(guān)工作的管理意識比較淡薄，從而對財務(wù)工作缺乏足夠的重視，會計崗位設(shè)置大部分也沒有遵循不相容職務(wù)相互分離這一重要制度，因此，容易造成業(yè)務(wù)交叉或者會計人員職責(zé)不清晰的弊端。近年來，高校財務(wù)軟件的興起為高校內(nèi)部財務(wù)相關(guān)工作帶來了便利，它能夠替代手工記賬，從而提高財務(wù)工作效率。但一些高校還是沿用以前的工作方式，沒有對財務(wù)人員進(jìn)行及時的培訓(xùn)，導(dǎo)致了高校會計人員總體素質(zhì)水平不高，綜合知識結(jié)構(gòu)欠缺，不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息時代對高校財務(wù)工作的要求。有的高校雖然也有財務(wù)內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行不力或者程序不規(guī)范，造成許多財務(wù)管理工作上的漏洞。

（二）高校財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險管理分析

近年來，高校不斷擴(kuò)大招生規(guī)模，改擴(kuò)建等工程使得資金問題接踵而至。大部分高校都是舉債興建發(fā)展。但高校自身對于風(fēng)險評估和控制力不足，風(fēng)險意識淡薄，這就使得高校正常經(jīng)營受到影響。傳統(tǒng)的管理模式和理念已經(jīng)不能適應(yīng)社會環(huán)境的變化對高校的要求，不能使高校財務(wù)工作與時俱進(jìn)，就不能及時識別和分析經(jīng)營活動相關(guān)的風(fēng)險。

（三）高校財務(wù)內(nèi)部控制活動分析

受高校自身能力和內(nèi)外部社會環(huán)境等主觀客觀因素的制約，高校的內(nèi)部控制存在很大的局限性。高校因?yàn)樨泿刨Y金控制不足也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)問題，編制預(yù)算過程透明度不高，不能看出高校的工作重心及未來發(fā)展方向。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境和意識薄弱

由于長期傳統(tǒng)撥款方式等的相關(guān)影響，高校的管理人員還存在著原有的落后和慣性思維，那就是只注重教學(xué)科研，缺乏對學(xué)校內(nèi)部控制重要性的足夠認(rèn)識，這就無法準(zhǔn)確估計當(dāng)前高校所處的新環(huán)境和新形勢，缺乏相應(yīng)的高校財務(wù)內(nèi)部控制思維和理念，此外，高校的內(nèi)部監(jiān)督和審計等工作受行政干預(yù)影響較大，有時難以形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理體系。

（二）法律約束機(jī)制不健全，執(zhí)行效果不力

各項(xiàng)規(guī)范的頒布使得我國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)有了長足進(jìn)展，但適用范圍是各類企業(yè)，高校和企業(yè)管理還是存在很大不同的，高校不能直接生搬硬套。由于長期缺乏規(guī)范有效的指導(dǎo)，因此，高校財務(wù)內(nèi)部控制十分不完善，執(zhí)行效果不力。高校會計人員依法履行會計職能依然缺乏可操作性，法律約束機(jī)制不健全。

（三）沒有建立科學(xué)有效的高校財務(wù)內(nèi)部控制制度

我國大部分高校都建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度，也一定程度上發(fā)揮了控制作用，但隨著高校規(guī)模的日益擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)活動的多元化發(fā)展，這些原有的管理模式和理念已經(jīng)離新要求相去甚遠(yuǎn)。財務(wù)內(nèi)部控制制度的缺乏，使得高校的溝通和領(lǐng)導(dǎo)缺乏統(tǒng)一性和有效性，不利于資源的優(yōu)化配置，重復(fù)購置現(xiàn)象時有發(fā)生。此外，高校的崗位設(shè)置環(huán)節(jié)也存在很多漏洞，控制環(huán)節(jié)不到位，使得貪污腐敗現(xiàn)象有機(jī)可乘。

（四）防范財務(wù)風(fēng)險意識和管理機(jī)制缺乏

各類風(fēng)險的防范工作是高校實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。隨著社會的不斷發(fā)展，高等教育改革也在不斷的深化發(fā)展，日益市場化的運(yùn)作模式使得高校擁有了更多的財務(wù)管理權(quán)，權(quán)力增加的同時也帶來了與之相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險。高校相當(dāng)一部分資金是來源于政府財政撥款，因此，同樣也存在著內(nèi)部管理觀念較落后，高校的財務(wù)人員也存在業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的現(xiàn)象，而財務(wù)風(fēng)險突出的特點(diǎn)就是普遍具有隱蔽性，因此高校管理人員對內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制的意識較為淡薄，更是缺乏分析和防范財務(wù)風(fēng)險的管理機(jī)制和體系。部分高校在進(jìn)行重大項(xiàng)目的決策執(zhí)行時，沒有進(jìn)行可行性深入研究，也沒有制定相匹配的風(fēng)險評估控制措施，盲目進(jìn)行擴(kuò)張和超前發(fā)展使得高校自身面臨的財務(wù)風(fēng)險日益加劇。此外，部分高校對國家撥款的財政資金和籌集資金的使用沒有明確計劃，隨意性較強(qiáng)，也缺乏有效的監(jiān)督和效益管理機(jī)制，因此，資金使用效益偏低的現(xiàn)象屢見不鮮。

三、提高高校財務(wù)內(nèi)部控制水平的措施

（一）提高改善高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的意識

高校的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是建立健全高校財務(wù)內(nèi)部控制及有效實(shí)施的基礎(chǔ)。在內(nèi)部環(huán)境的控制意識上，高校的管理層人員應(yīng)該進(jìn)行足夠的重視，應(yīng)該把建立健全高校的財務(wù)內(nèi)部控制制度當(dāng)做完善高校整體內(nèi)部管理體制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來抓之一，應(yīng)當(dāng)建立高校的內(nèi)部會計控制責(zé)任制制度，嚴(yán)格將高校內(nèi)部控制管理相關(guān)工作落到實(shí)處。注重提高高校內(nèi)部全體教職工的素質(zhì)培養(yǎng)，尤其是高校財務(wù)會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)，逐步把高校內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動納入到高校內(nèi)部控制范圍和體系中，做好高校管理活動在全體員工中的宣傳工作，營造一個良好的高校內(nèi)部控制環(huán)境。應(yīng)當(dāng)完善授權(quán)方面和職務(wù)分離方面的相關(guān)制度，將高校內(nèi)重要崗位的人員進(jìn)行定期輪換可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制。逐步完善資金、資產(chǎn)、研究、信息系統(tǒng)等高校內(nèi)部各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，實(shí)行重大問題的集體決策執(zhí)行制度，并且進(jìn)一步規(guī)范各級領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)范圍。endprint

（二）建立健全考核評價和激勵機(jī)制等績效制度

考核評價和激勵機(jī)制是提高高校內(nèi)部財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力的有效手段，能夠?qū)?shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供有力的保障。高校內(nèi)部應(yīng)該建立起有效的績效考核制度，并且在員工和部門之間建立起互相牽制和協(xié)作的機(jī)制，更加注重內(nèi)部員工的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守的考核和培養(yǎng)，監(jiān)督相關(guān)部門應(yīng)該具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，同時指標(biāo)的全面性、合理性也是考核的重點(diǎn)，傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)不僅要被考核，而且非財務(wù)指標(biāo)也同樣是考核的重點(diǎn)，用以確保內(nèi)部控制的有效順利實(shí)施。高校還應(yīng)該探索建立內(nèi)部激勵約束機(jī)制，建立完整的舉報制度和保護(hù)制度，這樣就能夠促使高校內(nèi)部員工進(jìn)行自我檢查監(jiān)督，用以提高高校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。

（三）加強(qiáng)對高校財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督

高校財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度應(yīng)該取決于高校領(lǐng)導(dǎo)是否重視并組成領(lǐng)導(dǎo)小組組織財務(wù)工作，由校內(nèi)管理者和內(nèi)部審計部門對高校內(nèi)部財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)展進(jìn)行監(jiān)督和檢查。針對高校內(nèi)部容易出現(xiàn)問題的方面進(jìn)行定期檢查或者不定期檢查，賬賬、賬證、賬實(shí)都應(yīng)該相符。加強(qiáng)對高校內(nèi)部采購的監(jiān)督，用以防止高校貪污等的行為。對高校內(nèi)部涉及資金較多的工程基建等項(xiàng)目的可行性研究報告、審批和會計核算等進(jìn)行不定期的抽查。一旦檢查過程中出現(xiàn)問題應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理。各級財政部門同時也應(yīng)該加強(qiáng)對高校的審計工作，高校內(nèi)部審計的結(jié)果有時可能會由于某些原因無法得出客觀有效的審計結(jié)果，從而監(jiān)督的作用就得不到發(fā)揮，各級財政部門的獨(dú)立權(quán)威性對高校的內(nèi)部監(jiān)督能夠起到一定的指導(dǎo)作用和檢查作用。

（四）強(qiáng)化高校內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)

在高校的財務(wù)內(nèi)部工作中，及時性是與財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)、指標(biāo)等都必須具備的共同特點(diǎn)，只有具備了及時性這一特點(diǎn)的內(nèi)部信息對于高效工作的決策、溝通等才是有效的。高校的財務(wù)軟件重賬務(wù)處理的功能也具有信息系統(tǒng)的相關(guān)功能，其中的高校財務(wù)報表中的大部分?jǐn)?shù)據(jù)都是有助于實(shí)現(xiàn)決策的有效信息，因此，更新和維護(hù)信息對高校的內(nèi)部控制來說都是非常重要的。因此，一定程度上財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出來的相關(guān)有用信息能夠作為高校日常經(jīng)營、投資等活動的決策依據(jù)。

四、結(jié)束語

目前，高校財務(wù)是高校進(jìn)行內(nèi)部管理的重要組成部分之一，而高校財務(wù)內(nèi)部控制又是保障目標(biāo)能夠得以有效實(shí)現(xiàn)的重要保證。新的環(huán)境和形勢使得我國高校的財務(wù)內(nèi)部控制在實(shí)施上發(fā)生了較大改變，因此，要不斷完善和優(yōu)化高校財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷提高高校財務(wù)管理工作者的內(nèi)部控制意識，并且應(yīng)該充分利用信息技術(shù)，不斷更新高校財務(wù)內(nèi)部控制的方式，完善高校財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，從而能夠促進(jìn)我國高效管理的長足發(fā)展。

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