未雨綢繆強(qiáng)內(nèi)控 防患未然抗風(fēng)險

何健男

摘要：**公司所屬企業(yè)應(yīng)收賬款伴隨企業(yè)銷售的擴(kuò)大而不斷增加，這不僅給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來新的課題，也將會給全公司經(jīng)濟(jì)效益帶來影響。面對**公司所屬企業(yè)面對的這一新挑戰(zhàn)，本文主要思考如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理，有效應(yīng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賒銷這種銷售模式，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中已得到越來越多的應(yīng)用。隨之帶來的必然是應(yīng)收賬款的總體增加。應(yīng)收賬款作為一項資產(chǎn)，所引起的壞賬損失、收賬成本擴(kuò)大、資金成本增加等，就是我們大家平常所說的應(yīng)收賬款風(fēng)險，應(yīng)收賬款風(fēng)險又一直是內(nèi)部控制關(guān)注的重點，并且已是現(xiàn)代企業(yè)繞不開的瓶頸。

一、**公司所屬企業(yè)應(yīng)收賬款及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款總額呈不斷增長態(tài)勢

隨著集團(tuán)公司“新五年”規(guī)劃和“五三”計劃的提出以及公司“深化轉(zhuǎn)型、砥礪奮進(jìn)”理念的不斷深入，農(nóng)場各單位紛紛采取各種措施，以求擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)總量、促進(jìn)銷售、提高經(jīng)濟(jì)效益。伴隨著收入的增長，便是應(yīng)收賬款的增長，這已經(jīng)充分體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的“總量”上，公司2011年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表（合并）顯示，截止2011年6月30日應(yīng)收賬款余額為1073萬，比去年年底數(shù)的130萬增長7.25倍，比上年同期的181萬增長4.93倍。再從兩個具體例子來看：

如公司下屬某企業(yè)， 2011年6月30日應(yīng)收賬款余額575萬元，比期初數(shù)的134萬增長3.29倍，比上年同期的150萬元增長了2.83倍，占流動資產(chǎn)603萬的95.35%，占資產(chǎn)總額3369萬元的17%。

再如公司下屬某企業(yè)，2011年1-6月實現(xiàn)2077萬元的銷售收入，其中賒銷收入占1887萬元，占收入的90.85%。由此可見，**公司應(yīng)收賬款總額已呈不斷增長態(tài)勢。

（二）客戶對象呈多元化

因體制原因，公司所屬企業(yè)的銷售客戶原多為勞教系統(tǒng)內(nèi)部單位和集團(tuán)旗下所屬企業(yè)，誠信度高，彼此信任，發(fā)生業(yè)務(wù)糾紛和壞賬的可能性較小。而近來隨著銷售渠道的拓展，銷售收入的增加，市場經(jīng)濟(jì)條件下，眾多的企業(yè)客戶中難免龍蛇混雜，一些企業(yè)和個人信用等級低，誠信差，無限利用商業(yè)信用，轉(zhuǎn)嫁自身的融資危機(jī)，甚至圖謀惡意侵占他人資金。

（三）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制機(jī)制尚未健全

在**公司所屬企業(yè)中，由于現(xiàn)在應(yīng)收賬款總量仍較少，客戶對象較單一，壞賬發(fā)生和經(jīng)濟(jì)糾紛現(xiàn)象仍鮮少發(fā)生，因而在實際工作中，對應(yīng)收賬款的管理不夠重視，導(dǎo)致相應(yīng)的管理制度缺失和滯后?；蚴侵贫入m有，卻是零散單一的，執(zhí)行也未完全到位，尚未形成對應(yīng)收賬款的事前、事中、事后的有效控制和風(fēng)險的有效管理。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響

如上所述，**公司應(yīng)收賬款總額已經(jīng)呈不斷上升態(tài)勢，而應(yīng)收賬款總量擴(kuò)張對企業(yè)的影響和風(fēng)險又主要體現(xiàn)在其帶來的壞賬損失、資金占用成本、機(jī)會成本、追賬成本大于應(yīng)收賬款在擴(kuò)大銷售、減少庫存、增加收益等方面帶來的收入。具體說：

（一）增加了企業(yè)資金占用成本和機(jī)會成本，降低資金使用效率

眾所周知，資金是企業(yè)的血脈。大額、長期的應(yīng)收款項占用企業(yè)寶貴的資金，影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，嚴(yán)重拖累企業(yè)的日常經(jīng)營。

（二）增加了企業(yè)的管理成本

企業(yè)為管理大量的應(yīng)收賬款勢必投入不菲的人力、物力、財力進(jìn)行管理、催款、追欠。當(dāng)與往來單位有了糾紛后，更是如此，馬拉松式的追債會牽扯、消耗掉企業(yè)巨大的資源和企業(yè)管理者無可計量的精力。

（三）增加了壞賬發(fā)生的風(fēng)險

應(yīng)收賬款作為一項資產(chǎn)，其安全性即可收回性一直是被關(guān)注的重點?，F(xiàn)代企業(yè)所有者成份錯綜復(fù)雜，經(jīng)營環(huán)境和狀況多變，發(fā)生財務(wù)危機(jī)，債權(quán)人便是其轉(zhuǎn)嫁危機(jī)的承擔(dān)者，更不用說一些企業(yè)原本就圖謀利用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)惡意侵占他人資金。**公司企業(yè)普遍經(jīng)濟(jì)總量和資產(chǎn)規(guī)模較小，只要遇上一個這樣的不良客戶，形成壞賬，就會給企業(yè)、農(nóng)場帶來不可想象的重大損失。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的對策措施

應(yīng)收賬款的風(fēng)險已是**公司所屬企業(yè)在日常經(jīng)營管理中已無法回避的課題，我們應(yīng)從早從嚴(yán)建立應(yīng)收賬款的內(nèi)控管理體系。

（一）嚴(yán)格控制，把住應(yīng)收賬款的發(fā)生關(guān)

這一階段是應(yīng)收賬款的事前控制，也是做好應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵。

1、企業(yè)應(yīng)建立并執(zhí)行統(tǒng)一的信用政策制度

**公司企業(yè)可借鑒西方對商業(yè)信用的理解，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，靈活制訂適合自己的可防范風(fēng)險的賒銷模式。如擔(dān)保賒銷、條件銷售等。另外，企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結(jié)算方式。即盈利能力和償債能力較強(qiáng)，信用狀況較好的客戶，可以選擇風(fēng)險較大的如分期收款等結(jié)算方式，這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關(guān)系，擴(kuò)大銷售網(wǎng)，提高競爭力。反之，則應(yīng)當(dāng)選擇風(fēng)險較小、約束能力比較強(qiáng)的如預(yù)收貨款等結(jié)算方式。

2、企業(yè)應(yīng)建立對客戶的資信調(diào)查制度，建立誠信客戶檔案

**公司企業(yè)應(yīng)利用各種資源對客戶、潛在客戶展開信用調(diào)查、評級，建立健全誠信客戶檔案，記錄客戶往來情況和客戶經(jīng)營動態(tài)，并以此來確定信用額度。通過有效的資信調(diào)查，尤其是在重大合同簽訂時，把那些誠信記錄不好的客戶過濾掉，降低因此帶來的風(fēng)險。

3、建立健全賒銷分級授權(quán)和銷售業(yè)務(wù)規(guī)范化流程

應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況堅持對賒銷業(yè)務(wù)實行合理的分級授權(quán)，銷售人員、銷售經(jīng)理、分管公司經(jīng)理、總經(jīng)理、財務(wù)部、法務(wù)部應(yīng)各有職責(zé)和相應(yīng)的權(quán)限，重大業(yè)務(wù)應(yīng)做到集體決策。銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在企業(yè)預(yù)先設(shè)定規(guī)劃的流程內(nèi)進(jìn)行。只有各項審批手續(xù)齊全完備，才能發(fā)貨銷售。

4、堅持合同流轉(zhuǎn)審批制度

對重大合同應(yīng)請法務(wù)部門提前針對合同條款進(jìn)行詳細(xì)的審查，嚴(yán)防條款出現(xiàn)瑕疵和歧義，為日后的糾紛和壞賬埋下伏筆。endprint

5、完善業(yè)績考核制度

在企業(yè)的業(yè)績考核中，避免單純以銷售業(yè)績?yōu)橹笜?biāo)進(jìn)行考核，應(yīng)把貨款回籠、資金占用期限等納入考核體系，防止銷售人員片面追求銷售業(yè)績而不顧客戶資信、經(jīng)營狀況，盲目實行銷售情況的發(fā)生。

（二）嚴(yán)格事中管理，防止壞賬的發(fā)生

賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)收賬款形成后，需要財務(wù)部和銷售部密切聯(lián)動，實行動態(tài)管理，做到銷售款項應(yīng)收盡收。

1、建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的催收工作

建立預(yù)警制度，就是當(dāng)一個企業(yè)的應(yīng)收賬款的數(shù)額、賬齡到了一定的限額后，我們應(yīng)采取一定的措施，如催收貨款、停發(fā)商品、定期與客戶單位對賬等。財務(wù)部門應(yīng)及時編制動態(tài)的賬齡分析表并對照合同條款，掌握客戶是在折扣期、信用期，還是已逾期未付等階段，并通知和督促銷售部門，采取適當(dāng)?shù)拇呤沾胧?/p>

2、建立銷售跟蹤制度

銷售人員在銷售形成后主動積極了解客戶的經(jīng)營狀況、資金狀況。若客戶狀況一旦有變、惡化，應(yīng)采取及時主動的措施，如要求對方提供擔(dān)保、提前付款、停止發(fā)貨、制訂還款計劃等。對大額、多批次的銷售客戶應(yīng)做到滾動發(fā)貨，滾動付款。銷售部門還應(yīng)根據(jù)客戶的付款情況及時更新客戶檔案，使客戶檔案及時、動態(tài)、客觀反映客戶情況，并能據(jù)此采取相應(yīng)的銷售和收賬政策。

3、建立區(qū)域銷售人員定期輪換制度

市場經(jīng)濟(jì)條件下，人員、資金、物質(zhì)的流動頻繁而又無序。我們應(yīng)建立區(qū)域銷售人員輪換制度，一是可以避免個別銷售人員負(fù)責(zé)某一區(qū)域時間太久，能控制企業(yè)的銷售渠道，一旦跳槽，就會帶走企業(yè)的客戶資源，甚至是貨款；二是防止銷售人員與客戶串通，侵吞貨款現(xiàn)象的發(fā)生。在輪換銷售人員時，應(yīng)做好交接移交工作，包括客戶資料、客戶往來等方面的具體情況。

（三）不離不棄，實行應(yīng)收賬款的事后有效管理

現(xiàn)代企業(yè)在復(fù)雜的市場條件下完全拒絕應(yīng)收賬款的風(fēng)險是不現(xiàn)實的。我們可以做的是在壞賬形成時積極主動應(yīng)對，爭取把損失降低到最低。

1、采取合法手段，維護(hù)正當(dāng)權(quán)益

壞賬發(fā)生時，我們應(yīng)積極主動應(yīng)對，采取仲裁、起訴等法律手段，主張企業(yè)合法權(quán)益。面對個別企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、假破產(chǎn)來逃避義務(wù)時，我們要積極與法院或清算小組配合，申報債權(quán)，取得話語權(quán)，為分配財產(chǎn)取得先機(jī)。

2、應(yīng)建立壞賬核銷制度

壞賬確認(rèn)后，應(yīng)按照權(quán)限履行一定的審批手續(xù)，進(jìn)行核銷。核銷后應(yīng)對應(yīng)收賬款備案留存，做到賬銷案存。日后收后回應(yīng)及時入賬，防止形成賬外資產(chǎn)。

3、建立不相容職務(wù)相分離制度

不相容職務(wù)分離既是一種制度，也是一種控制手段。是通過職責(zé)分離和崗位分設(shè)不讓一個人能夠負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)，從而規(guī)避制度的約束。**公司企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，建立銷售、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程的不相容職務(wù)相分離制度，真正做到有效制約、有效牽制和分工協(xié)作，防止無意差錯和惡意舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

4、建立應(yīng)收賬款內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)定期對應(yīng)收賬款、銷售業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行定期審計，內(nèi)審部門應(yīng)重點對企業(yè)內(nèi)部銷售、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程進(jìn)行是否符合內(nèi)部控制管理規(guī)定進(jìn)行檢查、評價、督促，促進(jìn)銷售業(yè)務(wù)的規(guī)范運行。

參考文獻(xiàn)：

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