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    企業(yè)盈余管理與內(nèi)部控制

    2014-11-04 22:52:04李曉鳳
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告盈余信息

    李曉鳳

    課題項(xiàng)目:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計(jì)劃項(xiàng)目,編號(hào):AH201310378503

    我國(guó)自1978年經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái),經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展,已經(jīng)建立起比較完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不斷取得新進(jìn)程。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生越來(lái)越重要的影響。對(duì)于在企業(yè)中加強(qiáng)盈余管理與內(nèi)部控制,已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重。

    在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中,盈余管理是不可或缺的。近年來(lái),我國(guó)大中小企業(yè)的發(fā)展都或多或少的遭遇到難題。比如,大企業(yè)面臨做作體制改革難題,中小企業(yè)則是遇到融資困難問題。所以盈余管理在當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展中的作用越來(lái)越重要。所謂盈余管理是指企業(yè)的管理當(dāng)局為誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)使用者,對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解或者是為了影響基于會(huì)計(jì)契約的結(jié)果,在編寫財(cái)務(wù)報(bào)告和規(guī)劃交易事項(xiàng)作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過(guò)程。盈余管理具有三大目的?;I資,契約和管制目的。通過(guò)盈余管理可以揭露可靠穩(wěn)定的每股盈利的金額,以此來(lái)刺吸引投資者對(duì)股票投資的需求,從而達(dá)到其提高股票價(jià)格的目的。這可以使企業(yè)在急需籌措資金的時(shí)候?yàn)槠鋭?chuàng)造一個(gè)利于發(fā)行的機(jī)會(huì)。貸款契約和投資報(bào)酬契約使企業(yè)的管理當(dāng)局產(chǎn)生盈余管理的動(dòng)機(jī)。管制目的理論必須基于政治成本假設(shè)。所得稅是企業(yè)所承擔(dān)的政治要素之一,為了避免高額所得稅,管理當(dāng)局有進(jìn)行盈余管理降低本期盈利的動(dòng)機(jī)。盈余管理三大目的達(dá)成的背后,是為了更深層次的挖掘盈余管理的重大意義。麻省理工學(xué)院的財(cái)務(wù)報(bào)表分析專家威爾遜指出:“利潤(rùn)平穩(wěn)化也許是有道理的,因?yàn)樗鼘?duì)未來(lái)和長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)做出了最好的說(shuō)明。”良好的盈余管理,有利于助使企業(yè)吸引投資者,渡過(guò)資金困難,使企業(yè)發(fā)展更為長(zhǎng)久。

    比盈余管理對(duì)企業(yè)發(fā)展更為重要的是內(nèi)部控制。2008年6月,在借鑒美國(guó)薩班斯-奧克斯法案的基礎(chǔ)上,我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本框架。2010 年 4 月,上述五部委又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引由21 項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成,決定自2011年起逐步在上市公司中開展內(nèi)部控制審計(jì),自此內(nèi)部控制審計(jì)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要的獨(dú)立鑒證業(yè)務(wù)。這個(gè)是一種“應(yīng)用+評(píng)價(jià)+審計(jì)”三者密切聯(lián)系的內(nèi)部控制制度模式,內(nèi)部控制的目標(biāo)有:確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、企業(yè)資產(chǎn)的安全性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制與盈余管理二者之間是需要抑制的。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。實(shí)踐中,衡量?jī)?nèi)部控制好壞的載體企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告,其是公司管理層針對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進(jìn)行的書面評(píng)價(jià)。通常,如果公司管理層自愿披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并且獲得了獨(dú)立董事或監(jiān)事會(huì)的肯定,或者取得了外部審計(jì)師或保薦人的“無(wú)保留”審核意見,那么一般認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)方面的保證程度就更高,這也就意味著該企業(yè)具備更高的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量或更低的盈余管理現(xiàn)狀。有效的內(nèi)部控制具有限制公司管理層操縱會(huì)計(jì)盈余的能力。內(nèi)部控制有可能限制程序上的錯(cuò)誤、估計(jì)中的誤差以及盈余管理。良好的內(nèi)部控制被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的重要因素之一,內(nèi)部控制能否對(duì)過(guò)度盈余管理進(jìn)行有效抑制還需要具有實(shí)操性強(qiáng)的檢驗(yàn)方法。人們對(duì)諸如美國(guó)安然等公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的批評(píng)多是源于其內(nèi)部控制的失敗。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠限制對(duì)外報(bào)告信息的故意操縱、降低會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)意的程序和估計(jì)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn),減輕可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制效率這一抽象指標(biāo)要依靠信號(hào)顯示機(jī)制來(lái)體現(xiàn)。根據(jù)信號(hào)傳遞理論,信息披露是重要的信號(hào)顯示機(jī)制。例如,企業(yè)管理層往往通過(guò)一些信號(hào)向外部傳遞其真實(shí)信息,這是目前顯示內(nèi)部控制效率的主要方式之一。進(jìn)一步來(lái)說(shuō),內(nèi)部控制信息披露程度反映了內(nèi)部控制的總體水平,高質(zhì)量公司的管理層有動(dòng)機(jī)將公司高品質(zhì)的信號(hào)(如較好的業(yè)績(jī)、較好的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)防范信息)及時(shí)傳遞給投資者,高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露能夠顯示出該公司具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)與較高的內(nèi)部控制效率。為使得從內(nèi)部控制效率評(píng)估盈余管理抑制效應(yīng)更具可操作性,這里從以下三個(gè)方面進(jìn)行操作:a.采用規(guī)則式的內(nèi)控缺陷認(rèn)定規(guī)范,對(duì)內(nèi)控缺陷的概念、種類以及具體認(rèn)定辦法予以明確。 b.盈余管理抑制效應(yīng)主要通過(guò)會(huì)計(jì)層面內(nèi)控缺陷來(lái)體現(xiàn)。將會(huì)計(jì)層面內(nèi)控缺陷定義為“可以直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的內(nèi)控缺陷,包括從原始憑證、明細(xì)賬、總分類賬到財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露所有過(guò)程或環(huán)節(jié)中的內(nèi)控缺陷”。具體分為五類,即賬戶核算類缺陷、賬戶核對(duì)類缺陷、原始憑證類缺陷、期末報(bào)告類缺陷和會(huì)計(jì)政策遵從類缺陷。這類缺陷容易為審計(jì)師所審計(jì),且和會(huì)計(jì)人員息息相關(guān)。c.通過(guò)定量或定性化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)一般、重要和重大控制缺陷進(jìn)行區(qū)分。

    我們要認(rèn)識(shí)到:

    內(nèi)部控制不是簡(jiǎn)單地牽制,也不是單一的會(huì)計(jì)控制,它是需要和企業(yè)管理結(jié)合在一起的。

    內(nèi)部控制的參加者不僅是企業(yè)的決策者,也需要企業(yè)的監(jiān)管者和企業(yè)的各級(jí)員工都參與進(jìn)來(lái),這樣才能發(fā)揮各級(jí)員工的積極性,使企業(yè)發(fā)展取得長(zhǎng)足進(jìn)步。

    內(nèi)部控制是一種合理的保證,但是它存在局限,在一個(gè)企業(yè)里的不同崗位之間需要有內(nèi)部控制措施,內(nèi)部控制是一種管理制度,需要一套完整的措施來(lái)保證其實(shí)施3)無(wú)論大企業(yè)或小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中都可能出現(xiàn)資源受到限制的問題。

    內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng),具有重要意義:

    加強(qiáng)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求,在當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,現(xiàn)代企業(yè)制度要實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展,,必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制。2.

    加強(qiáng)內(nèi)部控制也是企業(yè)正確決策的重要保障,企業(yè)的任何一項(xiàng)決策的對(duì)與否,都是關(guān)乎企業(yè)發(fā)展存亡的。要使決策的正確性得以保障,就要在內(nèi)部控制的過(guò)程對(duì),對(duì)決策的方式,步驟等進(jìn)行明確的規(guī)定。在內(nèi)部控制的機(jī)制下把責(zé)任劃分的細(xì)致清楚,這樣會(huì)使企業(yè)運(yùn)行更加的高效便捷,規(guī)避很多的投資決策風(fēng)險(xiǎn)。

    加強(qiáng)內(nèi)部控制是遵守政策法規(guī)的強(qiáng)有力保證。在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,經(jīng)濟(jì)全球化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國(guó)家出臺(tái)了很多的經(jīng)濟(jì)法規(guī),還有很多的法律。內(nèi)部控制的有力實(shí)施會(huì)使企業(yè)更好地去響應(yīng)法律政策的號(hào)召。

    內(nèi)部控制是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到保證的基石。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到保障,企業(yè)的財(cái)務(wù)分析才能真實(shí)有效。企業(yè)的管理才能更好的進(jìn)行。

    良好的內(nèi)部控制可以激勵(lì)員工不斷地積極進(jìn)取,提升員工的創(chuàng)新能力。好的內(nèi)部控制機(jī)制,可以對(duì)員工的工作績(jī)效進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的評(píng)估,可以體現(xiàn)員工在工作中所創(chuàng)造的個(gè)人價(jià)值,這會(huì)極大地激發(fā)員工的創(chuàng)新熱情,讓員工更好的為企業(yè)服務(wù),進(jìn)而提高企業(yè)的整體發(fā)展水平。

    企業(yè)的發(fā)展離不開盈余管理和內(nèi)部控制。。通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)盈余管理起到一個(gè)適度控制作用。從而達(dá)到使盈余管理更好的為企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。投資者能夠根據(jù)公司內(nèi)部控制信息披露行為,對(duì)上市公司的內(nèi)部控制水平和質(zhì)量進(jìn)行識(shí)別和定價(jià),將有利于上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量保護(hù)和對(duì)受托責(zé)任的履行。

    (作者單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院)

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