我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀和對策

龍小蘭

經(jīng)過三十余年的改革探索，社會主義市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，我國現(xiàn)已成為世界“經(jīng)濟大國”。在經(jīng)濟管理領(lǐng)域，上個世紀80年代，我國內(nèi)部審計工作初步展開，并在幾十年的改革進程中不斷完善，發(fā)揮著越來越大的作用，與此同時，從現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計管理工作和經(jīng)濟發(fā)展的速度來看，我國內(nèi)部審計管理工作仍有待加強，該文將結(jié)合其工作開展現(xiàn)狀，提出一些

應(yīng)對之策，以供參考。

20世紀90年代初期，《公司法》頒布，公司的權(quán)益開始有了制度保障，經(jīng)濟組織數(shù)量增多，經(jīng)濟發(fā)展速度加快。內(nèi)部審計管理制度是市場經(jīng)濟發(fā)展過程中的必要組成部分，為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻。近年來，經(jīng)濟全球化進程，內(nèi)部審計管理工作開始面臨來自國內(nèi)市場、國際市場等多方面的壓力。計算機技術(shù)、信息技術(shù)等科技手段的突飛猛進，也要求審計手段跟上時代的步伐。

一、我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀

審計手段滯后于科技發(fā)展的速度。 “信息化”給審計工作者帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。計算機系統(tǒng)在開展信息系統(tǒng)審計工作中的位置不可替代，同時計算機應(yīng)用能極大地提高審計工作的效率和準確性，是最佳的輔助工具。這就要求我們的內(nèi)部審計管理工作者熟練掌握相關(guān)的計算機應(yīng)用知識，并熟練掌握利用計算機信息系統(tǒng)進行內(nèi)部管理的控制、評估工作。

據(jù)調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計工作比較注重審計現(xiàn)場管理。審計現(xiàn)場業(yè)務(wù)的管理主要是審計取證和審計記錄的管理，取得的審計材料要保證內(nèi)容的真實性和相關(guān)性以及取得來源的合法合規(guī)性。[1]因此，審計人員大多由財務(wù)專業(yè)人員擔當，知識面普遍局限性較大，年齡層次較高，這一部分工作人員在財務(wù)上有比較豐富的經(jīng)驗，但是對計算機審計工作并不擅長，對新技術(shù)新事物接受較晚，無法在短時間內(nèi)熟練先進的審計工具和審計手段，從而導(dǎo)致審計工作滯后于市場經(jīng)濟的發(fā)展。另一方面，由于先進的軟件使用率較低，相關(guān)軟件的應(yīng)用市場短時間內(nèi)無法打開，導(dǎo)致計算機審計軟件的設(shè)計、更新速度等比較慢，功能不夠全面，配套較差，計算機輔助審計的開展難度進一步加大。

審計部門與外部組織的邊界難以界定和突破。上個世紀80年代，我國初步建立內(nèi)部審計制度，截至目前，內(nèi)部審計機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)等一些問題仍沒有得到明顯改觀。首先，組織的邊界沒有明顯的界定，我國內(nèi)部審計機構(gòu)有獨立及與其他相關(guān)部門聯(lián)合辦公、審計人員依附于其他部門等多種形式；其次，在內(nèi)部審計管理工作者的職能定位上，兼監(jiān)督及協(xié)助兩種職能，對企業(yè)管理進行監(jiān)督和服務(wù)，并配合審計人員相關(guān)工作。由于組織及工作者個人的職能不明確，造成審計工作開展困難。

內(nèi)部審計機構(gòu)與其他組織之間的邊界難以劃分，同時工作開展過程中難以突破其他組織的邊界。表面上看，審計機構(gòu)組織跨度大、審計工作者與其他部門無嚴格界限等特點均體現(xiàn)了審計工作跨越了組織邊界，實則審計工作者因沒有形成獨立的組織，嚴重影響其工作的交流、溝通及配合，影響內(nèi)部審計機構(gòu)的作用力。在審計工作開展的過程中，遇到國家利益集體利益與本單位利益或個人利益相沖突，其他單位利益與本單位利益相沖突、其他部門利益與本部門利益相沖突的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)的決策很大程度上受制于本單位、本部門及個人利益。

審計工作面臨來自國內(nèi)外市場的多方壓力。改革開放打開了中國的國門，我國的市場經(jīng)濟取得了長足發(fā)展，國有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、合營企業(yè)等多種經(jīng)濟形式如雨后春筍般涌現(xiàn)。為搶占更廣闊的市場，這些企業(yè)逐漸成長為跨國性集團企業(yè)。以我國占主導(dǎo)地位的國有經(jīng)濟為例，大型國有企業(yè)集團通過收購重組等方式擴大規(guī)模，政企合資企業(yè)等除了國家投資，絕大部分資金由企業(yè)自籌或銀行貸款，在這一過程中，審計工作并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

這一部分在市場經(jīng)濟發(fā)展中獲得先機和市場的大型企業(yè)集團，較之其他企業(yè)，更為重視企業(yè)內(nèi)部審計的管理，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，建設(shè)了一套較為完善的審計制度，在改善企業(yè)的經(jīng)營管理方面，發(fā)揮了十分積極的作用。這一部分大型企業(yè)集團成為“先富起來”的那一部分，業(yè)務(wù)涉及歐美、亞非拉等世界各地，越來越國際化，內(nèi)部審計工作也面臨雙重的挑戰(zhàn)。

二、改善我國內(nèi)部審計工作的相關(guān)對策

建立與我國及世界經(jīng)濟形勢發(fā)展相契合的審計制度。一方面，國有經(jīng)濟是我國社會主義市場經(jīng)濟的主體，國有企業(yè)在引領(lǐng)我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。這就要求內(nèi)部審計對內(nèi)加強對企業(yè)的管理，進一步鞏固其主導(dǎo)作用，對外搶占更大的市場份額，提高企業(yè)效益，以世界500強為目標，建立完善的審計制度。

另一方面，在世界經(jīng)濟發(fā)展的浪潮中，我國在生產(chǎn)方式和經(jīng)營管理方式等都發(fā)生了翻天覆地的改變。除國有企業(yè)之外，大批優(yōu)秀的大型民營企業(yè)集團涌現(xiàn)，達到甚至超過國有企業(yè)的經(jīng)濟實力和影響力。這些優(yōu)秀的民營企業(yè)集團立足于市場，十分重視內(nèi)部管理，開設(shè)專門的審計機構(gòu)，聘請專業(yè)的審計人員，為企業(yè)開展審計監(jiān)督。

明確工作范圍，打破組織邊界。《公司法》頒布第二年，《中華人民共和國審計法》頒布，規(guī)定了國務(wù)院各部門、地方政府各部門、國有金融機構(gòu)、企業(yè)組織等應(yīng)該按照國家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。國家審計、內(nèi)部審計和社會審計是我國審計體系里相互獨立并互相聯(lián)系的三大審計組織。建立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，首先不能把內(nèi)部審計監(jiān)管部門與普通的行政管理部門混為一談。

內(nèi)部審計機構(gòu)與其他各部門互為獨立，審計工作者不參與其他部門的管理及業(yè)務(wù)互動，不能身兼多職，杜絕“因人定崗”的情況出現(xiàn)，通過職責(zé)的劃分來確定內(nèi)部審計的權(quán)利范圍。內(nèi)部審計機構(gòu)以獨立的組織參與公司的目標管理工作，并與其他部門協(xié)作，實現(xiàn)其在經(jīng)濟領(lǐng)域中的作用。同時，健全的內(nèi)部審計機構(gòu)離不開行業(yè)自律，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會運作靈活等特點，對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)、規(guī)范審計相關(guān)制度及相關(guān)操作。

加強先進科學(xué)技術(shù)和管理方法在審計工作中的應(yīng)用。數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制是未來開展審計工作的重要手段。隨著審計領(lǐng)域范圍增大，原有的審計手段和管理方法已經(jīng)不能滿足工作的需要。在審計制度完善的部分經(jīng)濟發(fā)達國家，內(nèi)部審計人員不再是“監(jiān)督者”，開始為企業(yè)決策層提供建議。他們通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)提出改進措施，幫助企業(yè)管理者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標。這些國家大都通過風(fēng)險控制自我評價法、風(fēng)險審計法等，達到內(nèi)控的效果。與我國普遍使用的“內(nèi)部控制評審”相比較，風(fēng)險審計方法可計算出審計風(fēng)險，更加科學(xué)。

完善人才構(gòu)成，形成人才梯隊。 近年來，隨著對審計工作的重視度不斷提升，內(nèi)部審計領(lǐng)域進一步擴大，內(nèi)部審計工作者數(shù)量不足、工作量大、人員年齡出現(xiàn)斷層現(xiàn)象等矛盾日漸突出。對此，首先，要加強對審計工作者的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)較高的工作者。同時，要注意對基層工作人員及中層、高層管理者的培養(yǎng)，形成培訓(xùn)制度和計劃，保證內(nèi)部審計隊伍不出現(xiàn)“斷層”現(xiàn)象。

新的審計領(lǐng)域往往也要求新型的審計人才，并且需要借鑒其他國家的成功經(jīng)驗及方法對現(xiàn)有制度進行改進，這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)做好專業(yè)人才的儲備，盡快充實計算機、企業(yè)管理、工程技術(shù)等專業(yè)技術(shù)人員，改變?nèi)瞬艠?gòu)成不合理的狀況，并對相關(guān)綜合能力進行培訓(xùn)，優(yōu)化內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)。

經(jīng)濟的發(fā)展給企業(yè)帶來的變化體現(xiàn)在企業(yè)實力更強，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜等多方面，作為企業(yè)管理的監(jiān)督者和咨詢者，建立與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部審計管理制度，是企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益進一步提高的必然選擇。

（作者單位：云南黃金礦業(yè)集團股份有限公司）