營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的利弊分析

摘 要：營(yíng)改增自實(shí)行以來，負(fù)稅增減問題成為各個(gè)企業(yè)最關(guān)切的問題。營(yíng)改增涉及的行業(yè)門類廣泛，主要有研發(fā)制造業(yè)、信息技術(shù)、物流、文化出版、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。筆者經(jīng)過對(duì)當(dāng)前現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的研究和調(diào)查，發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展有利弊之分，筆者因此對(duì)“利”“弊”展開論證說明。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)；利弊

一、引言

“營(yíng)改增”是指企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改正增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”政策。根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，“營(yíng)改增”的主要表現(xiàn)為：在基本稅率（17%）和低稅率（13%）的前提下，新增兩個(gè)低稅率（11%與6%）。現(xiàn)階段，“營(yíng)改增”政策的適用范圍包括建筑設(shè)計(jì)、研發(fā)制造業(yè)、信息技術(shù)、物流、文化出版、有形動(dòng)產(chǎn)租賃等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中最典型的就是生產(chǎn)性服務(wù)和科技信息服務(wù)，而這兩大產(chǎn)業(yè)的也最高。然而新的“營(yíng)改增”政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說利弊如何，筆者將從“利”“弊”兩個(gè)方面分析營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的影響。

二、營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的“利”

1.減少重復(fù)計(jì)稅。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅有重復(fù)征稅的漏洞，存在間接加重企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)的問題。而營(yíng)改增政策作為我國(guó)稅收制度改革中接軌國(guó)際的一次重要?dú)v史改革，是順應(yīng)時(shí)代潮流和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的重要舉措，營(yíng)改增政策有利于降低企業(yè)的總體負(fù)稅，消除重復(fù)征稅的缺陷。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)而言，減少重復(fù)征稅負(fù)擔(dān)，大大降低負(fù)稅壓力，企業(yè)的生產(chǎn)成本就隨之減少。比如，一家主營(yíng)建筑設(shè)計(jì)的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的年?duì)I業(yè)收入為100萬，營(yíng)改增政策前按營(yíng)業(yè)稅5%計(jì)算，應(yīng)征收5萬元營(yíng)業(yè)稅（×5%），此外還需繳納教育費(fèi)3%、城建稅7%，附加稅為5×（7%+3%）=0.5萬元，最終營(yíng)業(yè)稅和附加稅為5.5萬元。而在同等營(yíng)業(yè)額下，采用增值稅計(jì)算，該企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為=/（1+3%）=97.09萬元，年應(yīng)繳納增值稅為97.09×3%=2.91萬元。由此可見該物流公司的稅負(fù)減少47%。

2.促進(jìn)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。營(yíng)改增政策涉及的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的增加值，而營(yíng)業(yè)稅的稅基會(huì)涉及到二、三產(chǎn)業(yè)以及其他行業(yè)中的流轉(zhuǎn)額。顯然以增加額作為稅基形成的稅負(fù)明顯要比以流轉(zhuǎn)額作為稅基形成的稅負(fù)要低。增值稅的實(shí)行有效消除了企業(yè)重復(fù)繳稅的壓力，降低社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，從而有效降低物價(jià)，促進(jìn)消費(fèi)增長(zhǎng)，擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)社會(huì)各行業(yè)、各產(chǎn)業(yè)的分工與合作，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與調(diào)整，從而提升企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。

3.增加企業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)改增政策在增加企業(yè)利潤(rùn)主要表現(xiàn)在利潤(rùn)核算當(dāng)面。由于企業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最直觀的表現(xiàn)形式，因此企業(yè)利潤(rùn)核算環(huán)節(jié)關(guān)系重大。增值稅的利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算方法主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，企業(yè)總體銷售收入。增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在核對(duì)銷售收入時(shí)，會(huì)將不含增值稅的情況排除在外。第二，企業(yè)銷售的稅金。之前的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算方法是營(yíng)業(yè)稅加附加稅，這種方式會(huì)降低企業(yè)的最終利潤(rùn)。而增值稅核算方法，會(huì)計(jì)核算不能稱之為成本，這樣就增加了企業(yè)的利潤(rùn)；第三，流轉(zhuǎn)稅額變化。增值稅政策下，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在稅率不變的前提下，可以有效降低流轉(zhuǎn)稅額和附加稅。

4.促進(jìn)服務(wù)業(yè)內(nèi)部管理改革?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)中員工的工資福利以及差旅費(fèi)的所占比例較大，因此獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的成本受到限制。營(yíng)改增政策施行后，由于增值稅的主要以企業(yè)在加工、銷售、修理、以及勞務(wù)服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)中新增價(jià)值或商品附加值所征收的一種稅，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的成本限制放松，企業(yè)可以通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，來降低增值稅。而企業(yè)可以有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，整合企業(yè)內(nèi)部員工設(shè)置，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行和管理。

三、營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的“弊”

1.定價(jià)機(jī)制失去競(jìng)爭(zhēng)力。現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的定價(jià)機(jī)制較為靈活多變，影響服務(wù)價(jià)格的因素也很復(fù)雜。營(yíng)改增后服務(wù)價(jià)格被迫提升。但是企業(yè)的最終服務(wù)價(jià)格是否提高還需要看企業(yè)的價(jià)格政策以及企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。在營(yíng)改增政策下，一些企業(yè)“變相漲價(jià)”，加價(jià)幅度日益增高，從而使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上失去競(jìng)爭(zhēng)力。

2.增加企業(yè)部分稅負(fù)。部分企業(yè)由于自身行業(yè)性質(zhì)的影響，在營(yíng)改增政策的影響下，企業(yè)負(fù)稅沒降反增，以物流產(chǎn)業(yè)為例，由于物流產(chǎn)業(yè)中拆卸、裝車、搬運(yùn)等貨物運(yùn)輸服務(wù)中環(huán)節(jié)眾多，因此引申出來的增值稅率從之前的營(yíng)業(yè)稅率的3%增長(zhǎng)到現(xiàn)在的增值稅率的11%，增幅巨大。

四、結(jié)束語

綜上所述，雖然營(yíng)改增政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)而言產(chǎn)生了“利”“弊”兩方面的影響，主要體現(xiàn)在稅負(fù)、收益分配、定價(jià)機(jī)制、內(nèi)部管理、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及總體運(yùn)行等方面，而營(yíng)改增政策對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展是利大于弊的，只要現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)清楚認(rèn)清當(dāng)前營(yíng)改增形勢(shì)，抓住機(jī)遇，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新企業(yè)運(yùn)行和內(nèi)部管理機(jī)制，使之與營(yíng)改增市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)，就一定能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：李躍（1982.04- ），男，山東省滕州市人，棗莊市建筑設(shè)計(jì)研究院審計(jì)師，大學(xué)學(xué)歷，學(xué)士學(xué)位，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)