淺談我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用

俞嘉琪 王成方

摘 要：當(dāng)前發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)在理論研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域均有較大進(jìn)展，而我國(guó)還處在環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展與應(yīng)用的探索期，本文分析了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)施運(yùn)用的現(xiàn)狀及主要問(wèn)題，總結(jié)了以日本和美國(guó)為主的一些發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)比和借鑒，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：生態(tài)環(huán)境；環(huán)境會(huì)計(jì)；發(fā)達(dá)國(guó)家

一、引言

環(huán)境會(huì)計(jì)自上個(gè)世紀(jì)七十年代誕生，至今發(fā)展四十多年，在世界各國(guó)均得到不同程度的重視，但發(fā)展?fàn)顩r參差不齊。從全球范圍來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐應(yīng)用發(fā)展較快，也呈現(xiàn)一定的效果，日本和美國(guó)等國(guó)已相繼建立相對(duì)完善的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，對(duì)環(huán)境污染起到了一定的制約作用。對(duì)比于發(fā)達(dá)國(guó)家，排污量居世界前列的中國(guó)至今沒(méi)有健全相關(guān)法規(guī)體系，環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用也遠(yuǎn)未普及。

為了更好地促進(jìn)和普及我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用，本文簡(jiǎn)要地論述我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀，針對(duì)我國(guó)目前在立法、準(zhǔn)則制度確立、內(nèi)外部審計(jì)、企業(yè)自身認(rèn)知以及相關(guān)人才培養(yǎng)等環(huán)節(jié)存在的主要問(wèn)題，通過(guò)對(duì)比和借鑒部分發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，提出一些改進(jìn)的建議。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題

環(huán)境會(huì)計(jì)誕生并進(jìn)入人們的視野后，聯(lián)合國(guó)在1999年制定并通過(guò)了第一份相關(guān)國(guó)際性指南：《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》，以此為基礎(chǔ)，世界各國(guó)政府相繼開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系的研究和建立。在我國(guó)，理論界和實(shí)務(wù)界都給予了環(huán)境會(huì)計(jì)高度重視，但相較于外國(guó)發(fā)達(dá)國(guó)家，客觀上我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)的研究及發(fā)展仍相對(duì)滯后，相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律及規(guī)章制度一直沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)有的指導(dǎo)規(guī)范作用，實(shí)務(wù)應(yīng)用更是進(jìn)展緩慢。

1.我國(guó)缺失相關(guān)的法律、法規(guī)

我國(guó)目前還處于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究階段，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》自從頒布實(shí)施已經(jīng)經(jīng)歷了二十五年，配套的相關(guān)法律在2014年之前一直沒(méi)有進(jìn)一步頒布實(shí)施，滯后于環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，這無(wú)疑阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。實(shí)踐中，沒(méi)有配套的法律法規(guī)作為保障，環(huán)境會(huì)計(jì)執(zhí)行時(shí)增加的成本和風(fēng)險(xiǎn)讓企業(yè)不敢輕易付諸實(shí)施，這也直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中既缺少支持，又缺少約束的混亂現(xiàn)狀。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善

環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律的缺失使得企業(yè)未能明確自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這就更需要完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度來(lái)彌補(bǔ)。但直至當(dāng)前，相關(guān)部門(mén)尚未出臺(tái)明確的準(zhǔn)則來(lái)對(duì)企業(yè)是否必須應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行硬性約束；同時(shí)，目前涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的制度準(zhǔn)則并不具備足夠的可操作性，加大了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用難度。另外，在具體實(shí)踐當(dāng)中，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)除會(huì)計(jì)方面的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)外，還包括大量具有專(zhuān)業(yè)性的環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)在內(nèi)的多種綜合指標(biāo)，而這一系列符合本國(guó)具體國(guó)情的指標(biāo)體系也沒(méi)有建立起來(lái)。

3.企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度不夠

當(dāng)前，絕大多數(shù)企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到污染現(xiàn)狀的嚴(yán)峻與環(huán)境保護(hù)的刻不容緩，但承擔(dān)環(huán)境污染責(zé)任并付諸行動(dòng)的卻是少數(shù)。從具體表現(xiàn)看，首先，企業(yè)對(duì)ISO 14001認(rèn)證缺乏了解。ISO 14000系列標(biāo)準(zhǔn)是為規(guī)范企業(yè)等的環(huán)境行為制定的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)企業(yè)對(duì)該體系的認(rèn)知程度相當(dāng)欠缺，申請(qǐng)ISO 14001認(rèn)證的熱情也亟待提高。其次，企業(yè)在購(gòu)置環(huán)保相關(guān)專(zhuān)用設(shè)備上的支出少且利用率低，忽略了長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性。另外，在對(duì)環(huán)境信息的披露中發(fā)現(xiàn)，大多企業(yè)披露的環(huán)境信息簡(jiǎn)單片面化，內(nèi)容避重就輕。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才缺乏

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)由環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的相互滲透為基礎(chǔ)，廣泛涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、生物學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多種學(xué)科的應(yīng)用學(xué)科，從性質(zhì)上就體現(xiàn)了對(duì)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)人員的高要求，現(xiàn)階段財(cái)會(huì)人員的本科教育并未涉及與環(huán)境科學(xué)相關(guān)課程，遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能達(dá)到良好應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的要求。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的相互配合，而實(shí)際情況下，高學(xué)歷、跨專(zhuān)業(yè)、有管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才也相對(duì)缺乏，無(wú)法保證環(huán)境成本費(fèi)用的精確計(jì)量。

三、外國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)

1.環(huán)境會(huì)計(jì)在日本的應(yīng)用

（1）完備的法律法規(guī)和指南

自上個(gè)世紀(jì)六十年代末，日本陸續(xù)頒布了《大氣污染防治法》等諸項(xiàng)法律、法規(guī)，確立環(huán)境保護(hù)的重要地位，同時(shí)制定頒布了《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)指南》等指南及報(bào)告，從理論和實(shí)踐兩方面為企業(yè)全面進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供了指導(dǎo)和依據(jù)（彭珍，2013）。日本高度重視對(duì)環(huán)境報(bào)告書(shū)的編制和應(yīng)用，自2000年至2012年先后發(fā)布四版《環(huán)境報(bào)告書(shū)編制指南》，2005年對(duì)行政部門(mén)與公共單位環(huán)境報(bào)告書(shū)的公開(kāi)也做了強(qiáng)制規(guī)定。從環(huán)境報(bào)告書(shū)發(fā)布的有關(guān)調(diào)查可知，日本企業(yè)環(huán)境報(bào)告書(shū)的發(fā)布數(shù)量逐年遞增，發(fā)布報(bào)告書(shū)的企業(yè)比重也持續(xù)增加，自1997年至2010年，發(fā)布環(huán)境報(bào)告書(shū)的企業(yè)占比從10%增至近40%（楊常青和梁鳳英，2012）。

（2）環(huán)境教育機(jī)制的建立

日本高度重視對(duì)民眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的教育，20世紀(jì)70年代，日本就在中小學(xué)普及環(huán)境教育，并配有相應(yīng)的環(huán)保實(shí)踐活動(dòng)。隨著世界環(huán)境的變化，日本對(duì)中小學(xué)的教學(xué)指導(dǎo)大綱中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的部分進(jìn)行了持續(xù)的補(bǔ)充更新和完善。2010年赴華傳道的“富良野自然塾”就創(chuàng)新開(kāi)展了“體驗(yàn)野外”等環(huán)境教育講習(xí)課程來(lái)推廣環(huán)境保護(hù)理念。對(duì)于大學(xué)生的環(huán)保教育，日本的大學(xué)非常重視專(zhuān)業(yè)性的培養(yǎng)，很多大學(xué)都設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研究機(jī)構(gòu)來(lái)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的教育和理論研究。

（3）外部審計(jì)監(jiān)管作用的發(fā)揮

日本企業(yè)發(fā)布環(huán)境信息通過(guò)第三方驗(yàn)證保證信息的可靠性。根據(jù)一項(xiàng)調(diào)查，在對(duì)650余家企業(yè)的調(diào)查中，有20%正由第三方進(jìn)行對(duì)環(huán)境報(bào)告書(shū)的審計(jì)，并有29%計(jì)劃采取第三方審核，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)也不斷為政府制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供重要的建議。外部審計(jì)監(jiān)督的力量促使日本企業(yè)越發(fā)重視環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用和環(huán)境報(bào)告書(shū)的質(zhì)量。

（4）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管作用的發(fā)揮

與外部審計(jì)相對(duì)應(yīng)的，日本相當(dāng)多企業(yè)建立了較完善的內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。以日本東芝集團(tuán)為例（賽娜，2013），1993年?yáng)|芝集團(tuán)建立了審計(jì)基準(zhǔn)與審計(jì)流程，1995年設(shè)立獨(dú)立部門(mén)——產(chǎn)品環(huán)境技術(shù)審計(jì)部獨(dú)立進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)。自2004年全面開(kāi)展環(huán)境經(jīng)營(yíng)審計(jì)，對(duì)總社及各個(gè)海外子公司環(huán)境經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。2006年起形成自上而下三層審計(jì)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)逐漸標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格化。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系的形成使得環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用更為可靠有效，同時(shí)也是對(duì)員工環(huán)境意識(shí)的一種培養(yǎng)。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)在美國(guó)的應(yīng)用

環(huán)境會(huì)計(jì)在美國(guó)較為先進(jìn)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)主要包括：（1）強(qiáng)制機(jī)制：SEC（美國(guó)證券交易委員會(huì)）在《1992財(cái)務(wù)告示》中明確規(guī)定上市公司必須充分認(rèn)識(shí)存在或潛在的環(huán)境責(zé)任，并對(duì)此做出及時(shí)準(zhǔn)確的披露，沒(méi)有依據(jù)告示發(fā)布披露的企業(yè)將被處以巨額罰款以作懲戒（梁小紅，2010）。聯(lián)合化學(xué)公司、美國(guó)鋼鐵公司、西方石油公司等眾多知名公司均因存在嚴(yán)重環(huán)境問(wèn)題卻未適當(dāng)披露受過(guò)嚴(yán)厲處置。（2）環(huán)境教育機(jī)制：與日本相比，美國(guó)環(huán)境教育制度主要傾向于對(duì)人才的培養(yǎng)。以在環(huán)境保護(hù)方面表現(xiàn)出眾的學(xué)生為主要鼓勵(lì)對(duì)象設(shè)立有實(shí)習(xí)生、總統(tǒng)青年獎(jiǎng)等制度，其中實(shí)習(xí)生制度特別針對(duì)日后有從事與環(huán)境相關(guān)工作志向的學(xué)生。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)在英國(guó)的應(yīng)用

英國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用中值得一提的是激勵(lì)制度。1992年，英國(guó)政府頒布執(zhí)行《BS7750環(huán)境管理體系》，該法規(guī)是世界上首部正式頒布實(shí)施的政府環(huán)境管理法規(guī)，也是首部政府頒發(fā)的環(huán)境激勵(lì)法規(guī)。而ACCA也為鼓勵(lì)企業(yè)積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，制定《環(huán)境報(bào)告授獎(jiǎng)方案》，每年對(duì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)進(jìn)行評(píng)比和獎(jiǎng)勵(lì)。

四、對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

1.進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度

我國(guó)政府及相關(guān)管理部門(mén)要盡快制定并頒布有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的法律法規(guī)，并保證其有效執(zhí)行?？山梃b美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，適度加大對(duì)環(huán)境方面違法行為的處罰強(qiáng)度；也可以根據(jù)具體國(guó)情效仿英國(guó)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，比如用環(huán)境保護(hù)違法的罰款資金獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的優(yōu)秀人才和積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)。

準(zhǔn)則制度方面，財(cái)政部應(yīng)制定環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和制度，切實(shí)規(guī)范相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，提高可操作性，使企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員在實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)得到指導(dǎo)。

2.建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)外部監(jiān)督體系

我國(guó)應(yīng)該逐步建立環(huán)境會(huì)計(jì)外部審計(jì)制度，將企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)納入審計(jì)范疇，外部環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等的有效監(jiān)督能夠規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，切實(shí)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境污染的整改和治理。另外，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，也可以充分發(fā)揮新聞及輿論的社會(huì)監(jiān)督作用，利用新聞傳媒的特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)監(jiān)督、發(fā)掘、追蹤、報(bào)道環(huán)境污染企業(yè)。以上環(huán)境保護(hù)監(jiān)督體系的建立，可以充分發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)督職能，從而有效實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)企業(yè)的多角度環(huán)境信息監(jiān)管。

從企業(yè)內(nèi)部的角度來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)企業(yè)具體情況，采取定期、不定期或定期與不定期結(jié)合的監(jiān)督檢查機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施中存在的漏洞和問(wèn)題，有針對(duì)性的進(jìn)行整頓和改進(jìn)，保證環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的高效和相關(guān)披露信息的準(zhǔn)確真實(shí)。

3.加大社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的宣傳教育

我國(guó)公眾薄弱的環(huán)保意識(shí)一定程度上制約了環(huán)境信息的披露。針對(duì)此現(xiàn)狀，對(duì)社會(huì)各階層的環(huán)境保護(hù)宣傳教育勢(shì)在必行。要強(qiáng)化國(guó)民對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、必要性和應(yīng)用價(jià)值的認(rèn)知，將環(huán)境會(huì)計(jì)的理念通過(guò)公共團(tuán)體、事業(yè)單位以及各種媒體普及到社會(huì)中去，讓投資者充分看到污染對(duì)環(huán)境、生態(tài)破壞帶來(lái)的危害，進(jìn)而給企業(yè)以改變的決心和力度，推動(dòng)企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)。

4.重視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

首先要普及中小學(xué)乃至大學(xué)生環(huán)境保護(hù)的意識(shí)教育，同時(shí)在各財(cái)經(jīng)類(lèi)高校設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)，并增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)等專(zhuān)業(yè)課程作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的必修或選修課程，做到從源頭上加強(qiáng)對(duì)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)；其次，為了切實(shí)保障目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用，要開(kāi)展在職財(cái)會(huì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)培訓(xùn)和繼續(xù)再教育，把環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)技能作為專(zhuān)業(yè)技能考核的組成部分，為將來(lái)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用做好人才儲(chǔ)備工作。

5.督促企業(yè)自身重視環(huán)境會(huì)計(jì)

企業(yè)要在其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中利用多種方式方法大力的宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)的概念和重要性，使企業(yè)內(nèi)部從普通員工到高級(jí)管理層均樹(shù)立正確的環(huán)境保護(hù)觀念，保證企業(yè)全體人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的正確認(rèn)識(shí)。增強(qiáng)每個(gè)員工的綜合素質(zhì)和環(huán)境責(zé)任意識(shí)可以有效的推行環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)行，為企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)提供有力的保障。此外，無(wú)論是企業(yè)的管理者還是環(huán)境會(huì)計(jì)人員都要及時(shí)學(xué)習(xí)掌握最新的相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)管理者要在企業(yè)內(nèi)部制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)管理體系，讓環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用落到實(shí)處。

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[3]賽娜.環(huán)境會(huì)計(jì)在東芝集團(tuán)的實(shí)際應(yīng)用[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013（4）.

[4]梁小紅.促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的宏觀機(jī)制探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（13）.

作者簡(jiǎn)介：俞嘉琪（1992- ），女，漢族，浙江奉化人，浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本科生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；王成方（1983- ），男，漢族，浙江瑞安人，浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院講師，博士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)