檢驗檢疫系統(tǒng)檢測實驗室成本核算的思考和實踐

李朝陽 林淼 陳遠 張偉

摘 要：文章從泉州出入境檢驗檢疫局綜合技術(shù)服務(wù)中心這一典型檢驗檢疫系統(tǒng)實驗室成本核算的實踐入手，通過確定總體思路、建立成本核算的方法、采取節(jié)支的措施和取得的成效、存在的缺陷及改進方向等四方面進行研討，嘗試量身訂制個性化的成本核算方法，為各類檢測實驗室成本核算提供借鑒。

關(guān)鍵詞：檢測 實驗室 成本核算

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）09-119-02

我國檢驗檢疫系統(tǒng)的實驗室作為具備獨立法人資格的事業(yè)單位，是依法設(shè)立的檢測實體，承擔法定檢測任務(wù)和市場委托檢測任務(wù)，既有別于獨立的第三方實驗室，也有別于只承擔法定任務(wù)的政府實驗室。應探索在現(xiàn)有的管理體制和運行機制下把成本核算的方法應用于實驗室管理過程中，建立一種科學核算和有效管控的機制，量身訂制個性化的成本核算方法，以達到提高效益、節(jié)約開支的目的。

一、確定總體思路

根據(jù)檢驗檢疫系統(tǒng)實驗室的實際情況，在現(xiàn)有的管理體制和運行機制下，量身訂制個性化的成本核算方法，盡量做到科學性和合理性。

二、建立成本核算的方法

經(jīng)充分調(diào)研和深入分析，精心謀劃，導入“可控成本率”概念。即可控成本率=×100%。以泉州出入境檢驗檢疫局綜合技術(shù)服務(wù)中心（下文簡稱泉州局綜技中心）2012年全年收入支出發(fā)生數(shù)為基數(shù)，分析測算2013年可控成本率，并據(jù)此設(shè)定可控成本率目標數(shù)。力求達到用之有據(jù)，管之有規(guī)，控之有效的目的。

（一）泉州局綜技中心技術(shù)中心序列實驗室基本情況

泉州局綜技中心技術(shù)中心序列實驗室內(nèi)設(shè)鞋類檢測分中心、食品檢測分中心、紡織品檢測分中心、石油化工檢測分中心、陶瓷及礦產(chǎn)品檢測分中心、動植物檢疫分中心等6個業(yè)務(wù)部門和綜合管理科、市場開發(fā)科、財務(wù)科3個綜合職能部門，分布在泉州全境9個地點辦公。由于歷史沿革面臨點多、面廣、線長的現(xiàn)狀，為出入境檢驗檢疫系統(tǒng)較為典型的多地點綜合性檢測實驗室，存在管理難度大、管理成本高的實際困難。

（二）可控成本的定義及項目

可控成本是指按照檢驗檢疫系統(tǒng)財務(wù)會計制度規(guī)定的科目，能夠管理和控制的且與業(yè)務(wù)量有直接或間接聯(lián)系的成本支出項目，如辦公費、印刷費、手續(xù)費、郵電費、差旅費、維修費、會議費、培訓費、專用材料費、委托業(yè)務(wù)費、圖書資料費、宣傳費、咨詢費等十四個科目。根據(jù)實際情況，對于不可控、不可預計、不好拆分無法核算的科目不列入可控成本，作甩項處理。具體如下：

1.人員經(jīng)費支出：屬政策性支出，由上級領(lǐng)導部門核定，暫不列入中心可控成本中。

2.工會經(jīng)費和福利費：以當月人員支出為基數(shù)按照2%和14%的比例計提，因此不列入中心可控成本中。

3.營業(yè)稅款：以經(jīng)營服務(wù)性收入約5.61%比例計提，因此不列入中心可控成本中。

4.在公用經(jīng)費列支的人員支出：如通信補貼、交通補貼、差旅補貼、洗衣費和離退休費用等，屬政策性支出，由上級領(lǐng)導部門核定，不列入中心可控成本中。

5.實驗室認可費：由認可管理機構(gòu)中國合格評定國家認可委員會（CNAS）規(guī)定收費標準，因此不列入中心可控成本中。

6.其它費用：審計費用、物業(yè)管理費、修繕支出、車輛運行維護費、接待費等，不列入中心可控成本中。

（三）應計收入和可控成本率的統(tǒng)計和核算

應計收入是指最能代表實際業(yè)務(wù)量的收入口徑，是科學核定可控成本率的重要因素。為了消除失真的因素，盡可能還原和模擬實際運行情況，采取以下措施：

1.統(tǒng)一法檢計費和經(jīng)營服務(wù)性收入的標準。由于法檢計費只計算工作量，在實驗室資源信息管理系統(tǒng)（LIMS）中一般沿用《出人境檢驗檢疫收費辦法》（發(fā)改價格〔2003〕2357號）文規(guī)定，如偶氮染料的檢測項目法檢計費為850元。而經(jīng)營服務(wù)性收入的實際收費為500元。造成同一檢測項目核算業(yè)務(wù)量不同，因此統(tǒng)一按照經(jīng)營服務(wù)性收入的收費標準進行折算。

2.對應計收入根據(jù)不同口徑進行反復多次的測算。分別按照經(jīng)營服務(wù)性收入（收費）、經(jīng)營服務(wù)性收入（收費）+法檢計費、經(jīng)營服務(wù)性收入（計費）+法檢計費等不同口徑進行測算。如表1所示。經(jīng)分析，由于服務(wù)客戶和拓展業(yè)務(wù)的需要，對于部分客戶采用預付款簽約的方式，約定一定的優(yōu)惠額度并規(guī)定一般情況下在一年內(nèi)使用，在實際操作中簽約客戶送檢存在不均勻性，且簽約客戶屬優(yōu)質(zhì)客戶，正常情況下一年期限可適當順延最長至一年半。因此以經(jīng)營服務(wù)性收入（計費）+法檢計費等口徑進行核算符合實際業(yè)務(wù)開展情況，最為科學合理。

3.對可控成本率進行核算并適當驗證。分別按照不同口徑進行測算。如表2所示。對于測算所得的數(shù)據(jù)根據(jù)設(shè)備配置、人員配備、業(yè)務(wù)類型、檢測要求等綜合因素考量，以經(jīng)營服務(wù)性收入（計費）+法檢計費口徑得出的可控成本率，和實際情況以及經(jīng)驗數(shù)據(jù)相吻合。

三、采取節(jié)支的措施和取得的成效

（一）采取節(jié)支的主要措施

主要是建立“事前審批，事中管控，事后監(jiān)督”三級管理體系，以績效考評為抓手，健全和完善支出管理，具體做法：

1.在財務(wù)上，通過嚴格執(zhí)行財務(wù)審批制度等多項措施加強財務(wù)管理，規(guī)范開支行為，合理使用資金，提高資金使用效率和辦事效率。

2.將可控成本收入率目標納入中心績效考評體系，設(shè)定總目標，最大限度調(diào)動全中心各方面工作積極性和主動性，達到節(jié)約成本、控制支出的目標。

3.將中心2013年可控成本指標分解至各分中心，鼓勵各分中心精打細算、厲行節(jié)約，確保各項工作任務(wù)的圓滿完成的前提下合理安排使用經(jīng)費。

4.通過邀請招標的方式從商務(wù)資質(zhì)、綜合報價和服務(wù)質(zhì)量三個方面確定大宗藥品、試劑和耗材的合格供應商，2013年度中標價格總降幅達16.9%。切實降低采購成本。

5.對主要的試劑、藥品和耗材建立了出入庫管理制度，專人管理，定期盤點，制定適宜的安全庫存量，切實按實際需求采購。

（二）取得的成效

經(jīng)過成本控制體系一段時間持續(xù)有效的運行，各部門的成本意識大大加強，增強采取節(jié)支措施的自覺性和主動性，多措并舉控制成本，節(jié)支成效顯著。

經(jīng)統(tǒng)計，泉州檢驗檢疫局綜合技術(shù)服務(wù)中心2014年上半年在業(yè)務(wù)量（即應計收入增加245.4萬元）大幅上升33.3%的情況下，中心總的可控成本率反而下降10%。成本控制初見成效。

四、存在的缺陷及改進方向

經(jīng)過一段時間的試行，在減少成本支出方面取得了明顯成效，同時，其缺陷也日益顯現(xiàn)，應進一步加以分析和予以改進。體現(xiàn)在以下方面：

一是單獨考核“可控成本率”會造成實際的成本核算數(shù)據(jù)有所失真。應進一步引入“利潤率”或“綜合成本率”概念進行科學核算。

二是非業(yè)務(wù)部門的成本核算尚處空白。非業(yè)務(wù)部門的工作性質(zhì)決定了其成本核算不同于業(yè)務(wù)部門，具體核算的難度較大。

三是部分專項的成本核算有所欠缺。如設(shè)備投入產(chǎn)出比，新開驗項目的經(jīng)濟效益評價等。

綜上所述，檢驗檢疫系統(tǒng)實驗室的成本核算和管理，是一個系統(tǒng)工程，應該樹立增收節(jié)支的正確導向，按照科學合理的思路，強化和優(yōu)化成本管理，切實降低管理成本，才能發(fā)揮實驗室應有的經(jīng)濟效益，推動實驗室的可持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)“以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出”的目的。

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（作者單位：泉州出入境檢驗檢疫局 福建泉州 362000）

（責編：若佳）