公開信息平臺(tái)在收集審計(jì)證據(jù)中的應(yīng)用

●王小力

公開信息平臺(tái)在收集審計(jì)證據(jù)中的應(yīng)用

●王小力

信息技術(shù)的發(fā)展和信息公開力度的加大為審計(jì)人員提供了另一種取得審計(jì)證據(jù)的渠道，如何運(yùn)用這一渠道獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量是審計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)的一個(gè)重要方面。根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)，文章總結(jié)了介紹了幾種常用的依據(jù)信息平臺(tái)獲取審計(jì)證據(jù)的方法。

審計(jì)證據(jù) 信息平臺(tái) 互聯(lián)網(wǎng)

審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，如何收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是審計(jì)人員需要解決的難題之一。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電話、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息溝通手段得到了廣泛應(yīng)用，這為審計(jì)人員獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)提供了一個(gè)非常有效的途徑，加上近年來我國政府加大了信息公開力度，以前對(duì)審計(jì)人員來說無法獲取的證據(jù)現(xiàn)在也可以通過電話或網(wǎng)絡(luò)等公開信息平臺(tái)獲得。因此對(duì)審計(jì)人員來說，如何利用好這些公開信息提高審計(jì)的效率和質(zhì)量是一個(gè)值得關(guān)注的問題。

一、幾種常用的方法

總結(jié)多年工作經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員可以充分利用公開信息平臺(tái)，從以下幾方面獲取審計(jì)證據(jù)。

1.發(fā)票信息查詢。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的最常見的一種違規(guī)方式是使用不合規(guī)發(fā)票套取資金，經(jīng)常出現(xiàn)在材料費(fèi)、辦公用品、測(cè)試費(fèi)和加工費(fèi)這幾個(gè)科目。從審計(jì)結(jié)果看，現(xiàn)階段不合規(guī)發(fā)票比例還是比較高的，需要審計(jì)人員特別關(guān)注，因此有效識(shí)別不合規(guī)發(fā)票是取得審計(jì)證據(jù)的重要內(nèi)容。

目前絕大多數(shù)省市開通了發(fā)票查詢網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，除增值稅專用發(fā)票外，其他發(fā)票均可以國稅或地稅網(wǎng)站上進(jìn)行流向核實(shí)。查詢?nèi)藛T直接進(jìn)入所查省市國稅或地稅網(wǎng)站，找到“發(fā)票查詢”對(duì)應(yīng)的鏈接，輸入發(fā)票信息即可查到結(jié)果，也可以利用友商發(fā)票查詢系統(tǒng)進(jìn)行不同省市發(fā)票流向的核實(shí)。對(duì)于網(wǎng)上發(fā)票查詢系統(tǒng)未包含的發(fā)票，可通過電話查詢，先找到發(fā)票開據(jù)單位所在地，再通過所在地區(qū)（縣）稅務(wù)局進(jìn)行電話核實(shí)。通過核查發(fā)票流向可以核查出大多數(shù)不合規(guī)發(fā)票。

但目前大多數(shù)網(wǎng)站和電話平臺(tái)提供的發(fā)票流向查詢服務(wù)還無法滿足審計(jì)取證的需要，一方面查詢結(jié)果報(bào)告不詳細(xì)，審計(jì)人員無法根據(jù)查詢結(jié)果判斷問題的嚴(yán)重程度，比如發(fā)票日期不一致與發(fā)票金額不一致從審計(jì)角度來看性質(zhì)是完全不一樣的，審計(jì)證據(jù)的重要程度也完全不同，但查詢結(jié)果均報(bào)告相同的結(jié)果；另一方面查詢數(shù)據(jù)庫中的信息不完整，一些類型的發(fā)票無法對(duì)比金額等關(guān)鍵信息，給不法分子留下了可乘之機(jī)。比如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些不法分子通過套用發(fā)票信息來制作假發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)查詢結(jié)果顯示的流向雖然正確，其實(shí)發(fā)票是不合規(guī)的。我們?cè)趯徲?jì)中曾偶然發(fā)現(xiàn)了一種情況，一個(gè)公司開據(jù)了多張發(fā)票，查詢流向相符，但經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)可能有問題，因此在網(wǎng)上對(duì)該公司進(jìn)行了搜索，發(fā)現(xiàn)公司已經(jīng)在網(wǎng)上進(jìn)行了公告，聲明不法分子大量套用了該公司的發(fā)票信息，根據(jù)這一信息經(jīng)核實(shí)所查發(fā)票均為不合規(guī)發(fā)票。

2.單位信息查詢。審計(jì)過程中往往需要搜集業(yè)務(wù)主體的相關(guān)信息，比如審計(jì)準(zhǔn)備階段對(duì)被審計(jì)單位的了解，審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)業(yè)務(wù)往來頻繁的單位進(jìn)行核實(shí)等，通過了解基本情況幫助審計(jì)人員確定審計(jì)的重點(diǎn)，通過核實(shí)業(yè)務(wù)往來單位往往能發(fā)現(xiàn)重要的審計(jì)線索和取得有力的審計(jì)證據(jù)，因此查詢相關(guān)單位的信息是獲取審計(jì)證據(jù)的一個(gè)重要方法，審計(jì)人員可通過以下方式利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來搜集審計(jì)證據(jù)。

準(zhǔn)備階段幫助了解被審計(jì)單位基本情況。了解基本情況最簡單最直接的方式是進(jìn)入被審計(jì)單位的主頁收集相關(guān)信息，包含單位規(guī)模、人員構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、重要業(yè)務(wù)活動(dòng)等，這些都是審計(jì)人員準(zhǔn)備階段必須了解的。同時(shí)還可以利用互聯(lián)網(wǎng)上的其他信息渠道，收集與被審計(jì)單位或主要負(fù)責(zé)人相關(guān)的信息，從中篩選與審計(jì)有關(guān)的線索或證據(jù)。

實(shí)施階段對(duì)證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。審計(jì)實(shí)施過程中從賬面上往往能發(fā)現(xiàn)一些可疑的業(yè)務(wù)或線索，但審計(jì)證據(jù)并不充分，還需要其他證據(jù)加以證實(shí)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)可以取得一些非常有效的證據(jù)。比如我們?cè)?jīng)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一筆信息咨詢費(fèi)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)銷單據(jù)沒有發(fā)現(xiàn)異常，但分析該單位發(fā)生這類業(yè)務(wù)的可能性不大，初步判斷業(yè)務(wù)可能不真實(shí)，因此在網(wǎng)上對(duì)開票單位進(jìn)行搜索，發(fā)現(xiàn)開票單位是專門辦理預(yù)付卡業(yè)務(wù)的公司，證實(shí)了當(dāng)初的判斷，收集到了可靠的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)中常常也會(huì)遇到一些公司開據(jù)的發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際的經(jīng)營范圍不符，如果在發(fā)現(xiàn)有同一公司有多筆這樣的業(yè)務(wù)就需要引起關(guān)注，可以在互聯(lián)網(wǎng)上查找與公司有關(guān)的信息，核實(shí)公司的經(jīng)營范圍，還可以在各省市區(qū)工商部門開通的企業(yè)信用查詢網(wǎng)站進(jìn)行核實(shí)，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營范圍完全不相關(guān)，就可以找當(dāng)事人核實(shí)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)這些業(yè)務(wù)基本上都不真實(shí)；關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)比較嚴(yán)重的問題之一，這類問題多存在于科研經(jīng)費(fèi)中，但如何核實(shí)關(guān)聯(lián)交易對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說是一個(gè)難題，因內(nèi)部審計(jì)無權(quán)外查其他企業(yè)的業(yè)務(wù)，只能通過網(wǎng)絡(luò)等信息渠道進(jìn)行核實(shí)，目前大多數(shù)省市的企業(yè)信用網(wǎng)都可以查詢到公司法人、經(jīng)營范圍、成立日期、注冊(cè)資金、經(jīng)營范圍等基本信息，一些升級(jí)后的省市企業(yè)信用網(wǎng)還可以查到出資人、企業(yè)變更經(jīng)歷等更詳細(xì)信息，通過對(duì)比法定代表人、出資人等信息可以發(fā)現(xiàn)一部分關(guān)聯(lián)交易。

3.人員信息核實(shí)。與人員有關(guān)的業(yè)務(wù)支出主要是差旅費(fèi)報(bào)銷和勞務(wù)費(fèi)發(fā)放，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這兩方面都存在不合規(guī)情況，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)獲取的信息可能幫助審計(jì)人員取得更加可靠的審計(jì)證據(jù)。

核實(shí)差旅人員信息。報(bào)銷無關(guān)人員差旅費(fèi)是審計(jì)中經(jīng)常遇到的一種情況，對(duì)實(shí)名制的差旅票據(jù)，可以核對(duì)差旅人員是否與人事部門數(shù)據(jù)庫中的信息相一致，在審計(jì)中曾多次發(fā)現(xiàn)非本單位人員報(bào)銷差旅費(fèi)的違規(guī)情況。

核實(shí)勞務(wù)人員信息。編制虛假名單套取勞務(wù)費(fèi)也是審計(jì)中經(jīng)常碰到的問題，一般領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)銷單上都需要填寫勞務(wù)人詳細(xì)的身份信息，對(duì)于編制的虛假名單首先從形式上會(huì)發(fā)現(xiàn)一些異常，比如多個(gè)人員身份證號(hào)前幾位數(shù)相同，領(lǐng)款人簽字欄的筆跡相似，領(lǐng)款人員的年齡異常等，如果有相似情況需要進(jìn)一步的核實(shí)。核實(shí)時(shí)對(duì)完全虛假的身份證信息，通過網(wǎng)絡(luò)上身份證編號(hào)規(guī)則可以識(shí)別一部分，對(duì)疑問較大的可以通過專門網(wǎng)站進(jìn)行身份證信息核實(shí)，不過目前身份證信息核實(shí)是需要收取費(fèi)用的，對(duì)問題較嚴(yán)重的通過這種方式取得審計(jì)證據(jù)還是值得的。

二、局限性及建議

盡管互聯(lián)網(wǎng)和電話等公開信息平臺(tái)能幫助審計(jì)人員收集不少的審計(jì)證據(jù)，但也存在一些局限性：一方面是公開信息平臺(tái)上的信息量巨大，審計(jì)人員如何從海量的信息中找到有用的證據(jù)難度較大；另一方面是一些信息平臺(tái)公開的可用信息不夠詳細(xì)，無法滿足審計(jì)人員取證的需要；還有一些網(wǎng)站的信息維護(hù)更新不夠及時(shí)，時(shí)效性不足，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中需要查證事項(xiàng)的支撐作用有限；當(dāng)然還有部分網(wǎng)站上假信息很多，如何甄別篩選，去偽存真，也是對(duì)審計(jì)人員的一大考驗(yàn)。

總之，要想更充分發(fā)揮公開信息平臺(tái)的作用，一方面審計(jì)人員需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提升在海量信息中尋找有效信息的能力；另一方面信息公開部門，尤其是工商、稅務(wù)等國家行政機(jī)關(guān)，要加大數(shù)據(jù)公開力度，將更多更詳細(xì)的數(shù)據(jù)加以公開，便于審計(jì)人員和社會(huì)公眾的監(jiān)督。只有將以上兩方面更好地結(jié)合在一起，才能更好地發(fā)揮信息平臺(tái)在審計(jì)取證中的作用。

[1]鄭為群,沈玉露.淺談互聯(lián)網(wǎng)信息在審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2012(10)

[2]張?zhí)颐?，羅杰.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)證據(jù)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的應(yīng)用[J].中國證券期貨,2012(11)

（作者單位：北京科技大學(xué)審計(jì)室 北京 100083）

（責(zé)編：賈偉）

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1004-4914(2014)09-149-02