消防部隊(duì)事前事中過程審計(jì)問題淺析

●奚志華

消防部隊(duì)事前事中過程審計(jì)問題淺析

●奚志華

如何把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制體系，在消防部隊(duì)的財(cái)經(jīng)管理重點(diǎn)領(lǐng)域，有效開展事前事中過程審計(jì)，使重點(diǎn)領(lǐng)域始終處于受控狀態(tài)，全面促進(jìn)和提高單位管理水平，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用，是一個(gè)非常重要的問題。文章對此進(jìn)行了分析，從而進(jìn)一步加強(qiáng)對消防部隊(duì)事前事中過程審計(jì)的理論與實(shí)踐的研究。

消防部隊(duì) 審計(jì) 事前事中 過程審計(jì)

隨著消防部隊(duì)的快速發(fā)展，基建工程、物資采購、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)管理等方面已成為現(xiàn)階段部隊(duì)財(cái)經(jīng)管理風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)的重心需要向事前、特別是事中跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)移，力求審計(jì)關(guān)口前移、提前介入，對資金籌集、撥付、分配、使用、管理進(jìn)行全方位、全過程跟蹤問效，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，力求使發(fā)現(xiàn)的問題得到及時(shí)解決,解決事后審計(jì)滯后性的缺陷。如何把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制體系，在財(cái)經(jīng)管理重點(diǎn)領(lǐng)域，有效開展事前事中過程審計(jì)，使重點(diǎn)領(lǐng)域始終處于受控狀態(tài)，全面促進(jìn)和提高單位管理水平，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用。本文擬對此進(jìn)行分析，以期對消防部隊(duì)事前事中過程審計(jì)的理論研究與實(shí)踐有所啟示。

一、消防部隊(duì)開展事前事中審計(jì)的必要性

1.加強(qiáng)管理的需要。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，政府對消防部隊(duì)建設(shè)的投入不斷增加，消防部隊(duì)在資金運(yùn)作上涉及了基本建設(shè)、物資采購、后勤保障等各方面，尤其是消防裝備建設(shè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，消防站點(diǎn)的建設(shè)范圍大，分散，控制跨度不斷增大，大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理是否適當(dāng)？是否經(jīng)濟(jì)、有效率？是否符合法律法規(guī)？是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)并獲得滿意的結(jié)果？這些都需要消防部隊(duì)更加注重和加強(qiáng)內(nèi)部控制，事前事中過程審計(jì)本質(zhì)上是內(nèi)部控制的一種有效方法，也是部隊(duì)建設(shè)發(fā)展、加強(qiáng)管理的客觀要求，能夠起到幫助組織管理風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)有效治理，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的作用。

2.履行好受托審計(jì)責(zé)任的需要。從本質(zhì)上看，消防部隊(duì)開展事前事中過程審計(jì)是為了更好地履行受托審計(jì)責(zé)任。伴隨著消防經(jīng)費(fèi)投入的增加，在消防裝備器材等采購、基本建設(shè)、信息工程等項(xiàng)目建設(shè)過程中，審計(jì)責(zé)任越來越大，審計(jì)職能由單一向多樣不斷擴(kuò)展，既包括監(jiān)督責(zé)任，又包括確認(rèn)、咨詢、評價(jià)、建議等責(zé)任。要充分發(fā)揮審計(jì)工作的這些職能優(yōu)勢，就必須積極開展事前事中過程審計(jì)，隨時(shí)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)要求的情形，即通過審計(jì)反饋進(jìn)行直接或間接的糾偏，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行，從而服務(wù)于廣大消防官兵，服務(wù)于消防部隊(duì)中心工作，服務(wù)于消防事業(yè)建設(shè)發(fā)展大局，充分體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

3.發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的需要。審計(jì)預(yù)防、揭示與抵制作為審計(jì)免疫系統(tǒng)的三種基本功能，其中預(yù)防功能放在了首位，預(yù)防是基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)并做好審計(jì)預(yù)防，可在一定程度上防患于未然，提高審計(jì)工作質(zhì)量，開展事前事中過程審計(jì)正好與“免疫系統(tǒng)論”的思想相契合。目前，公安現(xiàn)役部隊(duì)審計(jì)工作大多是事后審計(jì)，致使監(jiān)督和評價(jià)往往停留在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，因此必須前移審計(jì)關(guān)口，明確建立“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式，建立完善的消防部隊(duì)審計(jì)預(yù)防機(jī)制，真正擔(dān)當(dāng)起“免疫系統(tǒng)”這一重要角色。

4.黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。黨的十八大以來，習(xí)近平總書記多次在會(huì)議中強(qiáng)調(diào)：要轉(zhuǎn)變政府職能，依法規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，建設(shè)廉潔政府。李克強(qiáng)總理對政府反腐倡廉工作提出了要管住權(quán)力、管好錢財(cái)、勤儉從政、依法促廉等要求。消防部隊(duì)也提出“廉政消防”的建設(shè)要求。審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能部門，在反腐倡廉建設(shè)中擔(dān)負(fù)著十分重要的責(zé)任，而開展事前事中過程審計(jì)，能有效防止基建工程高估冒算，偷工減料，設(shè)備采購“暗箱操作”等可能出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)行為，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金失控漏管現(xiàn)象和經(jīng)費(fèi)使用過程中的不廉潔行為，有效維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，防止權(quán)力失控。

二、目前消防部隊(duì)事前事中過程審計(jì)存在的主要問題

1.審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)重的矛盾十分突出。開展事前事中審計(jì)，覆蓋面大、業(yè)務(wù)工作繁重，需要投入大量審計(jì)力量才能取得最佳審計(jì)效果。目前，消防部隊(duì)審計(jì)部門缺少足夠數(shù)量的審計(jì)人員來完成項(xiàng)目的事前事中過程審計(jì)，同時(shí)，也缺少具備完成某些工作所需技能的審計(jì)人員，加上事前事中過程審計(jì)還存在諸多難點(diǎn)。因此，審計(jì)部門常處于“心有余而力不足”的尷尬境地，審計(jì)人員開展過程審計(jì)時(shí)刻面臨著項(xiàng)目進(jìn)度的壓力和自身能力的不足，導(dǎo)致在某些環(huán)節(jié)上不得不降低工作標(biāo)準(zhǔn)或是作形式上的應(yīng)付，最終使審計(jì)失察和出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性大大增加。

2.缺少一定的理論指導(dǎo)和制度規(guī)范，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。事前事中過程審計(jì)作為一種新型審計(jì)模式，在消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)中得到逐步運(yùn)用和發(fā)展，也產(chǎn)生了一定的效果。但目前跟蹤審計(jì)制度、機(jī)制建設(shè)相對滯后，部隊(duì)內(nèi)部還未完全建立起適應(yīng)跟蹤審計(jì)工作開展的相關(guān)法規(guī)、制度或規(guī)范，事前事中過程審計(jì)的條件、范圍、程序和形式等還不明確，并缺少必要的操作規(guī)程。所以現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)人員對事前、事中過程審計(jì)監(jiān)督的深度和監(jiān)督范圍上難以把握，容易出現(xiàn)審計(jì)越位和不到位的現(xiàn)象，缺乏理論指導(dǎo)和制度規(guī)范的審計(jì)實(shí)踐很容易導(dǎo)致執(zhí)行和處理上的隨意性，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)工作業(yè)績評價(jià)與現(xiàn)有考核制度存在沖突?！豆策叿老谰l(wèi)部隊(duì)審計(jì)工作考核辦法》對審計(jì)業(yè)務(wù)工作考評是以審計(jì)工作程序作為業(yè)績考核的主要指標(biāo)；而事前事中過程審計(jì)的目的是要把問題消滅在萌芽狀態(tài)，對重大問題及時(shí)揭示，及時(shí)糾正，最大限度地防止不良后果的產(chǎn)生，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，傳統(tǒng)的考核指標(biāo)顯然與審計(jì)目的之間存在著矛盾。管理上有句格言“如果你不能測量它，你就無法管理它”，如果對審計(jì)業(yè)務(wù)工作評價(jià)僅僅從審計(jì)流程上去評分，顯然不能體現(xiàn)過程審計(jì)的效益、效果。

三、解決問題的對策

1.樹立一種新的審計(jì)理念。“內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種控制”、“內(nèi)部審計(jì)是組織治理的組織部分”，“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中潛力巨大”，“內(nèi)部審計(jì)職能是確認(rèn)與咨詢”，“審計(jì)是保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’”，“內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督向監(jiān)督、管理、服務(wù)和為組織增加價(jià)值轉(zhuǎn)變”等新思想、新理念正在被廣大審計(jì)人員所認(rèn)識(shí)和接受，并逐漸成為廣大審計(jì)人員共同遵守的價(jià)值觀和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的思想基礎(chǔ)。為此，要更好地發(fā)揮消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)職能作用，特別是事前事中過程審計(jì)的作用，就必須積極學(xué)習(xí)、宣傳和倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)新理念，理念決定思路，思路決定出路，只有不斷樹立領(lǐng)先的、科學(xué)的理念，才能為消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)在更高層次上發(fā)揮建設(shè)性作用提供強(qiáng)大動(dòng)力。

2.形成一套制度化的過程審計(jì)管理模式。離開了規(guī)范和依據(jù)，審計(jì)的合法性也就無法保障，所以，為了降低事前事中過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效益，消防部隊(duì)就必須不斷創(chuàng)新審計(jì)工作機(jī)制，制定統(tǒng)一的事前事中過程審計(jì)組織管理模式和統(tǒng)一的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和流程，完善事前事中過程審計(jì)的規(guī)范和依據(jù)，保證事前事中過程審計(jì)有法可依、有章可循，客觀公正。通過建立起完善科學(xué)的過程審計(jì)工作機(jī)制，使審計(jì)任務(wù)更具體、重點(diǎn)更突出、目標(biāo)更明確、責(zé)任更到位、對象更清楚；同時(shí)，優(yōu)化審計(jì)考核制度，確立事前事中過程審計(jì)評價(jià)方法、績效測量、績效指標(biāo)，為規(guī)范化開展事前事中過程審計(jì)提供制度保證。

3.構(gòu)建一個(gè)行之有效的審計(jì)協(xié)作機(jī)制。消防部隊(duì)受體制編制和專業(yè)限制，內(nèi)部審計(jì)部門不可能配齊具有各種專業(yè)素質(zhì)的人員，加上事前事中過程審計(jì)現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性比常規(guī)審計(jì)要大，所以在實(shí)施審計(jì)過程中尤其需要相關(guān)職能部門人員或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與配合，共同完成事前事中過程審計(jì)任務(wù)。開展事前事中審計(jì)時(shí)，有效溝通協(xié)調(diào)，可以起到事半功倍的效果。如審計(jì)前溝通，可以及時(shí)獲取審計(jì)項(xiàng)目信息，確定審計(jì)目標(biāo)和范圍，統(tǒng)籌安排審計(jì)資源和時(shí)間。消防部隊(duì)要從事前事中過程審計(jì)協(xié)作方式、內(nèi)容和流程上，加強(qiáng)實(shí)踐和探索，推動(dòng)建立和完善操作性強(qiáng)、行之有效的消防部隊(duì)事前事中過程審計(jì)內(nèi)外協(xié)作制度，使事前事中過程審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)同在實(shí)施中有法可依、有章可循。

4.建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。事前事中過程審計(jì)對象復(fù)雜，是專業(yè)性很強(qiáng)且依賴于審計(jì)人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動(dòng)，通過對審計(jì)對象的分析、評價(jià)，作出科學(xué)合理的審計(jì)判斷，幫助管理層改進(jìn)管理。這就要求審計(jì)人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還需要掌握物資采購、工程建設(shè)、經(jīng)濟(jì)合同、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等其它專業(yè)知識(shí)，以及經(jīng)濟(jì)預(yù)測、數(shù)學(xué)分析和管理咨詢等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理所使用的技術(shù)方法。消防部隊(duì)要從理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)操作兩個(gè)層面入手，通過各種途徑和方式，有計(jì)劃、有組織地搞好教育培訓(xùn)，不斷改善審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷降低因?qū)徲?jì)人員自身能力不足帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，努力打造一支能夠勝任事前事中過程審計(jì)工作需要的過硬審計(jì)隊(duì)伍。

[1]皮嵐姬.嚴(yán)把審計(jì)關(guān)口，控制基建工程造價(jià)——淺談消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（8）

[2]李玲.淺談如何做好消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)工作.經(jīng)濟(jì)師，2013（5）

（作者單位：上海市公安消防總隊(duì)審計(jì)處 上海 200051）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）09-147-02