淺談新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變化

●白文英

財(cái)政部2012年12月19日發(fā)布了《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會 [2012]22號）（以下簡稱新制度），自2013年1月1日起執(zhí)行，1997年7月印發(fā)的《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1997]288號）（以下簡稱舊制度）同時廢止。新制度較舊制度有了很大變化，尤其在固定資產(chǎn)核算方面有了翻天覆地的變化。

一、固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高

舊《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限超過一年，同時在使用過程中物質(zhì)形態(tài)基本保持不變的資產(chǎn)。新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。新的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的提高，更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及物價(jià)狀況，減輕了財(cái)務(wù)人員對固定資產(chǎn)核算的工作量，適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。

二、固定資產(chǎn)分類的調(diào)整

舊制度下，固定資產(chǎn)分為：房屋和建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書；其他固定資產(chǎn)六類。新制度下，固定資產(chǎn)分為：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物六類。修訂后，將房屋和建筑物調(diào)整為房屋及構(gòu)筑物，將電梯等附屬設(shè)施包含到“房屋及構(gòu)筑物”；將一般設(shè)備調(diào)整為通用設(shè)備；其他固定資產(chǎn)調(diào)整為家具、用具、裝具及動植物，擴(kuò)大和規(guī)范了固定資產(chǎn)的分類，明確和細(xì)化了每類固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容。新的固定資產(chǎn)分類考慮了事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際情況和具體特點(diǎn)，分類管理更為科學(xué)、合理。

三、固定資產(chǎn)引入“折舊”

舊制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)科目核算資產(chǎn)的原值，固定基金指事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)所占用的資金，固定基金一般按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等，不能全面反映固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的損耗。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理和適應(yīng)績效考核的需要，新制度規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)通常采用年限平均法或工作量法按月計(jì)提折舊（文物和陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊）。同時明確規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)次月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)次月開始不再提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，都不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不允許補(bǔ)提折舊?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)”科目代替了“固定基金”科目，增加了“累計(jì)折舊”科目，與企業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不同的是采取“虛提”折舊的方式，即計(jì)提的折舊額不計(jì)入“支出或費(fèi)用”，而是沖減“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，累計(jì)折舊科目作為固定資產(chǎn)科目的備抵賬戶，通過這兩個賬戶的賬面余額，即能知道固定資產(chǎn)的原值，又能知道提取了多少折舊及凈值有多少，有助于真實(shí)地反映事業(yè)單位資產(chǎn)的價(jià)值和實(shí)際使用狀況。

四、固定資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)的變化

舊制度下，固定資產(chǎn)按以下原則確認(rèn)初始價(jià)值：（1）購入或調(diào)撥的資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購買價(jià)或調(diào)撥款加上運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。（2）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。對沒有同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，也無法提供有關(guān)憑據(jù)時，如何入賬沒有明確指出。（3）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。但重置完全價(jià)值如何確定，沒有明確指出。新制度下，固定資產(chǎn)按以下原則確認(rèn)初始價(jià)值：（1）有相關(guān)憑據(jù)的，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。（2）無相關(guān)憑據(jù)的，其價(jià)值按照同類或相似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。（3）無法取得相關(guān)憑據(jù)，其同類或相似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法取得時，規(guī)定該資產(chǎn)按照名義金額（人民幣1元）入賬。新制度下，明確了固定資產(chǎn)的初始價(jià)值的計(jì)量，填補(bǔ)了沒有提供有關(guān)憑據(jù)或同類資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得時，資產(chǎn)價(jià)值無法確定的空白，確保了事業(yè)單位所有固定資產(chǎn)都能登記入賬，有效防止了國有資產(chǎn)的流失。

五、固定資產(chǎn)處置的處理辦法不同

舊制度下，固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、損毀、報(bào)廢時，按照減少的固定資產(chǎn)原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理不能全面反映處置固定資產(chǎn)的凈損益情況。新制度下，固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、損毀、報(bào)廢時，首先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照待處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)際出售、無償調(diào)出、對外捐贈或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。這樣處理全面反映了處置固定資產(chǎn)的凈損益情況。對盤虧、損毀、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，新制度要求及時查明原因，按事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理權(quán)限，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自處置，避免了固定資產(chǎn)的流失，確保了國有資產(chǎn)的安全。

六、固定資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表中的不同

舊制度下，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中以原值列示，無法真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的總量，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，不利于報(bào)表使用者掌握資產(chǎn)的實(shí)際情況。新制度下，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中除以原值列示外，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)科目的備抵賬戶，單獨(dú)列示，分別反映了固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊額，同時通過原值減累計(jì)折舊反映出固定資產(chǎn)的凈值，完整地反映了固定資產(chǎn)的信息，真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值和新舊程度，解決了事業(yè)單位固定資產(chǎn)虛高，財(cái)務(wù)信息失真的現(xiàn)象。新制度要求在會計(jì)報(bào)表附注中對以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量的理由做出說明。為報(bào)表使用者提供了真實(shí)的資產(chǎn)情況，提高了會計(jì)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性。

綜上所述，新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的變化，使事業(yè)單位能夠更科學(xué)地管理固定資產(chǎn)，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算更加規(guī)范、完善，能夠全面、真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的信息，提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理水平，提高事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量。

[1]事業(yè)單位會計(jì)制度.財(cái)政部.財(cái)預(yù)字〔1997〕288號

[2]事業(yè)單位會計(jì)制度.財(cái)政部.財(cái)會〔2012〕22號

[3]事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.中華人民共和國財(cái)政部令，2012年第68號

[4]事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.中華人民共和國財(cái)政部令，1996年第8號