資產(chǎn)負(fù)債表信息的重要性研究

●何翠

資產(chǎn)負(fù)債表信息的重要性研究

●何翠

財(cái)政部2006年頒發(fā)了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)由收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，這也導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表在會(huì)計(jì)信息的作用日益重要。只有重視資產(chǎn)負(fù)債表，才能夠更好地滿足信息使用者對(duì)與會(huì)計(jì)信息的需求。而對(duì)于在會(huì)計(jì)信息中資產(chǎn)負(fù)債表信息與其它信息的重要性卻存在爭(zhēng)論。兩者何者更重要，或是同等重要，則成為本文研究的問(wèn)題。

資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)計(jì)信息 重要性

一、本文所判定重要性的標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的理解尚沒(méi)有權(quán)威的界定。信息論的奠基人申龍指出，凡是在一種情況下能減少不確定性的任何事物都叫作信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》中把會(huì)計(jì)定義為“為了使信息使用者能夠作出據(jù)以判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序?！本C合以上兩種理論，只有當(dāng)原始數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)程序的處理以后，所形成的有價(jià)值的信息才是會(huì)計(jì)信息。本文所采用的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，居于基礎(chǔ)地位，更能體現(xiàn)通用目標(biāo)和本質(zhì)特征會(huì)計(jì)信息的重要性。

二、資產(chǎn)負(fù)債表信息更加重要的幾點(diǎn)理由

（一）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

首先，從會(huì)計(jì)發(fā)展史的角度分析，舊石器時(shí)代中晚期，會(huì)計(jì)萌芽于簡(jiǎn)單刻記與直觀繪圖。這表明，會(huì)計(jì)思想起源于對(duì)資產(chǎn)的需求；到了17世紀(jì)，歐洲國(guó)家商人定期編制的財(cái)產(chǎn)目錄傾向于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的平衡計(jì)算；而到了上世紀(jì)初期，美國(guó)聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)發(fā)布備忘錄，要求公司提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，其實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)負(fù)債表信息；到了現(xiàn)階段，世界主流所推崇的資產(chǎn)負(fù)債觀要求首先提升的就是資產(chǎn)和負(fù)債的質(zhì)量；即使面向未來(lái)，威廉·斯科特在也《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中大膽指出，資產(chǎn)負(fù)債表是理想環(huán)境下的唯一報(bào)表，因?yàn)槭聦?shí)上，它包含了所有的相關(guān)信息?？梢?jiàn)，無(wú)論歷史、現(xiàn)時(shí)、還是未來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表信息都是最基礎(chǔ)的信息。

其次，從會(huì)計(jì)第一等式的角度分析，資產(chǎn)負(fù)債表信息更全面地反映了經(jīng)濟(jì)資源與經(jīng)濟(jì)義務(wù)的對(duì)等關(guān)系，是企業(yè)營(yíng)運(yùn)的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。無(wú)論什么類型的企業(yè)，其一切會(huì)計(jì)活動(dòng)都必須遵循第一等式：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。它所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系統(tǒng)領(lǐng)了設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制報(bào)表等整個(gè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程。資產(chǎn)負(fù)債表信息正是通過(guò)對(duì)這一等式的具體詮釋，提供了企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系，全面表達(dá)了經(jīng)濟(jì)資源與經(jīng)濟(jì)義務(wù)的對(duì)等。

（二）會(huì)計(jì)要素的起點(diǎn)和歸宿

資產(chǎn)負(fù)債表反映的會(huì)計(jì)要素是其他要素的起點(diǎn)和歸宿。首先，按照經(jīng)濟(jì)資源論的觀點(diǎn)，企業(yè)正是靠擁有和控制稀缺資源而得以進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)的資金來(lái)源，企業(yè)的任何活動(dòng)都是以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為起點(diǎn)的。其次，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，也是企業(yè)資產(chǎn)費(fèi)用化的過(guò)程。收入和費(fèi)用作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)反映，也正是對(duì)資源消耗過(guò)程的描述。最后，在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，收入和費(fèi)用相互配比，利潤(rùn)賬戶的余額最終仍轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表的“所有者權(quán)益”中，用以增加或減少企業(yè)的凈資產(chǎn)。綜上所述，資產(chǎn)負(fù)債表承載的會(huì)計(jì)要素所反映的項(xiàng)目是企業(yè)生命周期得以開(kāi)始的起點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)其他會(huì)計(jì)要素的歸宿。

（三）會(huì)計(jì)信息的通用性

資產(chǎn)負(fù)債表的通用性更強(qiáng),它能滿足所有使用者的基本需求。首先，在信息數(shù)量上，單個(gè)的資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息總量的確不能和其它信息抗衡，但是會(huì)計(jì)信息的重要性不能僅從數(shù)量上簡(jiǎn)單對(duì)比，而應(yīng)從信息的性質(zhì)上加以分析。其次，在滿足使用者不同需求方面，資產(chǎn)負(fù)債表能滿足不同使用者集團(tuán)的共同需要，而不僅僅是某個(gè)既定利益集團(tuán)的需要。它所提供的信息是使用者所需要的基本信息，各種信息需求的交集在資產(chǎn)負(fù)債表中得到了最集中的反映。

（四）會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系

首先，資產(chǎn)負(fù)債表信息在會(huì)計(jì)信息中具有統(tǒng)領(lǐng)地位，其它信息不過(guò)是對(duì)它的補(bǔ)充說(shuō)明。利潤(rùn)表是對(duì)期末凈資產(chǎn)增加的具體解釋，現(xiàn)金流量表是對(duì)貨幣資金的展開(kāi)論述，股東權(quán)益變動(dòng)表是對(duì)所有者權(quán)益的一一列示，而報(bào)表附注更是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的具體詮釋。其次，資產(chǎn)負(fù)債表信息不僅立足現(xiàn)在，而且能反映未來(lái)。資產(chǎn)和負(fù)債都強(qiáng)調(diào)的是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入、流出，那么基于這樣概念之上的資產(chǎn)負(fù)債表是一張面向未來(lái)的報(bào)表，表的信息中大量使用公允價(jià)值或未來(lái)價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，這表明資產(chǎn)負(fù)債表信息正一步步的走向優(yōu)化，在反映未來(lái)信息方面又走在了會(huì)計(jì)信息的前端。資產(chǎn)負(fù)債表信息之中還包括資產(chǎn)負(fù)債表附注信息，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表本身的解釋與擴(kuò)展，從會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、或有事項(xiàng)等方面的充分披露，使得資產(chǎn)負(fù)債表信息在反映未來(lái)信息上毫不示弱，甚至以絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)占據(jù)統(tǒng)領(lǐng)性地位，其基礎(chǔ)核心地位再次得到印證。

從實(shí)際應(yīng)用而言，資產(chǎn)負(fù)債表信息是個(gè)廣義的概念，它所能在會(huì)計(jì)信息大環(huán)境中發(fā)揮的超然地位也是其它信息所不能比擬。，因此，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表信息的理解不能僅僅局限于資產(chǎn)負(fù)債表，而應(yīng)該在一個(gè)更廣闊的概念下對(duì)其進(jìn)行分析。

三、其它信息更加重要的幾點(diǎn)理由

（一）通用性信息無(wú)法滿足使用者多元化的需求

信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的各種需求不僅要求披露定量信息，還要求披露定性信息；不僅要求披露確定的信息，還要求披露不確定的信息；不僅要求披露歷史信息，還要求披露分部信息；為了提高可比性、增進(jìn)理解性、體現(xiàn)完整性、突出重要性，對(duì)表外信息要求的呼聲已越來(lái)越高。而根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征，資產(chǎn)負(fù)債表信息只能突出通用目的，必須遵循較嚴(yán)格的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，盡管資產(chǎn)負(fù)債表作為一張基礎(chǔ)的報(bào)表，為使用者了解企業(yè)提供了有關(guān)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的概況性的說(shuō)明，但正是它的全面發(fā)展導(dǎo)致了全面平庸。面對(duì)使用者需求多樣化如此的蓬勃發(fā)展和崛起，以一張通用目的的報(bào)表信息去滿足差異化的信息需求顯然是難以勝任的。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表之外的其他信息更直接地反映了對(duì)決策有用的預(yù)測(cè)信息

首先，預(yù)測(cè)性信息對(duì)決策產(chǎn)生了更直接的影響。根據(jù)資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型，一家企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值可以看作是這家公司未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。要評(píng)價(jià)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量，除了考慮企業(yè)現(xiàn)有的資源與盈利能力，更需要未來(lái)信息的支持。其次，會(huì)計(jì)職能的發(fā)展要求會(huì)計(jì)提供更多的預(yù)測(cè)性信息以幫助決策。無(wú)論是可能導(dǎo)致潛在的風(fēng)險(xiǎn)還是未來(lái)的收益，都是使用者所關(guān)注的。上世紀(jì)90年代以來(lái)

，信息技術(shù)的發(fā)展已使會(huì)計(jì)工作者能夠更及時(shí)高效地對(duì)外界環(huán)境變化作出反映，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)可能面臨的問(wèn)題和機(jī)遇也成為信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)工作者的進(jìn)一步要求。會(huì)計(jì)信息要被使用者使用才具有存在的價(jià)值，以使用者需求為導(dǎo)向是會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的根本。資產(chǎn)負(fù)債表信息不能直接明確地反映對(duì)決策有用的預(yù)測(cè)性信息，在這一點(diǎn)上資產(chǎn)負(fù)債表并不比其他信息更重要。

（三）實(shí)證研究的結(jié)果

第一，從資產(chǎn)負(fù)債表信息傳遞過(guò)程來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債表本身編制的復(fù)雜性使其包含的重要信息難以被使用者所理解和使用。在對(duì)南京市公眾投資者的個(gè)案調(diào)查中，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表非常有用的僅占9.25%。固然資產(chǎn)負(fù)債表所反映的信息綜合性較高，概括性較強(qiáng)，但這樣的信息如果無(wú)法幫助使用者進(jìn)行決策，這本身就違背了資產(chǎn)負(fù)債表提供信息的初衷。

第二，使用者進(jìn)行決策時(shí)所需要的信息通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表之外的其他信息渠道得到了滿足。立足于歷史信息，簡(jiǎn)單明了的信息載體在與其他信息的競(jìng)爭(zhēng)中更具有優(yōu)勢(shì)地位。據(jù)了解，我國(guó)內(nèi)地機(jī)構(gòu)投資者最關(guān)注的內(nèi)容中排名第一的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。既然使用者最關(guān)注的內(nèi)容并非資產(chǎn)負(fù)債表，那么資產(chǎn)負(fù)債表的信息更重要性又將大打折扣。

當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表信息作為傳統(tǒng)的基礎(chǔ)信息，的確會(huì)對(duì)使用者的決策產(chǎn)生一定影響，但在絕大多數(shù)情況下都不能產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響。在資本市場(chǎng)高速發(fā)展的今天，投資者已構(gòu)成信息使用者的主體，在專家對(duì)各國(guó)的調(diào)查比較下，得出的結(jié)果是驚人的一致：在財(cái)務(wù)報(bào)表中，損益表被認(rèn)為是對(duì)投資決策最重要的。另外，董事長(zhǎng)報(bào)告也是被廣泛閱讀的部分?；谖覈?guó)的新興資本市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)學(xué)者進(jìn)行了機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息需求的調(diào)查分析，普遍認(rèn)為應(yīng)該在主要指標(biāo)、分部信息、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息等方面改進(jìn)或加強(qiáng)。

而面對(duì)著信息需求的多樣化與日新月異，其它信息的發(fā)展前景可謂更加突出。從1994年AICPA的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》，到2000年AICPA組織的專門委員會(huì)發(fā)布的信息，我們都可以看到，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告已然走進(jìn)了我們的生活之中：無(wú)形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的重心；突破會(huì)計(jì)主體假設(shè)，同時(shí)報(bào)告與會(huì)計(jì)主體相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息；增加相關(guān)值信息，提高信息的可比性；在時(shí)效性方面，強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)報(bào)告，尤其在現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化的體制下，這一點(diǎn)更加成為可能；在報(bào)告方式上，引入多欄報(bào)告模式、事項(xiàng)報(bào)告模式、數(shù)據(jù)庫(kù)模式、交互按需模式、差別報(bào)告模式等多種報(bào)告方式。除此以外，生態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表、資源會(huì)計(jì)報(bào)表、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表、人力資源報(bào)表、效益會(huì)計(jì)報(bào)表等嶄新的其它會(huì)計(jì)信息報(bào)告模式也已初露端倪。

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（作者單位：湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

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1004-4914（2014）09-118-02