對(duì)水利工程竣工財(cái)務(wù)決算問題的思考

丁海英

摘要：水利工程竣工財(cái)務(wù)決算是工程財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，水利工程竣工決算不到位，就會(huì)影響項(xiàng)目的后續(xù)管理和交付使用財(cái)產(chǎn)的核算、完工評(píng)估和追績(jī)問效，因此，必須做好工程竣工財(cái)務(wù)決算。本文概述了竣工財(cái)務(wù)決算在水利工程建設(shè)中的重要性和決算編制要點(diǎn)，并分析了竣工財(cái)務(wù)決算的一些問題。

關(guān)鍵詞：水利工程；竣工決算；財(cái)務(wù)決算

一、竣工財(cái)務(wù)決算在水利工程建設(shè)中的重要性

竣工財(cái)務(wù)決算是綜合反映水利工程建設(shè)項(xiàng)目投資來源、投資使用和投資效果的總結(jié)性文件，它具有正確核定建設(shè)成果、考核概預(yù)算執(zhí)行情況、積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、為管理單位提供核算、管理依據(jù)等作用?？⒐へ?cái)務(wù)決算的編制貫穿于整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)階段，是對(duì)整個(gè)基本建設(shè)過程的全面總結(jié)，是建設(shè)單位向管理單位移交資產(chǎn)的依據(jù)。

二、水利工程竣工財(cái)務(wù)決算編制

由于水利工程資產(chǎn)具有分散性，因此必須對(duì)工程完工形成的交付使用資產(chǎn)按照資產(chǎn)類別逐一對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并編制交付使用資產(chǎn)盤點(diǎn)清單，列明資產(chǎn)名稱、數(shù)量、地點(diǎn)以及使用部門，為竣工財(cái)務(wù)決算的編制做好準(zhǔn)備。

1、以每一項(xiàng)一類費(fèi)用（即建筑安裝工程投資、設(shè)備投資和其他投資）的合同、結(jié)算和支出類別為單位編制資產(chǎn)組成的基礎(chǔ)明細(xì)表。

2、按照前述資產(chǎn)類別，將同一類別的資產(chǎn)歸集在一起，然后將組成同一項(xiàng)資產(chǎn)的各項(xiàng)支出合并，組成未分?jǐn)傎M(fèi)用前的資產(chǎn)組成明細(xì)表。3、確定需分?jǐn)傎M(fèi)用的資產(chǎn)，房屋建筑物、構(gòu)筑物、各種管道線路以及需要安裝的機(jī)器設(shè)備均為需要分?jǐn)傎M(fèi)用的資產(chǎn)；不需安裝的機(jī)器設(shè)備、工器具以及其他投資帳戶中的生活辦公用家具設(shè)備、各項(xiàng)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)則不分?jǐn)傎M(fèi)用。

4、分?jǐn)偞龜偼顿Y，需分?jǐn)傎M(fèi)用的資產(chǎn)確定后，再確定費(fèi)用分?jǐn)偙嚷?，將待攤投資分?jǐn)傆?jì)入資產(chǎn)價(jià)值，編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。

5、帳務(wù)調(diào)整工作，在編制資產(chǎn)明細(xì)表時(shí)，要根據(jù)工程費(fèi)用的類別，按照國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，對(duì)各項(xiàng)投資帳戶作必要的調(diào)整，以保證各項(xiàng)投資分類的正確性。

6、編制交付使用資產(chǎn)總表，根據(jù)交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的資產(chǎn)類別，匯總數(shù)據(jù)后，編制交付使用資產(chǎn)總表。

7、其他報(bào)表的編制，根據(jù)交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，先將各項(xiàng)投資帳戶結(jié)轉(zhuǎn)到交付使用資產(chǎn)帳戶，然后結(jié)帳、對(duì)帳。賬目無誤后，編制決算總表。根據(jù)工程相關(guān)文件資料編制基本情況表等報(bào)表。

8、竣工決算報(bào)告要保證報(bào)表的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，要如實(shí)反映工程建設(shè)的實(shí)際情況。

三、財(cái)務(wù)竣工決算中值得注意的問題

（一）水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表問題

水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表是竣工財(cái)務(wù)決算的一系列報(bào)表中最為關(guān)鍵的一張。水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表以單項(xiàng)、單位工程和費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際支出與對(duì)應(yīng)的概預(yù)算進(jìn)行比較，從而反映出水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目的投資情況。由于實(shí)際工作中，項(xiàng)目實(shí)際支出與概預(yù)算難以保持完全一致，而決算編制中會(huì)計(jì)科目與項(xiàng)目概預(yù)算在口徑上又難以充分統(tǒng)一，因而水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表是整個(gè)竣工財(cái)務(wù)決算編制過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。編制好水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資分析表的基本要求是：在不違反會(huì)計(jì)制度的前提下，盡量保證會(huì)計(jì)賬簿與項(xiàng)目概預(yù)算口徑一致。在進(jìn)行投招標(biāo)項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)尤其注意投招標(biāo)文件與概預(yù)算項(xiàng)目之間的區(qū)別與聯(lián)系，必要時(shí)對(duì)概預(yù)算中被歸并和重組的內(nèi)容進(jìn)行還原。

（二）水利基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算問題

財(cái)務(wù)建賬方法對(duì)水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算具有十分重要的影響，因此水利工程項(xiàng)目從一開始就應(yīng)該按要求作好帳務(wù)設(shè)置、處理等相關(guān)準(zhǔn)備工作，因?yàn)榭⒐へ?cái)務(wù)決算看似是竣工之后才需要完成的工作，但是它與前面的工作也是息息相關(guān)的，因此從一開始就應(yīng)該為以后的水利工程財(cái)務(wù)決算的編制作好相關(guān)的準(zhǔn)備。作好水利工程基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)決算中工作之一，對(duì)涉及到水利基建項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和匯總，對(duì)各科目核算的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)和概括。要對(duì)不同性質(zhì)的符合財(cái)務(wù)決算要求的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要按照合理的方法進(jìn)行反映。

竣工財(cái)務(wù)決算從本質(zhì)來看，有很大一部分通過會(huì)計(jì)的各項(xiàng)科目對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行反映。但是會(huì)計(jì)制度的設(shè)置可能與日常的項(xiàng)目的概算或者預(yù)算在口徑上存在一些差異，不是完全的一致和統(tǒng)一，因此從該水利基項(xiàng)開始建賬開始，就應(yīng)該以項(xiàng)目概算或預(yù)算的單項(xiàng)、單位工程以及費(fèi)用明細(xì)等為基礎(chǔ)進(jìn)行成本的核算，同時(shí)按照竣工財(cái)務(wù)決算的編制要求建立與其可以銜接的分賬，從而可以彌補(bǔ)由于會(huì)計(jì)賬薄與概算之間存在的差異性，以滿足水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制的需要。

（三）單項(xiàng)工程中未單列的設(shè)備問題

在實(shí)際工程中，經(jīng)常是某一單項(xiàng)工程整體承包給某個(gè)單位，如機(jī)電工程，簽訂合同時(shí)，是簽訂一個(gè)整體的機(jī)電工程承包合同，支付基建工程款時(shí)一般是直接計(jì)入建安工程投資，其中的設(shè)備并不單獨(dú)核算。這樣記帳的結(jié)果，在項(xiàng)目竣工交付資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于接收單位的后續(xù)管理就存在一些問題，如若出現(xiàn)其中部分機(jī)電設(shè)備的毀損報(bào)廢，如何進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為在建設(shè)單位核算時(shí)，可否查閱關(guān)于該單項(xiàng)工程的審計(jì)資料中有關(guān)設(shè)備價(jià)值的相關(guān)資料，將設(shè)備從總的工作量中剔出，并列明細(xì)帳進(jìn)行核算，在資產(chǎn)交接時(shí)，一并移交給接收單位，以便于其進(jìn)行后期管理。

參考文獻(xiàn)：

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