淺談企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量建設(shè)

[摘要]本文基于企業(yè)內(nèi)部審計的重要性，通過分析影響內(nèi)部審計質(zhì)量的3種因素，提出了從完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置以確保其獨(dú)立性、監(jiān)督和服務(wù)職能并重、建立風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)審模式以及提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)四個方面來提升內(nèi)部審計質(zhì)量建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；獨(dú)立性；監(jiān)督；服務(wù)；風(fēng)險導(dǎo)向

1.內(nèi)部審計概述

企業(yè)內(nèi)部審計是指本部門或本單位內(nèi)部專職的審計人員或者審計部門進(jìn)行的審計，是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，可以通過發(fā)揮自己的監(jiān)督職能，發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)存在的問題?，F(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者、潛在投資者、債權(quán)人、政府部門以及其他機(jī)構(gòu)等信息使用者通過經(jīng)營者提供的財務(wù)信息來了解企業(yè)的經(jīng)營情況，信息的不對稱造成了所謂的“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以相對獨(dú)立的身份督促經(jīng)營者對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀的會計核算并真實地披露會計信息，可以有效防止經(jīng)營者的舞弊行為，確保財務(wù)報告的真實可靠性，從而維護(hù)中小股東和其他利益相關(guān)者的利益，企業(yè)的價值也得到了提升。

2.影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素分析

當(dāng)前我國企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不夠，內(nèi)部審計質(zhì)量也差強(qiáng)人意，本文從三方面對影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素進(jìn)行分析。

2.1內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計工作的靈魂，現(xiàn)行的多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，與財務(wù)部門的權(quán)責(zé)不清，或是由其他崗位人員兼任，在人員配置上缺乏獨(dú)立性。再者，內(nèi)部審計人員屬于企業(yè)工作人員，與企業(yè)的利益具有一致性，尤其當(dāng)被審計對象地位較高時，不可避免地受到復(fù)雜人際關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，為維護(hù)自身利益而默許企業(yè)的不正當(dāng)行為，在實質(zhì)上缺乏獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的這種尷尬地位，根本上限制了內(nèi)審工作的開展，影響內(nèi)審質(zhì)量。

2.2內(nèi)審人員自身素質(zhì)的約束

內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計工作的具體執(zhí)行者，素質(zhì)和水平的高低直接影響著內(nèi)部審計工作質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計功能的實現(xiàn)。由于內(nèi)審工作多由財務(wù)崗位的人員兼職，知識儲備主要集中在財務(wù)方面，缺少必備的審計理論知識和技能，即使是具備審計知識與技能的內(nèi)審人員，卻不懂企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、法律和商務(wù)知識，知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)范圍較窄，綜合素質(zhì)不夠硬，想要做好對綜合能力要求較高的內(nèi)審工作，保證內(nèi)審質(zhì)量的可能性不大。另外，審計人員思想素質(zhì)和職業(yè)道德對內(nèi)部審計質(zhì)量影響很大，在審計工作中，是否能夠堅守原則，獨(dú)立客觀，紕漏全部審計事項，具有不確定性。

2.3內(nèi)審方式滯后

目前我國內(nèi)審的方式依然主要還是陳舊的賬項審計，審計的主要目的是“查錯舞弊”。這種模式主要針對防止企業(yè)賬務(wù)的缺陷和舞弊，但是企業(yè)面臨的風(fēng)險不局限于財務(wù)上，因而傳統(tǒng)內(nèi)審方式很難真正有效地防范和化解風(fēng)險。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時，基本上全依靠審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計質(zhì)量建設(shè)的對策

3.1完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，確保其獨(dú)立性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位及所屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。企業(yè)應(yīng)給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)以足夠的重視，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別內(nèi)審機(jī)構(gòu)與職能部門，并提高其在企業(yè)中的地位。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位中的地位越高，且能與所依靠的領(lǐng)導(dǎo)保持非常密切的聯(lián)系，這樣就有利于它與其他業(yè)務(wù)部門保持一種平等的、無間隙的關(guān)系，從而使其工作責(zé)任的重要性得到公認(rèn)。另外，企業(yè)要給內(nèi)審部門提供專門的資金，隔斷內(nèi)審機(jī)構(gòu)與職能部門的利益聯(lián)系，才能保證內(nèi)審部門獨(dú)立的開展工作，提高內(nèi)審的質(zhì)量。

3.2監(jiān)督和服務(wù)職能并重

“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式與“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式都只是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計兩個職能中的一個，作為內(nèi)部審計部門的職能，在工作中監(jiān)督與服務(wù)兩者偏向于任何一方都會給內(nèi)部審計部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計的工作過程中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)的職能充分地結(jié)合起來，以服務(wù)的態(tài)度來進(jìn)行監(jiān)督的工作。監(jiān)督雖然是內(nèi)部審計的最基本職能，但是從根本上講，監(jiān)督的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)也成為企業(yè)不可缺少的一部分，通過防范和控制風(fēng)險，讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的風(fēng)險管理，提供獨(dú)立的評價和建議，加強(qiáng)與其他各個部門的協(xié)作和配合，共同為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

3.3建立風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)審模式

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)的審計模式，已在發(fā)達(dá)國家的審計實踐和我國CPA審計中普遍應(yīng)用，并且逐漸顯現(xiàn)優(yōu)勢。所謂風(fēng)險導(dǎo)向要求內(nèi)審人員在審計過程中始終都以企業(yè)風(fēng)險評估為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險水平的高低為依據(jù)進(jìn)行審計，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營管理提出建設(shè)性意見。內(nèi)審部門評估的風(fēng)險不只是傳統(tǒng)的審計風(fēng)險，而是可能影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向性的內(nèi)審模式大大增強(qiáng)了內(nèi)審的預(yù)期性和主動性，對內(nèi)審質(zhì)量的提高也十分奏效。

3.4提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)

內(nèi)審工作涉及多方面的知識和技能，綜合性比較強(qiáng)，因此要有高素質(zhì)的人員才能取得內(nèi)審應(yīng)有的效果。要加強(qiáng)內(nèi)審人員在經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、計算機(jī)以及生產(chǎn)、經(jīng)營管理方面知識的培養(yǎng)，還要提高內(nèi)審人員在具體工作中技能的培訓(xùn)，使他們能夠及時準(zhǔn)確的判斷出企業(yè)的問題所在，盡早化解風(fēng)險。同時，應(yīng)強(qiáng)化審計人員職業(yè)道德，法律意識，擁有高度的政治責(zé)任感，強(qiáng)烈的正義之心，依法廉潔從審。

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作者簡介

白潔（1989-），漢族，河南焦作人，焦作煤業(yè)（集團(tuán)）新鄉(xiāng)能源有限公司，從事會計工作4年。