國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理弱化衍生國(guó)有資產(chǎn)流失的機(jī)制研究

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理普遍存在著機(jī)構(gòu)相互作弊、人員互相推卸責(zé)任、中層管理大手筆花錢、賬務(wù)報(bào)銷雙管齊下、規(guī)避國(guó)家法律體系的專業(yè)化走向等發(fā)展趨勢(shì)。這種管理弱化的取向，最終導(dǎo)致了國(guó)家的投資會(huì)逐漸被個(gè)人或其他權(quán)力部門抽走，投資的效率很低。從財(cái)務(wù)效能學(xué)的角度講，試圖通過(guò)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理來(lái)保住國(guó)有資產(chǎn)，必須從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)、加大財(cái)務(wù)管理人員的數(shù)據(jù)保密技術(shù)等幾個(gè)方面入手。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；國(guó)有資產(chǎn)；流失機(jī)制

所謂國(guó)有資產(chǎn)是指由國(guó)家出資興建的大型礦場(chǎng)、大型水泥廠、鋼鐵公司、石油公司、建筑材料企業(yè)、新能源和新技術(shù)企業(yè)、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的煙草專賣企業(yè)、食鹽公司、鐵路公路建設(shè)公司、經(jīng)股份制改造后的金融及非銀行金融機(jī)構(gòu)、大型投資集團(tuán)等的資產(chǎn)總和。在中國(guó)，98%的國(guó)有企業(yè)是A股上市公司、16%的國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)在香港H股上市，相對(duì)于在紐約納斯達(dá)克上市的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)市值基數(shù)較大，管理業(yè)呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。有幾家在法蘭克福證券交易所上市的中國(guó)國(guó)有企業(yè)大多存在著經(jīng)營(yíng)效益下滑的趨勢(shì)。這其中的緣由就在于這些企業(yè)的管理者和經(jīng)營(yíng)者往往存在著輕視財(cái)務(wù)管理的思想，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的控制往往采取了簡(jiǎn)單化的措施。本研究認(rèn)為，所謂“國(guó)有資產(chǎn)流失”是指國(guó)有資產(chǎn)的出資者、管理者和經(jīng)營(yíng)者，因主觀故意或過(guò)失，違反法律、行政法規(guī)和規(guī)章造成國(guó)有資產(chǎn)流入個(gè)人或其他組織或機(jī)構(gòu)手中的行為和過(guò)程。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，截止2014年8月，中國(guó)市場(chǎng)上大約有8萬(wàn)多億的國(guó)有資產(chǎn)通過(guò)直接的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或者間接的外匯投資流失到某些個(gè)人的非法賬戶里；有些企業(yè)為了轉(zhuǎn)移在中國(guó)的非法所得，竟然借助于上海自由貿(mào)易區(qū)試驗(yàn)田的特殊地位將資產(chǎn)間接以投資形式轉(zhuǎn)移到在太平洋小島上的海外公司，然后再以第三國(guó)的資產(chǎn)引進(jìn)形式將資產(chǎn)合法的轉(zhuǎn)入到在目標(biāo)國(guó)設(shè)立的賬戶里。應(yīng)該說(shuō)明的是，國(guó)有資產(chǎn)的流失大多屬于不可逆轉(zhuǎn)式損失，流出國(guó)試圖通過(guò)國(guó)際法院來(lái)收回自有資產(chǎn)的成本甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于流失資產(chǎn)的數(shù)量，所以中國(guó)政府應(yīng)加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，杜絕財(cái)務(wù)管理的混亂，保住中華民族百姓生活的和諧和安康。

1 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理弱化的主要表現(xiàn)

近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理普遍存在著機(jī)構(gòu)相互作弊、人員互相推卸責(zé)任、中層管理大手筆花錢，賬務(wù)報(bào)銷雙管齊下、規(guī)避國(guó)家法律體系的專業(yè)化走向等發(fā)展趨勢(shì)。這種管理弱化的取向，最終導(dǎo)致了國(guó)家的投資會(huì)逐漸被個(gè)人或其他權(quán)力部門抽走，投資的效率幾乎為零。雖然酷法能夠暫時(shí)震懾住一部分人的欲望，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，法律的作用在漸趨式微?！罢卟怀鲋心虾！钡闹髁髟捳Z(yǔ)體系更加助長(zhǎng)了國(guó)企大膽制造假賬的信心和決心。具體講，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理弱化的主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面。

1.1 云計(jì)算的數(shù)據(jù)集合技術(shù)限制了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的數(shù)據(jù)操控性

所謂云計(jì)算（cloud computing）是指基于互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)服務(wù)的增加、使用和交付模式，通常涉及通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)提供動(dòng)態(tài)易擴(kuò)展且經(jīng)常是虛擬化的資源。在云計(jì)算模式下，使用者最為難以理解的是這一計(jì)算的準(zhǔn)確性和可操作性。在較為寬泛的意義上，云搜索可以實(shí)現(xiàn)資源的便捷使用和快速的復(fù)制和粘貼，但在財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐中，云計(jì)算的挑戰(zhàn)也是顯而易見(jiàn)的。比如，財(cái)務(wù)工作人員是否懂得云分析技術(shù)，從而對(duì)海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行明分梳理；財(cái)務(wù)部門的管理者，特別是高層管理者是否精通云搜索的引擎和傳播規(guī)律；不同行業(yè)的云數(shù)據(jù)能否實(shí)現(xiàn)資源的共享等問(wèn)題。在數(shù)據(jù)疊加層面上，云計(jì)算的數(shù)據(jù)集合技術(shù)限制了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操控性，從而降低了財(cái)務(wù)管理的效能。

1.2 大數(shù)據(jù)的海量數(shù)據(jù)流制約了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的技術(shù)準(zhǔn)入權(quán)限

在比特級(jí)的數(shù)據(jù)計(jì)算領(lǐng)域，信息是按照“兆”級(jí)來(lái)度量的，但在一般的數(shù)據(jù)分類中，數(shù)據(jù)是按照“束”或者“叢”等流媒介來(lái)捕捉的。當(dāng)一種計(jì)算超出千萬(wàn)級(jí)了，一般的人工幾乎是無(wú)能為力的，這時(shí)必須借助于server，也就是服務(wù)器的中介才能實(shí)現(xiàn)。盡管一個(gè)單位的特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在一定時(shí)間內(nèi)是有限的，但在企業(yè)或事業(yè)單位發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)歷史上，這些數(shù)據(jù)的量還是比較大的，單靠幾千兆的存儲(chǔ)媒介已經(jīng)很難實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的調(diào)用和使用。所以必須由單位自行購(gòu)置服務(wù)器，并且保證服務(wù)器的數(shù)據(jù)流不會(huì)因?yàn)槎?jí)緩存的空間有限性而制約了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)踐拓展性。不僅海量數(shù)據(jù)的收集，而且大規(guī)模數(shù)據(jù)的分析，甚或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的初始權(quán)限和密碼的保護(hù)等都制約了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的技術(shù)準(zhǔn)入資格。在現(xiàn)實(shí)的操作中，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理資源的混亂和各種“黑箱財(cái)務(wù)”的出現(xiàn)。

1.3 生態(tài)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的理念沖擊，使得他們很難應(yīng)付會(huì)計(jì)電算化的生態(tài)化轉(zhuǎn)型

所謂“生態(tài)審計(jì)”是指在審計(jì)過(guò)程中遵循生態(tài)學(xué)的法則，實(shí)行審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果的辯證統(tǒng)一、審計(jì)方法和審計(jì)價(jià)值的辯證統(tǒng)一、審計(jì)理性和審計(jì)道德的辯證統(tǒng)一、審計(jì)手段和審計(jì)目的的辯證統(tǒng)一、審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益和審計(jì)社會(huì)效益的辯證統(tǒng)一、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的辯證統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的辯證統(tǒng)一、電算化審計(jì)和實(shí)體化審計(jì)的辯證統(tǒng)一。關(guān)于這一概念，應(yīng)該特別強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是生態(tài)審計(jì)是一種辯證關(guān)系，絕非單向度的考量；二是生態(tài)審計(jì)是指審計(jì)主體和審計(jì)客體之間的有機(jī)的、可再生的、質(zhì)量升華式的變遷過(guò)程，而不是胡亂的聯(lián)系和隨機(jī)的會(huì)計(jì)活動(dòng)?！吧鷳B(tài)審計(jì)”概念最早由荷蘭環(huán)境主義學(xué)者Linda S.Spedding提出，斯伯丁指出：“生態(tài)審計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的必然要求，也是人類環(huán)境意識(shí)增強(qiáng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的必然結(jié)果?！痹?991年召開(kāi)的歐共體國(guó)家環(huán)境部長(zhǎng)會(huì)議上，與會(huì)專家明確提出了“生態(tài)審計(jì)（Eco-audit）”和“生態(tài)認(rèn)證（Eco-labeling）”兩個(gè)概念，在會(huì)議出臺(tái)的官方文件中，生態(tài)審計(jì)被定義為環(huán)境管理體系建設(shè)、企業(yè)生態(tài)審計(jì)、溫室氣體削減、ISO14001、旅游環(huán)境標(biāo)志計(jì)劃。分析歐洲學(xué)者的認(rèn)識(shí)，我們發(fā)現(xiàn)，在西方人看來(lái)，“生態(tài)審計(jì)”一般是指環(huán)境審計(jì)，也就是與綠色經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、可再生能源、低碳經(jīng)濟(jì)等程序化理念相聯(lián)系的一組審計(jì)形態(tài)，它強(qiáng)調(diào)按照一定標(biāo)準(zhǔn)，依法獨(dú)立檢查被審單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)。環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的內(nèi)容包括：環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行是否合法合規(guī)；環(huán)保資金的籌集、管理和使用是否合法；環(huán)保投資項(xiàng)目和建設(shè)項(xiàng)目是否合法合規(guī)。此外，在低碳經(jīng)濟(jì)主流背景下，環(huán)境合規(guī)性審計(jì)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)法規(guī)、政策以及低碳標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況等。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告完整性、公允性的審計(jì)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括：環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的效率性；對(duì)環(huán)境績(jī)效報(bào)告的審計(jì)，如企業(yè)能源利用率，即能源投入產(chǎn)出率，環(huán)境資源成本和社會(huì)效益比是否達(dá)標(biāo)等；環(huán)保資金的籌集、管理、使用的效益性；環(huán)保投資和建設(shè)項(xiàng)目的效益性。在低碳經(jīng)濟(jì)主流背景下，還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，主要對(duì)資金預(yù)算、籌措、管理、使用、投資等進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其科學(xué)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性做出評(píng)價(jià)。

2 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要措施

我國(guó)的大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的管理水平一般比較低下，財(cái)務(wù)管理也特別混亂，企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)積累的呆賬和壞賬名目繁多，賬目不清、賬實(shí)不符和資產(chǎn)不明的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。某些企業(yè)還設(shè)立有賬外資產(chǎn)，形成小金庫(kù)運(yùn)作模式；對(duì)應(yīng)收賬款的催收也不積極，人為導(dǎo)致債權(quán)損失增大。根據(jù)對(duì)全國(guó)60家國(guó)有企業(yè)的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，因債權(quán)管理混亂沒(méi)有及時(shí)索回債款導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)三年以上難以收回的呆賬損失有2萬(wàn)億元；部分國(guó)有企業(yè)為了小集團(tuán)利益（甚至是企業(yè)負(fù)責(zé)人的利益），進(jìn)行虛假經(jīng)營(yíng)，損及國(guó)家利益。比如，部分國(guó)有企業(yè)多列費(fèi)用，虛開(kāi)成本，截留或轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)收益等。從財(cái)務(wù)效能學(xué)的角度講，試圖通過(guò)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理來(lái)保住國(guó)有資產(chǎn)，必須從以下幾個(gè)方面入手。

2.1 加大對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的技術(shù)培訓(xùn)

培訓(xùn)的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理人員的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)業(yè)務(wù)的素質(zhì)。一般來(lái)講，技術(shù)培訓(xùn)分為兩種：一種是國(guó)內(nèi)培訓(xùn)，被訓(xùn)人員的地域活動(dòng)主要集中于國(guó)內(nèi)的各個(gè)省市自治區(qū)或直轄市，由于國(guó)內(nèi)科學(xué)技術(shù)人員的實(shí)際水平千差萬(wàn)別，所以大多數(shù)的培訓(xùn)都會(huì)流于形式。不僅如此，有些有政府或行業(yè)協(xié)會(huì)牽頭的職業(yè)培訓(xùn)，大多都變味成隨團(tuán)旅游或者觀光活動(dòng)，再加上這幾年黨中央一律反對(duì)變相利用公款進(jìn)行考察，所以一些單位為了規(guī)避政府審查，就采取了會(huì)議的方式。無(wú)論怎樣變換手法，諸多國(guó)有企業(yè)利用會(huì)議陷阱花掉公款的年頭還大量存在，腐敗的人性根源還沒(méi)有產(chǎn)出；黨的法律震懾力只是治理了表面現(xiàn)象，并沒(méi)有治本。二是出國(guó)培訓(xùn)，被訓(xùn)人員的地域活動(dòng)主要集中于國(guó)外的各個(gè)州、縣、或者自治市。由于近幾年國(guó)家一般地反對(duì)投機(jī)活動(dòng)，使得成果培訓(xùn)大多流于形式。一是領(lǐng)導(dǎo)為了到國(guó)外變相旅游大多采取了培訓(xùn)的方式。這種方式名正言順，不會(huì)引起中國(guó)高層官方的懷疑，而且花費(fèi)還高，出去的時(shí)間也長(zhǎng)，玩的地方和花樣也多，最受高校和科研院所的青睞。

2.2 強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的保密意識(shí)

所謂保密意識(shí)是指國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員嚴(yán)守國(guó)家的財(cái)務(wù)機(jī)密，不在私人或公共場(chǎng)合泄露國(guó)家或者單位的人事信息和財(cái)務(wù)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)大多數(shù)在大學(xué)浪潮中風(fēng)起云涌的所謂大學(xué)城，大多存在嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)赤字，比如山東臨沂大學(xué)的債務(wù)就由臨沂市政府全部填空。有些地方為了利用政策的漏洞竟然私下里先期建造大學(xué)，有的大學(xué)根本就沒(méi)有招生過(guò)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的保密意識(shí)，只是先在的預(yù)設(shè)了人性的可猜度性，事實(shí)上人性的數(shù)據(jù)修復(fù)是最為困難的；受不同家庭背景和民族習(xí)慣以及生活作風(fēng)的影響，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的保密意識(shí)是很有限的。他們表面上看起來(lái)是在執(zhí)行國(guó)家的公務(wù)，實(shí)際上是在出賣國(guó)家的保密數(shù)據(jù)。因?yàn)閿?shù)據(jù)可以賣錢。

2.3 改變不適合財(cái)務(wù)管理崗位領(lǐng)導(dǎo)的公務(wù)獨(dú)占權(quán)

做過(guò)公務(wù)員的人都知道，作為一級(jí)權(quán)力部門，所有的職員的最高追求就是提升。職位的提升有兩種：一是正常擢升；二是破格提拔。在第一種意義上，獨(dú)占公務(wù)崗位被認(rèn)為是一種不道德行為，男人為之激憤、女人為之嘮叨。在后一種意義上，獨(dú)占的時(shí)間雖然充滿變數(shù)，但也令大多數(shù)在職的公務(wù)人員不滿。所以要想使國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理弱化不至于衍生國(guó)有資產(chǎn)流失，必須加強(qiáng)國(guó)家管理者獨(dú)占鰲頭現(xiàn)象的制約，必須建立官員崗位的常態(tài)流動(dòng)機(jī)制。

作者簡(jiǎn)介：田惠東（1967-），女，漢族，河北定興人，副高級(jí)會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)管理。