我國管理會計存在的問題及建議

李薇+王愷

2014年1月，財政部下發(fā)了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（以下簡稱《指導意見》），要求各級財政部門順時應勢，大力發(fā)展管理會計，促進各單位加強內部管理，促進各企業(yè)提升價值創(chuàng)造力。管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機整合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的管理會計在近年來也取得了一定的成績。但是，我國對管理會計的研究進展不大，管理會計理論隊伍單薄，沒有有效的組織，特別是對企業(yè)的管理會計經(jīng)驗缺乏總結和推廣。管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應用，沒有形成一整套真正意義上的管理會計應用體系。個別企業(yè)只學到些皮毛，應用起來不得要領，效果不明顯。因而失去了對管理會計的興趣，致使管理會計陷入危機。積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度的建設，采取相應的措施，加大管理運用力度顯得尤為重要。

一、我國管理會計存在的問題

1.管理會計缺乏嚴密、完整而又行之有效的理論。管理會計向來缺乏堅實的理論基礎，無論是中國還是西方國家，對管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結構的研究。像管理會計的假設、對象、原則等基本問題還沒有定論，有些理論尚處于定性分析階段，缺乏實際應用價值。理論的貧乏，導致管理會計實務長期缺乏理論指導，從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。

2.管理會計應用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結和提高。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算，80年代吉林省開展的廠內銀行，90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

3.企業(yè)經(jīng)營者的認識不到位。管理會計的一個重要職能便是向企業(yè)的管理者提供經(jīng)營決策信息，在當前快節(jié)奏的信息化時代，市場經(jīng)濟對企業(yè)的管理者提出了高標準的要求。企業(yè)經(jīng)營者不僅僅要懂得經(jīng)營更要懂得管理，尤其是財務管理和會計管理。在我國，有許多企業(yè)家的文化素質不是很高，他們認為企業(yè)的會計僅僅是記賬、報賬之類的繁雜小事，對其不夠重視。正是由于企業(yè)管理者的觀念淡薄，對管理會計的認識不到位，從而在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)的廣泛應用。

4.信息化程度不高。我國還有相當一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術，但計算機的應用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級水平，沒有事前預測、事中控制的能力。現(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財務會計體系的，而用于管理軟件系統(tǒng)目前還很少見。

5.缺乏職業(yè)化管理會計師隊伍。由于管理會計在我國沒有得到較好的運用和發(fā)展，致使企業(yè)對它的認同程度遠遠低于財務會計。管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務是否符合會計準則，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

二、完善和發(fā)展我國管理會計的建議

1.建立健全科學的中國管理會計理論體系。《指導意見》中提出“推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理理論體系”，并提出了多項措施。由于我國的國情特殊，我們應該結合我國國情，加強對管理會計基本理論問題的研究，管理會計的理論研究不能只是借鑒西方的研究理論，還應與管理會計的具體應用者、國有企業(yè)的具體應用經(jīng)驗結合起來，廣泛吸收其他學科發(fā)展的最新成果，對原有的理論體系重新推敲研究，推翻其中不科學的假設，不斷豐富其內涵，逐步形成以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標、以本量利分析為基本原理、以經(jīng)營決策為核心、以經(jīng)營活動的預測和控制為主要內容的我國管理會計的理論體系。

2.注重理論與實踐相結合，開展案例研究。《指導意見》中提出“形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領，以管理會計工具方法指引為具體指導、以管理會計案例示范為管理會計指引體系”。管理會計能否在實踐中是有效的推廣和運用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應，不斷縮小管理會計理論和實際工作的差距。任何理論均是建立在成功的實踐上才成立的，而案例研究就是通過對企業(yè)組織實際情況的調查，進行詳細的分析，并寫出研究報告與分析結論，再將具有價值的技術與方法在實踐中推廣使用。案例研究在運用理論解釋、揭示行為以及再用行為檢驗理論方面起著不可替代的作用，是解決理論與實踐相脫節(jié)的重要手段。因此，應加大對成功案例的宣傳推廣力度，促進理論的進一步升華?，F(xiàn)階段我國企業(yè)應加緊對成功案例的研究，同時，結合研究成果，建立適合于我國國情的管理會計理論體系。

3.培養(yǎng)企業(yè)領導人管理會計意識。提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導已經(jīng)成為一個關鍵因素。當企業(yè)的領導者重視了管理會計，企業(yè)才有可能擁有高素質的管理會計人員，管理會計的從業(yè)者才能夠充分發(fā)揮其擁有的作用。提高企業(yè)領導者的管理會計意識有益于企業(yè)效益的提高和管理會計的發(fā)展。增強企業(yè)領導人尤其是重要領導人的管理會計意識，應該建立一定的社會約束機制，促使企業(yè)領導層重視管理會計應用；各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業(yè)領導人培訓時應適當添加管理會計的內容；企業(yè)領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。

4.加快電子計算機開發(fā)與應用的步伐。《指導意見》中提出“指導單位建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的有機融合，推動會計管理功能的有效發(fā)揮”。管理會計要求企業(yè)平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報告、政府政策、國際市場行情、國際經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道以及其他一切有價值的信息。這些信息的收集、整理和調用都需要電子計算機的配合才有可能順利實現(xiàn)，計算機和網(wǎng)絡技術的發(fā)展，無論是在提供豐富、準確、及時的信息資源方面，還是在提供強大的信息處理手段方面，都將為管理會計提供一個前所未有的高度的技術基礎。我們可以建立一個企業(yè)的信息庫，在進行決策時，管理會計人員就可以運用一定的方法對信息庫中的信息進行加工、分析和處理，準確的為企業(yè)領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領導者決策的需要，同時可以擴大管理會計的應用范圍。

5.設置專門的管理會計部門并賦予獨立的職能。企業(yè)的主要財務目標是所有者財富的最大化。要實現(xiàn)這一目標，管理層和每位員工需要共同努力，在各自的崗位上發(fā)揮職能和作用。其中管理會計工作就是以強化企業(yè)內部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最大效益為最終目的，以企業(yè)整個經(jīng)營活動為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對整體經(jīng)營過程的預測、決策、規(guī)劃、控制和評價等職能。管理會計處于一個非常重要的信息節(jié)點上，有人形象地將其比喻為“守門員”。這種把關位置將管理會計部門置于一個重要的地位，它連接管理層和其他各部門，控制信息的上傳下達，確保信息使用者了解報表的信息和目的，協(xié)助制定經(jīng)營計劃和政策。它的地位之所以上升，是因為它能掌握信息上至管理層下至各部門及外界的流向。

6.進一步加強管理會計教育，提高會計人員素質?！吨笇б庖姟分刑岢觥巴苿咏⒐芾頃嬋瞬拍芰蚣?，完善現(xiàn)行會計人才評價體系”。多年來管理會計在我國的發(fā)展取得了很大的成效，但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用，還需進一步提高會計人員素質，造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。從事管理會計的人員，不僅要精通企業(yè)財務會計的原理、方法及相關的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，不僅要熟悉企業(yè)的財務狀況，而且要對整個企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動全過程、全方位的了解和把握。這就要求在高等學校教育中，要重視管理會計學科的教育，改革現(xiàn)有的管理會計教學模式，引進案例教學方法，增強所學模型的實用性。同時，加強會計人員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，因此，對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員管理素質的一條途徑。此外，應根據(jù)本國實際情況并借鑒西方先進經(jīng)驗，設立管理會計師資格考試，促進管理會計的職業(yè)化，這必將推動管理會計的應用和發(fā)展。

《指導意見》的出臺標志著我國的管理會計的發(fā)展將步入快車道。管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力、物力和財力。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化，管理會計的應用定會成為我國企業(yè)發(fā)展內在的要求，管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展也將不斷深化，為我國的社會經(jīng)濟建設做出其應有的貢獻。

（作者單位：江西長運股份有限公司）