新形勢(shì)下如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅 有效管理的幾點(diǎn)思考

計(jì)敏

2013年全國(guó)企業(yè)所得稅收入22 416億元，占稅收收入總額20.29%，作為我國(guó)第二大稅種，企業(yè)所得稅在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中起著宏觀調(diào)控和調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、經(jīng)濟(jì)成分的多元化，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)，現(xiàn)行的征管手段收效甚微，稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)日漸增大。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的有效管理便成為擺在我們面前的一個(gè)重要課題。筆者從數(shù)據(jù)比對(duì)分析入手，剖析企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生問(wèn)題原因，提出建議，以期對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有所幫助。

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀及原因分析

1.納稅意識(shí)淡薄。

從各地匯繳清繳數(shù)據(jù)來(lái)看，大多數(shù)地區(qū)申報(bào)年所得額在30萬(wàn)以下的企業(yè)戶數(shù)占查賬征收企業(yè)戶數(shù)50%以上，長(zhǎng)虧不倒的企業(yè)比比皆是。由于企業(yè)所得稅影響到留存收益及股東個(gè)人利益，納稅人往往會(huì)采取少列銷售收入、多列大費(fèi)用成本，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、設(shè)置“賬外賬”等手段少申報(bào)應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到少繳稅款的目的。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不能準(zhǔn)確地依法調(diào)整財(cái)務(wù)制度與稅收政策之間的差異，也是造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的原因。

2.稅收負(fù)擔(dān)不公。

分征管方式來(lái)看各地的征管數(shù)據(jù)，大多數(shù)地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、服務(wù)業(yè)等企業(yè)所得稅以地稅部門管理為主的行業(yè)，核定征收戶數(shù)遠(yuǎn)大于查賬征收戶數(shù)，查賬征收方式的稅負(fù)不到核定征收的45%；制造業(yè)、商業(yè)零售業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等企業(yè)所得稅以國(guó)稅部門管理為主的行業(yè)，查賬征收企業(yè)戶數(shù)多于核定征收企業(yè)戶數(shù)，且兩種方式稅負(fù)差異較小。從一定程度上暴露出地稅部門的征管手段較國(guó)稅部門粗放的現(xiàn)狀，造成同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一利潤(rùn)率企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)不一，稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)巨大不容忽視。

3.征管力量薄弱。

企業(yè)所得稅為中央、地方六四分成收入，管理成本相對(duì)較高而難度又大，“重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅”的意識(shí)長(zhǎng)期存在。從各地的征管力量來(lái)看，設(shè)區(qū)市的企業(yè)所得稅管理人數(shù)普遍沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅等部門多，縣（市、區(qū)）普遍未設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)和管理人員。雖然企業(yè)所得稅納稅人逐年增多，但基層一線的稅收管理人員并沒(méi)有相應(yīng)得到充實(shí)，人均管戶過(guò)多，加上多數(shù)稅收管理員業(yè)務(wù)不精，對(duì)下戶核查存在畏難情緒，過(guò)多依靠以票控稅和核定征收等單一征管手段，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)所得稅管理的要求。

4.匯繳質(zhì)量不高。

匯算清繳是企業(yè)所得稅征管工作的核心。隨著電子申報(bào)軟件或網(wǎng)上所得稅申報(bào)的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表審核過(guò)程基本上被軟件自帶的審核功能所代替，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的歷史數(shù)據(jù)（如以前年度虧損、減免稅資格）不能參與審核，造成雖申報(bào)成功但數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或有漏項(xiàng)的情況。由于匯算清繳的主體是納稅人，稅務(wù)部門的匯算清繳工作責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)降低，助長(zhǎng)了個(gè)別稅務(wù)部門及其部分稅務(wù)管理人員的“惰性”，以“守株待兔”的思想來(lái)對(duì)待工作，弱化了稅源管理的時(shí)效性，匯繳的質(zhì)量難以保證。

5.納稅評(píng)估不實(shí)。

一是納稅評(píng)估職責(zé)落實(shí)不到位，基本上就是從財(cái)務(wù)報(bào)表到納稅申報(bào)表的審核過(guò)程，沒(méi)有深入分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，形式重于實(shí)質(zhì)，收效甚微；二是信息化建設(shè)的水平參差不齊，評(píng)估所需資料不充分、不真實(shí)，加上納稅評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善，選案隨意性大，影響了評(píng)估質(zhì)量；三是對(duì)納稅評(píng)估工作定位不準(zhǔn)、重視不夠，大部分稅務(wù)部門并沒(méi)有設(shè)立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，或雖然設(shè)置了專門的評(píng)估崗位，但各自為政，不能很好地履行其職責(zé)。

6.信息機(jī)制不全。

由于存在著大量的現(xiàn)金交易，在我國(guó)現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，缺乏有效的手段來(lái)控制企業(yè)的資金流、貨物流，使所得稅的稅源控管變得異常艱難。第三方信息獲取和利用嚴(yán)重不足，與財(cái)政、工商、房管等部門信息溝通不夠，稅基控管缺乏有效監(jiān)控手段。加上國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清，信息共享和反饋機(jī)制不健全，造成稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的建議

針對(duì)上述問(wèn)題，筆者建議按照總局“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅”二十四字工作方針，按照精細(xì)化、專業(yè)化、科學(xué)化管理要求，以加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以實(shí)施信息管稅為依托，完善工作措施，強(qiáng)化匯繳管理，有效提高企業(yè)所得稅管理工作水平。

1.拓展納稅輔導(dǎo)深度。

擴(kuò)面性輔導(dǎo)和重點(diǎn)性輔導(dǎo)相結(jié)合，改變過(guò)去以培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員為主的現(xiàn)狀，將企業(yè)負(fù)責(zé)人也納入培訓(xùn)對(duì)象范圍，提高企業(yè)相關(guān)人員整體稅收法律意識(shí)；提高企業(yè)培訓(xùn)針對(duì)性，事先了解納稅人的培訓(xùn)需求，在培訓(xùn)內(nèi)容上要突出新政策、熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解讀、稅會(huì)差異等，使培訓(xùn)更具實(shí)效性。提示性輔導(dǎo)與懲戒性宣傳相結(jié)合，在征管中增加柔性，賦予服務(wù)的理念，將提示性輔導(dǎo)融入日常性管理中，建立和諧的征納關(guān)系；在稽查中增強(qiáng)剛性，對(duì)一些惡意的涉稅違法案件以各種方式在社會(huì)上予以曝光，更好地發(fā)揮案件的警示和震懾作用。

2.強(qiáng)化信息技術(shù)支撐。

加強(qiáng)所得稅信息化建設(shè)，建立優(yōu)化整合機(jī)制，提高稅源管理效能。一方面依托各種稅收征管系統(tǒng)和基層管理平臺(tái)，強(qiáng)化所得稅基礎(chǔ)信息的采集和征管數(shù)據(jù)的深度利用，建立所得稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制；另一方面密切國(guó)地稅之間的配合，爭(zhēng)取政府支持，加強(qiáng)與財(cái)政、工商、銀行、房管等有關(guān)部門的聯(lián)系與溝通，建立第三方信息平臺(tái)，充分利用外部信息資源，分析查找稅收管理的漏洞，形成嚴(yán)密的稅源控管體系。

3.實(shí)行分級(jí)分類管理。

針對(duì)不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的特點(diǎn)，按照“抓大、控中，核小”的思路，實(shí)施分類管理，突出管理重點(diǎn)，合理配置征管力量，增強(qiáng)管理的針對(duì)性和實(shí)效性。一是分規(guī)模管理，對(duì)于重點(diǎn)稅源企業(yè)，采取市、縣、分局三級(jí)聯(lián)動(dòng)的方式，全程監(jiān)控；對(duì)于一般稅源企業(yè)，主要是縣（市、區(qū)）局、分局兩級(jí)聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)巡查。二是分征收方式管理，對(duì)于核定征收企業(yè)，主要規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控，輔導(dǎo)健全賬務(wù)，引導(dǎo)其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變；對(duì)于查賬征收企業(yè)，按行業(yè)進(jìn)行分類管理，結(jié)合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、行業(yè)利潤(rùn)率水平，采取按月預(yù)繳，年終匯算清繳的征收方式，設(shè)定所得稅負(fù)預(yù)警值，及時(shí)跟進(jìn)評(píng)估核查，解決查賬企業(yè)稅負(fù)低于核定征收企業(yè)且虧損面大等問(wèn)題。

4.提高匯算清繳質(zhì)量。

規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)繳申報(bào)率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報(bào)的正常進(jìn)行，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為；規(guī)范匯繳流程，逐步增強(qiáng)納稅人對(duì)匯繳主體的認(rèn)識(shí)，提高申報(bào)的自覺(jué)性、全面性和準(zhǔn)確性；強(qiáng)化對(duì)年度申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性的審核，并與崗位績(jī)效考核掛鉤，增強(qiáng)干部的工作責(zé)任心；充分發(fā)揮稅務(wù)代理中介作用，加大中介鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管力度，通過(guò)完善行業(yè)立法，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。

5.完善納稅評(píng)估機(jī)制。

夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和第三方的涉稅信息，搭建行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系及評(píng)估模型，開(kāi)展多層次、多維度的納稅評(píng)估；推行行業(yè)稅負(fù)納稅評(píng)估，探索聯(lián)評(píng)制度，將所得稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅評(píng)估相結(jié)合，做到一次評(píng)估，各稅兼顧，提高評(píng)估工作的科學(xué)性；科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)，達(dá)到有效管理稅源的目的。

6.建立專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)。

整合現(xiàn)有人力資源，引進(jìn)專業(yè)人才，通過(guò)實(shí)行業(yè)務(wù)崗位輪換和選調(diào)制度，將業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有工作責(zé)任心的干部充實(shí)到所得稅管理崗位，形成所得稅管理人才梯隊(duì)。加強(qiáng)對(duì)所得稅人才的培養(yǎng)，按照分層分級(jí)多渠道培養(yǎng)思路，培養(yǎng)操作型、技能型和專家型等不同實(shí)用型人才，重點(diǎn)是提高一線稅收管理人員的企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)、所得稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平。按照人才興稅的戰(zhàn)略規(guī)劃，逐步完善所得稅管理人員評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，保持企業(yè)所得稅干部隊(duì)伍基本穩(wěn)定，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。（作者單位：鷹潭市地方稅務(wù)局）