營業(yè)稅改增值稅對寧夏物流行業(yè)利好測算分析

蒙莉

摘 要：營業(yè)稅與增值稅并駕齊驅(qū)的時代即將過去，營業(yè)稅改增值稅在交通運輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)試點實施，空前改組了中國納稅結(jié)構(gòu)，試點一年半以來在減輕企業(yè)稅負方面已初見成效。2013年8月1日稅改政策將在全國范圍試點，寧夏物流業(yè)在國家政策變更，稅制調(diào)整的大環(huán)境下又會受到怎樣的影響呢？就寧夏地區(qū)物流產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展前景從不同角度進行測算分析。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；寧夏物流業(yè)；測算分析

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）19-0093-03

增值稅與營業(yè)稅是中國現(xiàn)行稅制中兩個最為重要的流轉(zhuǎn)稅種，二者并行征收。目前貨物和勞務(wù)重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴重，也成為了物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“不堪之重”。新一輪稅制改革就此千呼萬喚始出來：2012年1月1日營業(yè)稅改增值稅試點工作在上海拉開帷幕。2013年8月1日起，寧夏回族自治區(qū)也將跟隨此次范圍擴大的腳步對區(qū)內(nèi)交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點改革。

一、寧夏發(fā)展現(xiàn)代物流服務(wù)產(chǎn)業(yè)的先決條件與迫切需求

寧夏回族自治區(qū)位于中國西北地區(qū)，黃河中游，是中國優(yōu)越的煤、電、糧、肉、水產(chǎn)、奶產(chǎn)品生產(chǎn)基地，承擔(dān)著陜甘寧蒙毗鄰地區(qū)的加工制造業(yè)基地和商貿(mào)物流中心，是西部地區(qū)東部通向內(nèi)陸各口岸的中繼站和貨物集散地。寧夏目前已基本建成了銀川國際物流港、銀川國際空港物流中心等多個現(xiàn)代物流服務(wù)平臺，寧夏現(xiàn)代物流服務(wù)業(yè)已進入到產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成長和擴張階段，更高層次的物流需求對寧夏的現(xiàn)代物流服務(wù)供給能力提出了新的要求。借助此次增值稅稅制改革浪潮帶動，寧夏的現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)將會迎來怎樣的發(fā)展契機呢？此次稅收政策變化能否成為一個助推器，為寧夏這樣一個地處西北內(nèi)陸的少數(shù)民族地區(qū)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展點火加速呢？本文將就營業(yè)稅改增值稅對于寧夏發(fā)展現(xiàn)代物流服務(wù)業(yè)的影響進行分析。

現(xiàn)代物流服務(wù)業(yè)主要涉及運輸、倉儲、裝卸搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等板塊，此次稅改幾乎涉及到物流各個環(huán)節(jié)，改革所涉及的具體行業(yè)和適用稅率（見表1）。

二、營業(yè)稅改增值稅對寧夏物流行業(yè)影響分析

（一）營改增有利于寧夏交通運輸業(yè)降低稅負，增加利潤

先拿交通運輸業(yè)來說，營改增后運輸企業(yè)將由原來營業(yè)額全額征稅方式改為增值稅進項稅抵扣征收。適用11%的稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率，提高了267%。這樣看來，營改增似乎不但沒有給企業(yè)減負，反而增加了運輸企業(yè)的負擔(dān)。真是如此嗎？我們來看一個案例：寧夏某公路交通運輸企業(yè)一趟運價為12 000元（含稅）的業(yè)務(wù)，運輸區(qū)間：銀川—重慶，距離1 500km，使用40尺廂式貨車，稅改前后維持運價與成本不變，毛利率以20%和10%分別核算，目前增值稅法規(guī)定汽、柴油的銷售、車輛修理修配業(yè)務(wù)、輪胎銷售的增值稅稅率為17%，不考慮其他各項附加稅費及所得稅的前提下，稅改前后的情況分析（見表2）：

分析可見營改增后在有充足的進項稅額用以抵扣的前提下，可抵扣金額越大，企業(yè)稅負越低利潤越多。正常來說燃油費、車輛維修、輪胎等，已經(jīng)占到交通運輸行業(yè)正常成本的很大部分，如果企業(yè)各類購買渠道正規(guī)，可抵扣的進行稅額是很充足的。本案例中所使用運輸車輛按平均百公里油耗35L來測算，燃油費一項的支出約為3 800元，在毛利率20%的情況下僅此一項就占到總成本的40%，可抵扣的進項稅約為552元，可抵減銷項稅的46.42%?？梢娺\輸企業(yè)進行增值稅納稅籌劃，尋找更多合理抵扣范圍的空間還是很大的。從上述分析還可看出企業(yè)毛利率水平為20%時，要保證運輸企業(yè)稅改前后利潤總額不變，總成本中須有59.45%的比例可抵扣進項稅（即保利點59.45%）；而在毛利率水平為10%時，保利點降至52.84%。企業(yè)成本中可抵扣比例只要高于保利點，企業(yè)就實現(xiàn)了減稅增利。稅改后企業(yè)毛利率越低，對利潤的增長幅度越大。而目前我區(qū)交通物流行業(yè)的平均利潤率維持在10%左右，同時在政策及市場利好推動下，寧夏新的物流園區(qū)會吸引眾多區(qū)內(nèi)外交通運輸企業(yè)入駐，新進企業(yè)在發(fā)展初期利潤率都較低，需要購進運輸車輛、設(shè)備等，可抵扣比例也很高。

從全國交通運輸行業(yè)各個子板塊的情況看，2010年物流、航運、航空、陸路運輸、鐵路、機場、公路毛利率水平依次為8.9%、17.1%、21.8%、23.1%、37.1%、41.1%和58.2%?？梢妼幭牡慕煌ㄟ\輸業(yè)還有很好的發(fā)展空間。稅改實施不論是從毛利率水平測算還是進項稅可抵扣比例測算以及我區(qū)目前行業(yè)現(xiàn)狀等方面，對寧夏交運行業(yè)發(fā)展都有很大利好推動作用。不論對提供車輛租賃的企業(yè)、承租車輛提供運輸服務(wù)的企業(yè)，還是自購車輛提供運輸服務(wù)以及購買運輸服務(wù)的制造企業(yè)來說，都能夠消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象。隨著政策的不斷推進，行業(yè)的不斷發(fā)展與壯大，運營模式的不斷優(yōu)化，寧夏物流運輸行業(yè)不論是在增加業(yè)務(wù)量還是增厚利潤等方面都有著前所未有的發(fā)展機遇。并且稅負降低也有利于小微物流運輸企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)。

（二）營改增有利于寧夏物流輔助行業(yè)獲取提價空間，提高利潤水平

按照“試點實施辦法”規(guī)定物流輔助服務(wù)采用6%的增值稅稅率，代替過去5%的營業(yè)稅稅率。假設(shè)某物流倉儲服務(wù)公司為一客戶提供一項倉儲服務(wù)，假設(shè)不考慮各種附加稅費及所得稅。

上例中物流倉儲公司沒有考慮進項稅額抵扣的前提下，如果稅改前后維持總價不變（1 000元），收益會降低0.69% （（950-943.4）/950），當然實際情況進項稅是不可能沒有的。如果維持凈收益水平不變，就需要提價0.7% （（1 007-1 000）/

1 000）。如果提價客戶是否接受呢？在稅改前客戶為此項倉儲服務(wù)的總支出是1 000元，稅改后如果總支出不變化，由于進項稅額能夠抵扣，客戶實際的成本支出為943.4元。如果物流公司提價0.7%即提價7元，客戶成本支出也只有950元 （（1 000+7）/（1+6%））。如果客戶可以接受和稅改前一樣的實際成本支出（1 000元），物流服務(wù)企業(yè)就有可能將價格提升至1 060元 （1 000×（1+6%）），如在稅改后維持凈收益不變的條件下還有5.26% （（1 060-1 007）/1 007）即53元的提價空間，更加有利于物流輔助服務(wù)行業(yè)提升利潤水平。endprint

（三）營改增有利于寧夏物流產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化升級

營改增后，增值稅進項稅額抵扣問題使得物流企業(yè)開始規(guī)范其購買渠道；客戶對于為自己提供貨物或者勞務(wù)的企業(yè)都要求能夠提供充足的應(yīng)稅服務(wù)，正常提供增值稅專用發(fā)票，這必然會促使相關(guān)上下游行業(yè)遵紀守法、規(guī)范經(jīng)營、發(fā)揮潛力、提升質(zhì)量、不斷壯大、參與市場競爭、促進優(yōu)勝略汰。同時從資金成本管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營等角度都要求物流行業(yè)做好經(jīng)營模式調(diào)整，也必將帶動整個物流產(chǎn)業(yè)鏈的專業(yè)細化和服務(wù)升級。

（四）營改增有利于拓展寧夏物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間，帶動第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

如寧夏生產(chǎn)制造業(yè)，稅改前由于營業(yè)稅不能抵扣，企業(yè)不得不采取自行提供的方式，購買大量的運輸車輛、成立專門的運輸部門以及物流輔助部門來規(guī)避重復(fù)納稅問題，因此“大而全，小而全”現(xiàn)象在一些制造業(yè)普遍存在，這首先制約了寧夏物流產(chǎn)業(yè)分工細化，與專業(yè)物流企業(yè)搶占市場不利于本土物流服務(wù)業(yè)的市場開發(fā)與業(yè)務(wù)拓展，其次對于區(qū)內(nèi)生產(chǎn)制造企業(yè)來說也是分散注意力，重復(fù)投入、占用資源、增加環(huán)境壓力。稅改促使物流行業(yè)有能力提供更為廣泛、深如、細致、到位的服務(wù)，促使生產(chǎn)制造企業(yè)主輔分離，集中精力整合資源、優(yōu)化配置、節(jié)約能耗，深層技術(shù)研發(fā)，擴大銷售渠道，提高產(chǎn)品附加值，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在專業(yè)化條件下的協(xié)作也會帶來宏觀效率的提高，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，推進寧夏經(jīng)濟發(fā)展方式由資源消耗型、要素驅(qū)動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)語

俗話說“來得早不如來得巧”，從2013年8月1日起，營業(yè)稅改增值稅在全國范圍試點，全行業(yè)實施，避免了稅改初期只有部分省市試點帶來的跨界業(yè)務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣的損失。完善了增值稅抵扣鏈條，減輕了下游企業(yè)稅負。稅負下降會帶來成本降低，利潤增加，吸引更多物流企業(yè)加入，參與市場競爭，提高服務(wù)質(zhì)量，完善市場體系。隨著中國經(jīng)濟運行優(yōu)化步伐的加快與深入，增值稅替代營業(yè)稅是大勢所趨，增值稅抵扣鏈條必將一穿到底；進項稅可抵扣的范圍必將逐步擴大；國家的減稅政策必將更加深入和完善；寧夏乃至全國物流行業(yè)經(jīng)營的利益和發(fā)展空間將是巨大的。

參考文獻：

[1] 財政部 國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）[EB/OL].

http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/12319504.html，2013-05-24.

[2] 吳莉.交通運輸：營業(yè)稅改增值稅對交運行業(yè)影響測算[EB/OL].全景網(wǎng)—證券頻道，http：//www.p5w.net/stock/lzft/hyyj/201111/

t3947653.htm，2011-11-22.

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（三）營改增有利于寧夏物流產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化升級

營改增后，增值稅進項稅額抵扣問題使得物流企業(yè)開始規(guī)范其購買渠道；客戶對于為自己提供貨物或者勞務(wù)的企業(yè)都要求能夠提供充足的應(yīng)稅服務(wù)，正常提供增值稅專用發(fā)票，這必然會促使相關(guān)上下游行業(yè)遵紀守法、規(guī)范經(jīng)營、發(fā)揮潛力、提升質(zhì)量、不斷壯大、參與市場競爭、促進優(yōu)勝略汰。同時從資金成本管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營等角度都要求物流行業(yè)做好經(jīng)營模式調(diào)整，也必將帶動整個物流產(chǎn)業(yè)鏈的專業(yè)細化和服務(wù)升級。

（四）營改增有利于拓展寧夏物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間，帶動第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

如寧夏生產(chǎn)制造業(yè)，稅改前由于營業(yè)稅不能抵扣，企業(yè)不得不采取自行提供的方式，購買大量的運輸車輛、成立專門的運輸部門以及物流輔助部門來規(guī)避重復(fù)納稅問題，因此“大而全，小而全”現(xiàn)象在一些制造業(yè)普遍存在，這首先制約了寧夏物流產(chǎn)業(yè)分工細化，與專業(yè)物流企業(yè)搶占市場不利于本土物流服務(wù)業(yè)的市場開發(fā)與業(yè)務(wù)拓展，其次對于區(qū)內(nèi)生產(chǎn)制造企業(yè)來說也是分散注意力，重復(fù)投入、占用資源、增加環(huán)境壓力。稅改促使物流行業(yè)有能力提供更為廣泛、深如、細致、到位的服務(wù)，促使生產(chǎn)制造企業(yè)主輔分離，集中精力整合資源、優(yōu)化配置、節(jié)約能耗，深層技術(shù)研發(fā)，擴大銷售渠道，提高產(chǎn)品附加值，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在專業(yè)化條件下的協(xié)作也會帶來宏觀效率的提高，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，推進寧夏經(jīng)濟發(fā)展方式由資源消耗型、要素驅(qū)動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)語

俗話說“來得早不如來得巧”，從2013年8月1日起，營業(yè)稅改增值稅在全國范圍試點，全行業(yè)實施，避免了稅改初期只有部分省市試點帶來的跨界業(yè)務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣的損失。完善了增值稅抵扣鏈條，減輕了下游企業(yè)稅負。稅負下降會帶來成本降低，利潤增加，吸引更多物流企業(yè)加入，參與市場競爭，提高服務(wù)質(zhì)量，完善市場體系。隨著中國經(jīng)濟運行優(yōu)化步伐的加快與深入，增值稅替代營業(yè)稅是大勢所趨，增值稅抵扣鏈條必將一穿到底；進項稅可抵扣的范圍必將逐步擴大；國家的減稅政策必將更加深入和完善；寧夏乃至全國物流行業(yè)經(jīng)營的利益和發(fā)展空間將是巨大的。

參考文獻：

[1] 財政部 國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）[EB/OL].

http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/12319504.html，2013-05-24.

[2] 吳莉.交通運輸：營業(yè)稅改增值稅對交運行業(yè)影響測算[EB/OL].全景網(wǎng)—證券頻道，http：//www.p5w.net/stock/lzft/hyyj/201111/

t3947653.htm，2011-11-22.

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（三）營改增有利于寧夏物流產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化升級

營改增后，增值稅進項稅額抵扣問題使得物流企業(yè)開始規(guī)范其購買渠道；客戶對于為自己提供貨物或者勞務(wù)的企業(yè)都要求能夠提供充足的應(yīng)稅服務(wù)，正常提供增值稅專用發(fā)票，這必然會促使相關(guān)上下游行業(yè)遵紀守法、規(guī)范經(jīng)營、發(fā)揮潛力、提升質(zhì)量、不斷壯大、參與市場競爭、促進優(yōu)勝略汰。同時從資金成本管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營等角度都要求物流行業(yè)做好經(jīng)營模式調(diào)整，也必將帶動整個物流產(chǎn)業(yè)鏈的專業(yè)細化和服務(wù)升級。

（四）營改增有利于拓展寧夏物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間，帶動第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

如寧夏生產(chǎn)制造業(yè)，稅改前由于營業(yè)稅不能抵扣，企業(yè)不得不采取自行提供的方式，購買大量的運輸車輛、成立專門的運輸部門以及物流輔助部門來規(guī)避重復(fù)納稅問題，因此“大而全，小而全”現(xiàn)象在一些制造業(yè)普遍存在，這首先制約了寧夏物流產(chǎn)業(yè)分工細化，與專業(yè)物流企業(yè)搶占市場不利于本土物流服務(wù)業(yè)的市場開發(fā)與業(yè)務(wù)拓展，其次對于區(qū)內(nèi)生產(chǎn)制造企業(yè)來說也是分散注意力，重復(fù)投入、占用資源、增加環(huán)境壓力。稅改促使物流行業(yè)有能力提供更為廣泛、深如、細致、到位的服務(wù)，促使生產(chǎn)制造企業(yè)主輔分離，集中精力整合資源、優(yōu)化配置、節(jié)約能耗，深層技術(shù)研發(fā)，擴大銷售渠道，提高產(chǎn)品附加值，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在專業(yè)化條件下的協(xié)作也會帶來宏觀效率的提高，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，推進寧夏經(jīng)濟發(fā)展方式由資源消耗型、要素驅(qū)動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)語

俗話說“來得早不如來得巧”，從2013年8月1日起，營業(yè)稅改增值稅在全國范圍試點，全行業(yè)實施，避免了稅改初期只有部分省市試點帶來的跨界業(yè)務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣的損失。完善了增值稅抵扣鏈條，減輕了下游企業(yè)稅負。稅負下降會帶來成本降低，利潤增加，吸引更多物流企業(yè)加入，參與市場競爭，提高服務(wù)質(zhì)量，完善市場體系。隨著中國經(jīng)濟運行優(yōu)化步伐的加快與深入，增值稅替代營業(yè)稅是大勢所趨，增值稅抵扣鏈條必將一穿到底；進項稅可抵扣的范圍必將逐步擴大；國家的減稅政策必將更加深入和完善；寧夏乃至全國物流行業(yè)經(jīng)營的利益和發(fā)展空間將是巨大的。

參考文獻：

[1] 財政部 國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）[EB/OL].

http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/12319504.html，2013-05-24.

[2] 吳莉.交通運輸：營業(yè)稅改增值稅對交運行業(yè)影響測算[EB/OL].全景網(wǎng)—證券頻道，http：//www.p5w.net/stock/lzft/hyyj/201111/

t3947653.htm，2011-11-22.

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