探析企業(yè)會計信息失真及防范對策

彭偉

摘 要：企業(yè)會計信息失真是目前會計學(xué)界討論的熱點，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和社會中一個突出問題。分別從政府、單位負(fù)責(zé)人、會計人員、中介結(jié)構(gòu)四個主體角度闡述會計信息失真的主觀原因，從會計準(zhǔn)則和會計制度、現(xiàn)代企業(yè)制度、人事管理制度、績效評價和監(jiān)督管理機(jī)制等方面分析了會計信息失真的客觀原因，從而指明會計信息失真在誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、導(dǎo)致資源浪費和信用危機(jī)等方面的危害，并在此基礎(chǔ)上提出加快企業(yè)改革步伐、建立健全內(nèi)部和外部監(jiān)督控制機(jī)制等防范會計信息失真的具體措施。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；成因

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）22-0125-03

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會計信息越來越為廣大投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等會計信息使用者所重視，會計信息真實與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。據(jù)財政部會計信息質(zhì)量抽查公告顯示：企業(yè)治理層會計法制觀念淡薄，違法干預(yù)會計工作，授意、指使、強(qiáng)令篡改會計數(shù)據(jù)，假造憑證、賬表進(jìn)行假審計、假評估，賬外設(shè)賬，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)及粉飾虛假業(yè)績[1]。這些會計信息失真問題嚴(yán)重干擾了國家正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，損害了公眾利益。因此，探究會計信息失真的根源，分析和研究會計信息失真的主客觀原因，對于國家進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)形式

目前，隨著中國經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展壯大，企業(yè)會計信息失真的特征主要為以企業(yè)法人為代表的委托代理行為，而不是企業(yè)個別人員違法行為的表現(xiàn)。具體表現(xiàn)為：

1.企業(yè)人為調(diào)節(jié)會計利潤，致使會計報表的相關(guān)內(nèi)容不實。有的企業(yè)根據(jù)不同的用途任意更改會計報表，致使會計報表的內(nèi)容嚴(yán)重失實。當(dāng)企業(yè)缺乏資金時，如果按照真實的報表內(nèi)容無法獲得銀行的貸款，再向銀行貸款時虛增報表上的資產(chǎn)，從而達(dá)到掩飾不良資產(chǎn)的目的。而向有關(guān)稅務(wù)局申報納稅時，卻肆意隱瞞利潤。向主管部門上報經(jīng)營業(yè)績時，卻又向?qū)嶋H數(shù)字“注水”。企業(yè)改制時，通過各種不良手段把凈資產(chǎn)、利潤變?yōu)樨?fù)數(shù)，已達(dá)到個人謀利的目的。

2.有關(guān)的會計原始資料失真。會計原始資料作為企業(yè)經(jīng)營情況的最原始證據(jù)，正是由于會計原始資料的積累才形成了會計報表。會計原始資料包括原始憑證、記賬憑證等各種票據(jù)，有些企業(yè)對原始憑證要求不嚴(yán)，制作不規(guī)范，又由于財務(wù)賬目管理混亂，在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，致使最基礎(chǔ)的會計核算缺乏系統(tǒng)性的歸類，最終導(dǎo)致了賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符等各種現(xiàn)象，也導(dǎo)致了相關(guān)的會計報表不能真正反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。

3.各種成本費用核算不實，具有一定的差異性。會計理論雖然規(guī)定了相關(guān)的成本費用核算方式，但對于不同的企業(yè)來說，采用不同的核算方式會產(chǎn)生不同的會計核算效果。如企業(yè)對原材料的核算有幾種方式，既可以采用先進(jìn)先出法，又可以采用加權(quán)平均法，對同一企業(yè)來說，使用不同的核算方式，就會致使庫存原材料的成本價值不一樣。又如對制造費用的分配，使用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，同一產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用也不一樣。并且在實際工作中存在著使用緩攤待攤費用、少提或不提折舊等手段降低成本；相對的利用虛列成本費用、超額計提折舊等方法增加成本。

二、企業(yè)會計信息失真的原因

（一）主觀原因

會計信息失真的形成原因，極為復(fù)雜，不是單一行為的后果，而是多種原因、多個相關(guān)利益主體共同作用的結(jié)果。因此，須從政府、單位負(fù)責(zé)人、會計人員、中介機(jī)構(gòu)四個主體角度分析其原因。

1.政府行為原因。（1）政府相關(guān)部門人員的素質(zhì)和能力缺乏。一方面，如財政、稅務(wù)、統(tǒng)計、審計等國家機(jī)關(guān)人員對新的《企業(yè)會計準(zhǔn)側(cè)》的學(xué)習(xí)意識重視程度較低，并且對有關(guān)的會計法律相關(guān)規(guī)定掌握的知識較少；另一方面，這些相關(guān)部門的職責(zé)劃分較為粗略，即職責(zé)不清，加之有關(guān)主辦人員的工作較為怠慢，往往造成各部門之間互相推諉的情況發(fā)生，加劇了對相關(guān)會計信息失真的治理措施的出臺，給社會造成了不良影響[2]。（2）有關(guān)政策制定的原因。政府為鼓勵一些企業(yè)優(yōu)先發(fā)展，往往制定一些優(yōu)惠的地方政策，如對在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高科技企業(yè)進(jìn)行稅收減免，建立扶持基金等政策、措施，一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。但同時，也對生產(chǎn)有關(guān)的替代產(chǎn)品、同質(zhì)性較強(qiáng)的企業(yè)造成了較大的競爭，這些企業(yè)為了尋求既定的會計利潤，不惜通過各種手段進(jìn)行對會計報表造假，使會計信息失真，給報表相關(guān)利益者造成了損害。

2.單位負(fù)責(zé)人原因。（1）企圖偷減稅賦。企業(yè)單位法人為了少繳稅，通過采取另外編制虛假會計報表的形式，向財稅機(jī)關(guān)部門提供不真實的會計報表，以達(dá)到少繳稅的目的，損害了國家稅收利益。（2）減少相關(guān)重要信息的披露成本。企業(yè)在經(jīng)營過程中，往往會遇到相關(guān)的信息披露方面的原因，尤其對上市企業(yè)來說，如果不按照上市公司的要求進(jìn)行披露會計信息，將面臨著處罰，如果有些信息披露了，可能對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績造成一定的影響。因此，有些企業(yè)對應(yīng)該進(jìn)行信息披露的情況避重就輕，在信息披露問題上采取了消極的態(tài)度。（3）企業(yè)法律意識淡薄。有些企業(yè)根據(jù)本單位的會計報表的不同用途，擅自設(shè)立不同的會計賬務(wù)，并且違反《會計法》的規(guī)定，私自設(shè)立單位小金庫，造成了資金的截留，嚴(yán)重影響了會計報表的真實性。

3.會計從業(yè)人員原因。（1）有些會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。一方面，一些企業(yè)會計業(yè)務(wù)量較少，會計崗位設(shè)置不合理，其會計從業(yè)人員得不到應(yīng)有的鍛煉；另一方面，有些企業(yè)認(rèn)為會計人員從事的會計崗位沒有科技含金量，不能給企業(yè)帶來直接收益，忽視了對會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，從而導(dǎo)致新的會計知識得不到學(xué)習(xí)應(yīng)用。（2）會計人員存在著不同程度的“法盲”意識。企業(yè)對會計人員的招聘重視相關(guān)的會計技能，而對會計人員的法律意識不關(guān)注。在實際會計工作中，往往發(fā)生了違法的事情，而作為當(dāng)事人的會計人員卻沒有意識到，從而給單位帶來不良的影響。endprint

4.中介機(jī)構(gòu)原因。（1）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動。中國有眾多的會計中介機(jī)構(gòu)，并呈現(xiàn)出規(guī)模大小的多樣化，而整個會計業(yè)務(wù)方面的市場競爭卻十分激烈。因此，在面對眾多競爭對手的情況下，有些規(guī)模較小的中介機(jī)構(gòu)不得不為了生存的需要，通過不正當(dāng)?shù)氖侄蝸頎帄Z市場業(yè)務(wù)量，出具不實財務(wù)報告。（2）執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)較為低下。雖然中國實行了嚴(yán)格的注冊會計師考試制度，通過這種方式選撥一些人員專門作具有法律意義的會計工作，但這也只是會計理論上的水平，即使取得注冊會計師資格，在實際的會計工作中還需要不斷地鍛煉自己，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，“打鐵還要自身硬”。其次表現(xiàn)在道德素質(zhì)上，他們能夠違背道德、誠信原則而采取金錢賄賂、作弊等手段來贏得市場。

以上從四個主體的角度分析了會計信息失真的原因。當(dāng)然，還存在其他主體方面原因能夠引起會計信息失真，例如經(jīng)營者原因、會計信息使用者（如投資者）水平限制等，這將有待進(jìn)一步探討。

（二）客觀原因

1.有關(guān)會計準(zhǔn)則內(nèi)涵較為模糊，不是非常完善。中國的會計準(zhǔn)則的制定既借鑒了國外會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，又根據(jù)中國企業(yè)實際情況綜合制定。因此在會計準(zhǔn)則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，參與會計準(zhǔn)則制定的人員組成是否有廣泛的代表性；其次，就是會計準(zhǔn)則定義、釋義的準(zhǔn)確性，如果一項會計準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性，而中國的會計準(zhǔn)則在解釋上并不統(tǒng)一，在不同的環(huán)境下可能有多種解釋。以上這些會計準(zhǔn)則制定的不確定因素，都會導(dǎo)致合法會計信息失真的產(chǎn)生，所以，在這樣的準(zhǔn)則指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計信息，有可能偏離實際情況，造成會計信息的失真。

2.現(xiàn)代企業(yè)制度在企業(yè)中的運(yùn)用成效不明顯?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)涵是企業(yè)“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”十六字方針。而在實際中，企業(yè)并未嚴(yán)格按照上述方針建立起與企業(yè)實際情況相適應(yīng)的企業(yè)制度，即使是上市企業(yè)這些制度也不健全。中國企業(yè)占主導(dǎo)地位的是國有企業(yè)，尤其是權(quán)責(zé)問題未能徹底解決，這就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理問題，企業(yè)的經(jīng)營者往往從自身的利益出發(fā)，隱瞞或虛報經(jīng)營成果，對外提供信息各不相同，造成會計信息失真，所以現(xiàn)代企業(yè)制度的不完善是會計信息失真的深層原因。

3.評價體系的不完善。評價企業(yè)的優(yōu)劣，往往從會計報表上的數(shù)據(jù)得出結(jié)論，所以形成了以財務(wù)報表唯上的評價體系。但這種財務(wù)性指標(biāo)業(yè)績評價方法，只注重最終取得的財務(wù)性指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，是否比前期有進(jìn)步，而不去探求財務(wù)數(shù)據(jù)背后的真正根源，忽略對企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的分析。如果企業(yè)的會計信息真實有效，真正反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，以財務(wù)數(shù)據(jù)的評價可能能夠正確評價企業(yè)的經(jīng)營行為，反之，就不能正確評價。這種過分倚重于相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)業(yè)績評價指標(biāo)，必將導(dǎo)致企業(yè)只注重眼前利潤，而忽視了長遠(yuǎn)的利潤，這種投機(jī)行為發(fā)展到極端就演化為直接提供虛假會計信息，編造數(shù)據(jù)以達(dá)到預(yù)期的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。

4.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。按照國家規(guī)定企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相應(yīng)的控制制度，以監(jiān)督企業(yè)的合法經(jīng)營，而內(nèi)控制度的重要監(jiān)督形式就是要確保企業(yè)的會計信息準(zhǔn)確，沒有虛假行為。但從企業(yè)的實際經(jīng)營過程中看，大多企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式，對相關(guān)的控制對象沒有起到監(jiān)控作用。而且，由于企業(yè)的會計人員是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，其工薪報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變，從而導(dǎo)致會計信息失真。其次，中國的工商、稅務(wù)、金融、審計等部門由于工作重點不同，各部門之間又缺少溝通，不能形成監(jiān)督合力，放縱了弄虛作假的行為。

三、會計信息失真的危害

（一）會計信息失真誤導(dǎo)相關(guān)信息使用者的經(jīng)濟(jì)行為

從微觀角度看，會計信息是企業(yè)最終的經(jīng)營表現(xiàn)，是企業(yè)所有經(jīng)營狀況的直接體現(xiàn)，是數(shù)據(jù)化的量化過程，會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。會計信息的正確與否直接關(guān)系著企業(yè)市場競爭的成敗。如使用虛假的會計信息分析市場機(jī)會，可能使企業(yè)失去重要的市場機(jī)會，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。從宏觀角度看，會計信息是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，會計信息失真會誤導(dǎo)國家在宏觀調(diào)控上決策的失誤，并且失真的會計信息掩蓋了許多經(jīng)濟(jì)問題，國家不能及時地制定政策解決，一旦問題爆發(fā)后果將不堪設(shè)想。

（二）會計信息失真擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

會計信息失真的一些問題，如假造會計票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本賬”隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等[3]。有些企業(yè)故意利用失真的會計信息，以謀一己之私。如有些企業(yè)的經(jīng)營者故意使企業(yè)的會計報表出現(xiàn)重大的經(jīng)營虧損，來爭取國家的資金扶持或貸款支持，從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營秩序混亂。嚴(yán)重影響了政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，極大擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序的建立。

四、治理會計信息失真的措施

（一）在制定相關(guān)會計準(zhǔn)則時，盡量要準(zhǔn)確，減少模糊的內(nèi)容

在制定準(zhǔn)則之前，要針對不同的行業(yè)，分類召集相關(guān)專業(yè)人士，征詢意見。在制定過程中，參與人員應(yīng)有廣泛的代表性，最終確定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響[4]。對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的情況詳細(xì)做出闡述，并解釋清楚在不同的環(huán)境中應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）要大力加快企業(yè)改革，建立起真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)管理制度

只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，才能使企業(yè)真正成為“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開，管理科學(xué)”的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人主體，按照法人主體的內(nèi)涵去經(jīng)營企業(yè)，才能使企業(yè)在市場競爭中按照市場競爭的規(guī)律，提供真實可靠的會計資料。

（三）要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制

從企業(yè)內(nèi)部控制制度來說，企業(yè)的管理好壞關(guān)鍵看是否有一套完善的內(nèi)部控制制度，它是企業(yè)管理的基礎(chǔ)保障，也是保證會計信息真實的基礎(chǔ)，各個企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度。從企業(yè)外部環(huán)境來說，要不斷提高中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督能力，還要提高注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)，并嚴(yán)格要求當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)后，必須要經(jīng)過有相關(guān)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計其真實性。其次，應(yīng)盡快理順工商、稅務(wù)、金融、審計等部門在會計信息監(jiān)督中的關(guān)系，形成監(jiān)督合力，打擊弄虛作假行為。并完善法律懲處，加大對會計信息失真的民事賠償額度，增加會計信息失真的經(jīng)濟(jì)成本[5]。

（四）要不斷加大有關(guān)的會計違法的打擊力度，提高其因會計信息造假造成的損害

經(jīng)濟(jì)學(xué)最基本的一個假設(shè)就是經(jīng)濟(jì)主體的“理性人”，而會計信息的相關(guān)責(zé)任主體也是追求利益最大化的“理性人”，為了經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行會計造假。另一方面，由于《會計法》規(guī)定的處罰力度不是很大，如處罰金額太小等，會計造假的風(fēng)險成本遠(yuǎn)小于其風(fēng)險收益，致使會計信息造假難以避免。因此，要不斷地加大對會計違法行為的打擊力度，提高造假的懲處后果，減少其心理預(yù)期收益。

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[5] 曹建晉.會計信息失真的成因及對策[J].經(jīng)濟(jì)師，2008，（2）.[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint