對中國電子商務(wù)稅收管理體系的研究與探索

亓瑩　韓芳

摘 要：通過闡述目前中國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，以及電子商務(wù)的特點(diǎn)，分析現(xiàn)階段電子商務(wù)對中國稅收管理帶來的沖擊和挑戰(zhàn)。最后，在結(jié)合其他國家電子商務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出對中國現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收管理制度的完善措施與意見。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收管理；網(wǎng)絡(luò)交易

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）22-0087-02

一、電子商務(wù)的定義

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（主要是指Internet網(wǎng)絡(luò)），采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品（勞務(wù)）貨幣一商品（勞務(wù)）”這一商品（勞務(wù)）貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

二、電子商務(wù)的發(fā)展帶來的稅收征管困難

1.電子商務(wù)的商品數(shù)字化的特點(diǎn)導(dǎo)致稅種，稅率確認(rèn)困難。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家（包括中國）的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易的具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2.電子商務(wù)交易隱蔽流動(dòng)的特點(diǎn)導(dǎo)致稅源控制管理困難。在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3.電子商務(wù)中的商品交易程序簡化引發(fā)征稅環(huán)節(jié)的減少。傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如代理人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4.電子商務(wù)的交易地點(diǎn)集中導(dǎo)致稅源分布失衡。目前中國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

5.電子商務(wù)使得傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境。主要表現(xiàn)為一方面在電子商務(wù)交易的條件下，隨著交易代理人、批發(fā)商、零售商的消失，產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者，整個(gè)商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)從代理人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅，其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。另一方面課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度。電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。最后貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度。電子商務(wù)交易過程中，發(fā)票、賬簿等在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購銷雙方也可通過交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外，在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開始出現(xiàn)在避稅港開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行為交易方提供“稅收保護(hù)”的現(xiàn)象，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息，無法對交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查，喪失了貨幣監(jiān)控能力和對逃稅者的威懾力。

最后，電子商務(wù)會使得稅制要素難以確認(rèn)。一是納稅人的身份難以確認(rèn)。在電子商務(wù)條件下，無紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法得知進(jìn)行網(wǎng)上交易的是誰，同時(shí)，因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無必然聯(lián)系，無法提供有關(guān)所有者的真實(shí)信息，不易確認(rèn)納稅人的位置。二是征稅對象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定。電子商務(wù)征稅對象以信息流為主，有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容，也難以確定交易的類別。同時(shí)，因?yàn)闆]有物流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有關(guān)信息，導(dǎo)致稅收流失。如果是國外數(shù)字化商品銷售給國內(nèi)，還會導(dǎo)致關(guān)稅的流失。三是電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定。在電子商務(wù)條件下，無紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法得知網(wǎng)上交易在什么時(shí)間發(fā)出商品、收到貨款，無從掌握稅收情況，無法對企業(yè)進(jìn)行日?；?，稅收征管的鏈條難以連接。

三、完善中國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

雖然中國電子商務(wù)在尚處于起步發(fā)展階段，但是電子商務(wù)的發(fā)展卻非常迅速，由電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題也將越來越突出。針對這些情況，我們必須加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。

1.借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合中國實(shí)際，確定中國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。

2.加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享。網(wǎng)絡(luò)交易全過程的完成涉及到銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商、物流運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，并實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和及時(shí)反饋，隨時(shí)掌握經(jīng)營者注冊網(wǎng)店信息變化、資金動(dòng)向、商品流向等詳細(xì)信息，為網(wǎng)絡(luò)稅收管理提供全面、準(zhǔn)確和詳細(xì)的第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。endprint

3.研發(fā)電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)。針對電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)交易的步驟、流程、關(guān)口和特點(diǎn)，研發(fā)一套類似于金稅工程或CTAIS征管系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)，內(nèi)置鏈接于稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門網(wǎng)站之中，以方便經(jīng)營者隨時(shí)登錄辦理涉稅事項(xiàng)。盡量促使該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)工商、財(cái)政、稅務(wù)、銀行、國庫、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商等多部門集成聯(lián)網(wǎng)，信息共享。具備稅務(wù)登記、網(wǎng)店注冊、戶籍管理、交易監(jiān)控、計(jì)征稅款、扣繳入庫、票據(jù)打印、統(tǒng)計(jì)查詢于一體的綜合管理功能，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的實(shí)質(zhì)性監(jiān)控 。

4.緊緊圍繞銀行資金結(jié)算、資金監(jiān)控這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。從支付體系和支付手段入手解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，在中國通過網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金賬戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對付電子商務(wù)的重要手段。最后，通過總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)預(yù)備。

5.利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計(jì)算機(jī)登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

6.利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時(shí)，也提供了機(jī)遇，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)站進(jìn)行，如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報(bào)、建立自動(dòng)退稅系統(tǒng)，等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法。美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點(diǎn)，免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報(bào)。美國還提出“電子稅務(wù)管理”方案，以便更高效地為納稅人服務(wù)。

7.在稅收征管和稽查過程中加強(qiáng)國際情報(bào)交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨(dú)一國稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求，只有通過各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，收集納稅人來自世界各國的信息情報(bào)，才能掌握他們分布在世界各國的站點(diǎn)，特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開國際稅收協(xié)定的配合和支持。

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