管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用及限制其發(fā)展的因素

積成電子股份有限公司 何輝

一、傳統(tǒng)會計的局限

在傳統(tǒng)企業(yè)模式中，財務(wù)會計部門作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營核算的主要部門，從事著從原始信息采集、分類、匯總到按公認會計原則進行賬務(wù)處理并編制財務(wù)報表，直至對所有信息進行分析并提供決策支持等多方面的企業(yè)內(nèi)部運營管理服務(wù)工作。同時，其出具的財務(wù)報告也被用來作為投資者、債務(wù)人等外部機構(gòu)及相關(guān)人員了解公司整體情況的重要依據(jù)。從上述描述來看，財務(wù)會計在企業(yè)中的作用和地位是毋庸置疑的。但是在實際工作中，我們卻經(jīng)常從財務(wù)人員口中聽到：我們領(lǐng)導(dǎo)不懂財務(wù)，給他的報表從來不看；而從領(lǐng)導(dǎo)方面則是另一個說法：公司的財務(wù)就是對外報稅用的，根本反映不了公司真實的業(yè)務(wù)情況，也沒有什么指導(dǎo)作用。

為什么起源于14、15世紀，并在其后不斷發(fā)展、完善的會計行業(yè)，走到今天仍然可能面臨這樣的尷尬局面呢？究其原因，主要是由于財務(wù)會計受核算主體、核算規(guī)則等方面的限制，在為企業(yè)內(nèi)部提供詳細的部門、產(chǎn)品等信息支持方面不能發(fā)揮很充分的作用。主要表現(xiàn)在：

(1)財務(wù)會計通常將整個企業(yè)作為一個核算的主體，而對企業(yè)內(nèi)部更深層次的單位涉及不深；

(2)財務(wù)會計工作需要按嚴格的法律、準則及標(biāo)準來執(zhí)行，很難適應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售模式進行靈活處理的需要；

(3)財務(wù)會計提供的通常是根據(jù)已發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整理提煉的信息，屬于報告、總結(jié)型的信息，而在全面預(yù)算、過程監(jiān)控及結(jié)果考評方面未能發(fā)揮重要的作用；

二、管理會計的出現(xiàn)及其應(yīng)用：

為解決上述問題，在實際工作中，會有很多單位設(shè)置了內(nèi)部核算崗位，以滿足他們更全面的工作需求，并將此崗位以管理會計或責(zé)任會計等名稱命名。根據(jù)百度百科的定義，管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。具體做法是在分權(quán)管理條件下，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負責(zé)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價，以滿足更高方面的管理需求。

管理會計的職能通常包括：

(一)核算職能

根據(jù)企業(yè)自身的行業(yè)、產(chǎn)品、組織結(jié)構(gòu)等特點，重新對部門、科目設(shè)置進行分類，并進行相應(yīng)核算。例如，按照承擔(dān)一定責(zé)任并享有一定權(quán)力的原則，對企業(yè)內(nèi)部各部門進行分類，設(shè)置如利潤中心、收入中心、成本中心等各類責(zé)任中心，并設(shè)置相應(yīng)科目對收入、成本、費用、損益等多項指標(biāo)進行核算；

管理會計的核算不必嚴格遵循各項會計的準則、規(guī)定，盡可能靈活機動，找到適合本企業(yè)的核算方法，比如在收入、成本、費用的確認時間、確認方式方面，在內(nèi)部結(jié)算價格的調(diào)整方面，在各責(zé)任單位間利益的分配方面，都可以進行探索，以適合本企業(yè)作為方法選擇的最根本出發(fā)點；

(二)分析職能

主要指對企業(yè)管理者需要了解的很多財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)的分析，根據(jù)管理需求設(shè)計報表格式內(nèi)容，并定期出具報表；例如對材料成本率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)報酬率、邊際利潤、邊際銷售額等各種指標(biāo)的分析，還可以多按責(zé)任單位或產(chǎn)品增設(shè)一些如生產(chǎn)率、成本率、費用率、毛利率等核算指標(biāo)，從時間段、行業(yè)、產(chǎn)品特點、企業(yè)規(guī)模等多方向積累數(shù)據(jù)，進行多個維度的對比分析，爭取在此過程中分析提煉出責(zé)任單位、產(chǎn)品的損益狀況，乃至整個企業(yè)在行業(yè)中的地位，分析未來的發(fā)展趨勢，找到企業(yè)未來的目標(biāo)方向；

(三)預(yù)算、考核職能

管理會計需要在全員預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行、考核過程中發(fā)揮組織、實施等作用，具體包括：在編制預(yù)算方面，組織協(xié)調(diào)各責(zé)任單位從產(chǎn)品、地區(qū)等多角度進行收入、成本、費用、利潤乃至人員、固定資產(chǎn)規(guī)模等方面的預(yù)算，期間需要在對歷史數(shù)據(jù)進行詳盡整理的前提下，按不同的維度，分別采用零基預(yù)算或增量預(yù)算、固定預(yù)算或彈性預(yù)算、定期預(yù)算或滾動預(yù)算等方法組織相關(guān)部門人員編制各自的預(yù)算，明確責(zé)任指標(biāo)，明確各方責(zé)權(quán)利，簽訂責(zé)任書，并以此作為內(nèi)部考核的標(biāo)準；在預(yù)算執(zhí)行過程中，管理會計需要及時反饋各項數(shù)據(jù)，幫助各核算單位及時修正業(yè)績預(yù)期，對下一步工作目標(biāo)和操作方法進行調(diào)整，以保證在不斷變動的環(huán)境下也能順利達成預(yù)期目標(biāo)；在預(yù)算完成情況的考核方面，責(zé)任會計需要根據(jù)預(yù)先設(shè)置的考核指標(biāo)（可采取平衡計分法等多種方法），按照實際業(yè)績完成情況，對各責(zé)任單位進行考核評價，獎優(yōu)罰劣、明確責(zé)任，并運用考核的結(jié)果對員工將來的工作行為和工作業(yè)績起到正面的引導(dǎo)作用。

三、限制管理會計發(fā)展的制約因素：

盡管管理會計在企業(yè)中所發(fā)揮的作用已日益增強，其在企業(yè)所受到的重視程度也越來越高，但不可否認，目前制約其發(fā)展的因素仍然存在。主要表現(xiàn)在：

(一)管理會計在準確獲取數(shù)據(jù)方面存在一定難度

理論上來說，管理會計應(yīng)該以財務(wù)會計的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以保證其準確性及與財務(wù)會計的一致性，但因管理會計涉及的核算范圍和核算目標(biāo)通常會與財務(wù)會計有很大不同，許多財務(wù)會計上的原始數(shù)據(jù)還需進行再加工，還有許多原始數(shù)據(jù)需要從其他途徑獲得，這也造成管理會計與財務(wù)會計各做一套，重復(fù)工作比較多，數(shù)據(jù)傳遞過程中的偏差也會被放大；

要想解決這一問題，需要在財務(wù)會計錄入原始數(shù)據(jù)及各供應(yīng)鏈原始數(shù)據(jù)導(dǎo)入階段，就要進一步細化，使數(shù)據(jù)盡可能完整地納入數(shù)據(jù)信息庫中，以保證后期可能存在的各種需求；同時，通過信息化手段，保證財務(wù)軟件或管理軟件中的信息能被管理會計實時共享，避免數(shù)據(jù)不同源或傳遞不及時造成的信息失實；

(二)管理會計核算工具不完善

目前大部分單位的內(nèi)部核算基本靠EXCEL表格完成，某些財務(wù)軟件或管理軟件雖然也有此類模塊，但因為各行業(yè)、各單位基本業(yè)務(wù)差異較大，核算需求差異也較大，核算方法變動頻繁，造成需要修改軟件的工作量大，無法滿足靈活有效的要求，導(dǎo)致最終無法被使用。

目前希望通過購買通用管理軟件解決管理會計核算問題的難度較大，購買通用軟件后進行個性化開發(fā)雖可以暫時解決問題，但后續(xù)使用中還需要不斷且充分的技術(shù)支持，費用較高且不易操作；EXCEL雖然操作簡單，但因不易保留過程且數(shù)據(jù)丟失或被破壞的風(fēng)險相對較高，對中型及以上規(guī)模的企業(yè)無法滿足需求。因此目前很多單位會采取自己開發(fā)軟件的方法來應(yīng)對，這就對從事管理會計工作的人員提出了較高的要求，不但要在財務(wù)管理方面能適應(yīng)工作需要，而且其在軟件維護方面也需要具備相應(yīng)的能力；

(三)管理會計在企業(yè)中的定位需要更加清晰

管理會計作為會計的一個分支，在企業(yè)中通常被定位在財會部門中，但其本身除具備一般財會人員的記賬、算賬、報賬的職能外，還需要參與企業(yè)全員預(yù)算、監(jiān)控和考核工作，以及承擔(dān)之后的推進管理工作不斷改進的職責(zé)等，工作范圍覆蓋企業(yè)各個層面，牽扯了各級部門和人員的利益，在目前的崗位定位前提下，存在工作開展受阻，各高層領(lǐng)導(dǎo)、各部門有可能從自身小團體利益考慮，對不利于自己的考核評價持不支持態(tài)度，不利于工作的開展和推進。同時，也由于其本身的會計屬性，也需要隨時掌握公司的財務(wù)運行狀態(tài)，從財務(wù)賬務(wù)中獲取所需的基礎(chǔ)信息，又不能完全脫離財務(wù)部門。

鑒于以上原因，考慮是否可將此崗位人員安排在財務(wù)部工作，但人事關(guān)系隸屬于企業(yè)管理部門，由企業(yè)能相對層級較高的領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)此項工作，這樣才能保證此項工作較順利地開展。

四、結(jié)束語

管理會計作為財務(wù)會計的一個重要補充，已日漸成為企業(yè)中不可或缺的角色，如何充分發(fā)揮其作用，使之更好地服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也成為管理者和投資人需要認真對待的問題，本文從多角度對管理會計的定位及面臨問題進行了分析，希望在改進完善過程中發(fā)揮良好的作用。

[1]史習(xí)民.完善公司治理與管理會計創(chuàng)新[J].會計研究：2001.4

[2]百度百科,管理會計定義