作業(yè)成本法在電力變壓器制造業(yè)的應(yīng)用研究

山東龍視天下傳媒集團(tuán)有限公司 王純寶

制造業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，最大目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，為了適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的變化，需要企業(yè)加強(qiáng)成本管理和控制，制定科學(xué)合理的價(jià)格決策等。因此，如何進(jìn)行精確的成本分析擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)利益成為困擾制造業(yè)管理者的一個(gè)難題。

一、成本作業(yè)法概述

(一)基本概念

成本作業(yè)法又稱(chēng)為ABC成本法、作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計(jì)算法、作業(yè)成本核算法等。其中作業(yè)是企業(yè)為提供一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)而消耗的物力、人力和智慧、技術(shù)等資源的活動(dòng)，是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，包括產(chǎn)品成本和服務(wù)成本，成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生或變動(dòng)的原因。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)發(fā)展概況與理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師、美國(guó)人埃里克·科勒教授?？评战淌谠?952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)會(huì)計(jì)、作業(yè)帳戶(hù)等概念。我國(guó)作業(yè)成本法的出現(xiàn)是易中勝先生在1988年對(duì)作業(yè)成本法的介紹。20世紀(jì)90年代初，余緒纓教授等人出版了全面介紹作業(yè)成本法的文章，他們將作業(yè)成本的計(jì)算、框架、內(nèi)容等聯(lián)系在管理層面上，探討了我國(guó)作業(yè)成本核算法和管理法應(yīng)用的可行性。自此開(kāi)始，成本作業(yè)法在我國(guó)發(fā)芽壯大。

(三)計(jì)算原理

成本作業(yè)法的計(jì)算原理主要是建立各作業(yè)的中心成本庫(kù)，按照資源動(dòng)因?qū)⒏鞣N資源費(fèi)用追溯到各作業(yè)中心成本庫(kù)。最后將成本庫(kù)中的成本按照不同的作業(yè)動(dòng)因追溯至各個(gè)產(chǎn)品中。

二、傳統(tǒng)作業(yè)法和成本作業(yè)法的比較

(一)傳統(tǒng)作業(yè)法

成本耗用資源，產(chǎn)品耗用成本，將資源歸結(jié)于統(tǒng)一的成本庫(kù)，再將成本分配到產(chǎn)品上。計(jì)算方法為：資源→成本→產(chǎn)品。

(二)作業(yè)成本法

作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。它將資源按照資源動(dòng)因歸結(jié)于作業(yè)成本庫(kù)中形成作業(yè)成本。再將作業(yè)成本庫(kù)的成本按照作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品上。計(jì)算方法為：資源→作業(yè)→產(chǎn)品。作業(yè)成本法具有以下優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象多層次化，程序明晰化，費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化，提供的成本信息準(zhǔn)確化，同時(shí)還縮小了間接費(fèi)用的分配范圍?？傊鳂I(yè)成本法能使企業(yè)成本信息更真實(shí)可靠，為企業(yè)決策提供有價(jià)值的信息。

三、作業(yè)成本法在電力變壓器制造業(yè)的應(yīng)用步驟

作業(yè)成本法的實(shí)施能使電力變壓器制造業(yè)在各作業(yè)環(huán)節(jié)上消除不增值的作業(yè)，最大限度的提高增值作業(yè)的運(yùn)作效益，能對(duì)間接費(fèi)用的分配采用多遠(yuǎn)化的分配模式，將作業(yè)和資源都看作成本計(jì)算的對(duì)象，提高電力變壓器成本核算和實(shí)際消耗之間的關(guān)聯(lián)性?？傊?，作業(yè)成本法能對(duì)電力變壓制造業(yè)的發(fā)展起到推動(dòng)作用。以下就以某電力變壓器公司為例，闡述作業(yè)成本法在電力變壓器公司中的應(yīng)用步驟。

(一)劃分作業(yè)中心

在電力變壓器公司在使用作業(yè)成本法之前，首先要對(duì)明確該公司不受產(chǎn)出量影響的作業(yè)鏈，找出作業(yè)鏈中較為重要的作業(yè)，特別是資源昂貴的作業(yè)。然后將分散的作業(yè)進(jìn)行歸類(lèi)，衡量各種作業(yè)成本所花費(fèi)的成本，最后根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況和管理需要?jiǎng)澐肿鳂I(yè)，劃分方式可以以具體的某項(xiàng)操作為單位，也可以以生產(chǎn)線為單位，劃分作業(yè)是進(jìn)行作業(yè)成本核算的前提。

(二)建立成本庫(kù)

作業(yè)成本庫(kù)是將資源分配至各作業(yè)中心，然后將這些作業(yè)消耗的資源和所有建造費(fèi)用集合起來(lái)即構(gòu)成作業(yè)成本庫(kù)，它是作業(yè)中心數(shù)字化的體現(xiàn)。成本庫(kù)是作業(yè)中心所消耗資源的綜合反映，作業(yè)中心為成本庫(kù)的建立明確了歸集范圍，它們之間是互相融合的關(guān)系。主要計(jì)算方法有兩種：根據(jù)考察，將作業(yè)所耗費(fèi)資源比例和數(shù)量進(jìn)行分配；直接計(jì)算作業(yè)消耗的成本。前一種方法計(jì)算成本較低，得到的信息更為可靠，所以經(jīng)常使用。后一種方法雖然計(jì)算成本更高，但是結(jié)果卻更為精確。這需要企業(yè)根據(jù)自身不同的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考量。

(三)確定成本動(dòng)因

成本動(dòng)因指的是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源背后的推動(dòng)力，是作業(yè)和資源、成本對(duì)象和作業(yè)之間的因果關(guān)系。確定成本動(dòng)因應(yīng)該確定資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因，由于兩者在作業(yè)成本法中的重要作用，確定成本動(dòng)因就成為了步驟中的核心內(nèi)容。在確定成本動(dòng)因時(shí)需要注意的是，應(yīng)該選擇制造的費(fèi)用和本作業(yè)最密切的動(dòng)因。

(四)同質(zhì)成本合并

由于電力變壓器制造業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作業(yè)種類(lèi)繁多，對(duì)每一個(gè)作業(yè)進(jìn)行分析并分別建立獨(dú)立的作業(yè)單元會(huì)使得企業(yè)花費(fèi)巨大，作業(yè)成本法也會(huì)變得復(fù)雜。所以，把相關(guān)聯(lián)的成本動(dòng)因按照性質(zhì)合并為同質(zhì)作業(yè)就顯得很有必要，可以減少企業(yè)繁復(fù)的工作量，降低作業(yè)成本。

(五)計(jì)算成本動(dòng)因率

成本動(dòng)因率指的被單位成本動(dòng)因引起的制造費(fèi)用的總數(shù)。在合并了同質(zhì)成本動(dòng)因和歸集了各成本庫(kù)的費(fèi)用之后，就可計(jì)算各成本庫(kù)的動(dòng)因率。

(六)計(jì)算產(chǎn)品總成本

作業(yè)成本法的最終計(jì)算目標(biāo)是計(jì)算出產(chǎn)品的總成本，對(duì)電力變壓器公司來(lái)說(shuō)，成本項(xiàng)目一般包括制造費(fèi)、直接人工和直接材料費(fèi)用。通過(guò)作業(yè)成本法可知，我們已經(jīng)將該公司的制造費(fèi)用劃分到了產(chǎn)品中，但是如果想要得到產(chǎn)品的完全成本，還應(yīng)該把直接人工和直接材料加入其中。計(jì)算公式如下：產(chǎn)品完全成本=直接材料+作業(yè)成本+直接人工

最后，需要注意的是，作業(yè)成本計(jì)算準(zhǔn)確與否的主要影響因素有兩個(gè)：一是成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是作業(yè)成本法中對(duì)成本的分配和歸集標(biāo)準(zhǔn)，它決定了作業(yè)時(shí)所需要的資源和進(jìn)行該作業(yè)的原因，同時(shí)也決定了成本的結(jié)構(gòu)，所以，進(jìn)行每項(xiàng)作業(yè)時(shí)都應(yīng)該找到一個(gè)適合的成本動(dòng)因，才能做到正確反映作業(yè)性質(zhì)。二是成本庫(kù)的數(shù)量，成本庫(kù)的數(shù)量決定了作業(yè)成本法計(jì)算的準(zhǔn)確率，在進(jìn)行作業(yè)成本庫(kù)的選取上，應(yīng)該選擇關(guān)鍵成本，才能盡量做到以盡可能低的成本進(jìn)行作業(yè)。

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行成本作業(yè)法時(shí)，首先應(yīng)該合理選擇應(yīng)用部門(mén)。企業(yè)在進(jìn)行成本作業(yè)法的實(shí)施之前，一定要充分結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)、成本特點(diǎn)、企業(yè)技術(shù)條件等，權(quán)衡利弊，選擇合理的應(yīng)用部門(mén)先進(jìn)行試用。試用部門(mén)可以選擇在公司中較為重要的部門(mén)和規(guī)模較大的部門(mén)，這樣在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，測(cè)試成果就會(huì)更為顯著。在觀察試用結(jié)果之后，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐漸在企業(yè)其他部門(mén)推廣；加強(qiáng)對(duì)作業(yè)的管理。作業(yè)是成本作業(yè)法的應(yīng)用基礎(chǔ)，凝聚在作業(yè)中的價(jià)值就是該企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)在對(duì)作業(yè)進(jìn)行管理的時(shí)候可以制定一個(gè)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)評(píng)價(jià)各作業(yè)環(huán)節(jié)，改進(jìn)不良作業(yè)，減少無(wú)效作業(yè)，增加增值作業(yè)等，夠保證成本作業(yè)法的實(shí)施效果，為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本法是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，對(duì)企業(yè)價(jià)值的增加有著重要的作用，在一定程度上來(lái)說(shuō)也會(huì)提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，但是由于電力變壓器行業(yè)內(nèi)部的各個(gè)企業(yè)發(fā)展情況不盡相同，所以在進(jìn)行作業(yè)成本法的運(yùn)用時(shí)，要求企業(yè)根據(jù)本公司的實(shí)際合理應(yīng)用，以達(dá)到最優(yōu)效果。

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