企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

（上海大學(xué)管理學(xué)院 上海200444）

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的涵義

自二十世紀(jì)以來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任已經(jīng)占據(jù)著西方國(guó)家、特別是北美和西歐國(guó)家諸多學(xué)科領(lǐng)域的一個(gè)重要位置，也是構(gòu)建長(zhǎng)青企業(yè)的一種基本思想。由于研究視角、所處時(shí)代背景不同，企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念界定一直是理論界的爭(zhēng)論焦點(diǎn)。現(xiàn)今比較流行的企業(yè)社會(huì)責(zé)任界定是以經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和生態(tài)為內(nèi)容的學(xué)說(shuō)。

Davis認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)采取的決策和行動(dòng)，超越了其直接經(jīng)濟(jì)或技術(shù)利益的那部分。

Bowen提出，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)具有一種全新的義務(wù)或職責(zé)，使得企業(yè)在制定政策目標(biāo)、決策和采取行動(dòng)時(shí)以社會(huì)整體目標(biāo)和價(jià)值觀為導(dǎo)向。

Brummer認(rèn)為，企業(yè)責(zé)任可劃分為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和社會(huì)責(zé)任四個(gè)維度。

Carroll認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是社會(huì)希望企業(yè)履行的義務(wù)；社會(huì)不僅要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)上的使命，而且還希望企業(yè)能夠遵守法律法規(guī)、注重倫理道德、履行公益事業(yè)。因此，完整的企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究相對(duì)較晚，但是也頗具規(guī)模（見(jiàn)下頁(yè)表1）。

王晶晶 （2010） 研究發(fā)現(xiàn)，2000-2002年間，在CSSCI來(lái)源期刊中發(fā)表的關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的文章僅有一篇，說(shuō)明該階段企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題還未引起國(guó)內(nèi)研究的關(guān)注；2003年以后，國(guó)內(nèi)關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究日漸趨于穩(wěn)定。

實(shí)務(wù)界也成立相應(yīng)的組織推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的發(fā)展。2007年綠色公司俱樂(lè)部正式啟動(dòng)中國(guó)綠色公司公益項(xiàng)目，并于2008年隆重舉行了首屆中國(guó)綠色公司年會(huì)。

綠色公司社會(huì)責(zé)任包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任、利益相關(guān)者責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、創(chuàng)新責(zé)任、透明度責(zé)任五個(gè)維度。

二、構(gòu)建相關(guān)指標(biāo)體系的必要性研究

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)先后經(jīng)歷了四個(gè)時(shí)期，分別是成本評(píng)價(jià)體系、杜邦財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系、報(bào)酬率與預(yù)算指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)體系和如今的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主與非財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔的評(píng)價(jià)體系。從財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系發(fā)展來(lái)看，各時(shí)期體系具有相同的構(gòu)建起點(diǎn)，即都是評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

其次，大量實(shí)證研究結(jié)果表明，公司社會(huì)責(zé)任與企業(yè)績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系。因此，為了能更準(zhǔn)確衡量企業(yè)績(jī)效，有必要建立以企業(yè)社會(huì)責(zé)任為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 （詳見(jiàn)下頁(yè)表2）。

最后，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)中引進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任分析，不僅可以延續(xù)傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)力分析評(píng)價(jià)，而且可以使得企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況分析評(píng)價(jià)更加全面，更為深入、更為科學(xué)，提供的經(jīng)濟(jì)決策財(cái)務(wù)信息更具有相關(guān)性，實(shí)現(xiàn)分析企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的目的。

三、財(cái)務(wù)體系內(nèi)容及構(gòu)建

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容

企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系可以從經(jīng)濟(jì)、法律、生態(tài)和倫理四個(gè)維度來(lái)構(gòu)建。

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)?，F(xiàn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)分析從企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力四個(gè)方面建立財(cái)務(wù)指標(biāo)。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)對(duì)不同利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任從上述四方面考慮，不同利益相關(guān)者涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)如表2所示。

2.企業(yè)法律責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。運(yùn)用這類(lèi)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)法律責(zé)任的履行情況。主要包括以下方面：（1）企業(yè)所在地政府的最低工資標(biāo)準(zhǔn)法律規(guī)定是否執(zhí)行。（2）企業(yè)是否遵守國(guó)家相關(guān)勞動(dòng)法規(guī)，是否及時(shí)支付工資。（3）是否遵守相關(guān)法律政策規(guī)定，是否支付職工享有的醫(yī)療衛(wèi)生、困難補(bǔ)助等福利。（4）是否依照相關(guān)法律政策規(guī)定，提取社保基金。（5）企業(yè)遵守國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)的情況。主要衡量指標(biāo)有社保提取率、小時(shí)工資率、法定福利支付率、工資支付率、資產(chǎn)納稅率、社保支付率和稅款上繳率。

3.企業(yè)生態(tài)責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。設(shè)置反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展的指標(biāo)，分析企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力，主要有材料用廢率、單位收入材料耗量、單位收入耗能量、單位收入不可再生資源耗廢量、單位收入水耗量、環(huán)保投資率、單位收入排廢量等。

4.企業(yè)倫理責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。該指標(biāo)體系主要用于評(píng)價(jià)企業(yè)履行倫理責(zé)任的情況，包括：就業(yè)貢獻(xiàn)率、員工人均年教育經(jīng)費(fèi)、單位員工利潤(rùn)增長(zhǎng)率、捐贈(zèng)收入比率、單位員工利潤(rùn)、員工工資增長(zhǎng)率等。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任非財(cái)務(wù)指標(biāo)

長(zhǎng)期以來(lái)，理論界對(duì)基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建主要著重于財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響作用。信息使用者越來(lái)越看重非財(cái)務(wù)指標(biāo)的指導(dǎo)性作用。但是，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可度量性較差，在很大程度上影響了其可操作性。企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系是一個(gè)全面性系統(tǒng)，理應(yīng)包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使其更具有現(xiàn)實(shí)意義。

表1 關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)證研究

表2 不同利益相關(guān)者涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)

（三）基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)體現(xiàn)客觀、科學(xué)、全面和公正。因此，在構(gòu)建財(cái)務(wù)體系指標(biāo)時(shí)必須符合以下原則：引導(dǎo)性、可綜合評(píng)價(jià)性、系統(tǒng)性、獨(dú)立性、動(dòng)態(tài)性、深入性、可操作性和可披露原則。同時(shí)，為了使得績(jī)效評(píng)價(jià)體系更科學(xué)、全面，可以運(yùn)用層次分析法將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)綜合指標(biāo)。