電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系分析與設(shè)計(jì)

（廣東電網(wǎng)公司佛山供電局 廣東佛山528000）

學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的定義各不相同，權(quán)威解釋認(rèn)為內(nèi)部控制是指公司董事會(huì)、管理層和員工按照相互制約、相互聯(lián)系的原則，為保證企業(yè)高效營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠、企業(yè)資產(chǎn)保值增值等提供相應(yīng)的控制措施。

一、我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

電網(wǎng)企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步做出了巨大貢獻(xiàn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)也應(yīng)不斷發(fā)展。一方面，政府部門對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)管力度不斷增強(qiáng)，社會(huì)輿論也對(duì)其給予了高度關(guān)注，這就要求電網(wǎng)企業(yè)適應(yīng)新的外部形勢(shì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化自我約束，不斷提高業(yè)務(wù)水平；另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)展，企業(yè)資產(chǎn)存量不斷增加，經(jīng)濟(jì)效益不斷提升，但其建設(shè)任務(wù)也非常繁重，這客觀上要求企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范其業(yè)務(wù)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，構(gòu)建適合電網(wǎng)企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系內(nèi)嵌到企業(yè)的管理系統(tǒng)中去，控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（二）我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

近年來，在國(guó)家電網(wǎng)公司推行“一強(qiáng)三優(yōu)”戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，我國(guó)各級(jí)電網(wǎng)企業(yè)都建立了相應(yīng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、明確權(quán)責(zé)范圍，積極推進(jìn)管理制度體系建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)，內(nèi)部控制體系建設(shè)成效顯著。一是完成了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，形成常態(tài)化的內(nèi)部控制管理機(jī)制；二是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督的實(shí)施與評(píng)價(jià)工作；三是逐步將內(nèi)控控制的實(shí)施與評(píng)價(jià)結(jié)果納入績(jī)效考核范圍；四是將內(nèi)部控制的實(shí)施與評(píng)價(jià)納入到常規(guī)審計(jì)中等。

（三）我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)，沒有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，或者根本沒有內(nèi)部控制制度是普遍現(xiàn)象，原因在于電網(wǎng)企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱或流于形式。

2.組織體系不完善。一方面，有些電網(wǎng)企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)在與內(nèi)部審計(jì)部門相互協(xié)作的前提下，獨(dú)立開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。另一方面，雖然電網(wǎng)企業(yè)明確了部門和崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序不清晰、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不明確等，導(dǎo)致部門或者崗位人員之間互相推卸責(zé)任，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的約束機(jī)制，無力承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控職責(zé)。

3.會(huì)計(jì)信息失真。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，在企業(yè)內(nèi)部存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)表不客觀等現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息所反映和披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不相符，不能客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，失去了會(huì)計(jì)信息的分析價(jià)值，無法給企業(yè)決策層提供有效的決策依據(jù)，導(dǎo)致決策失誤。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理水平有待提高。我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)尚處在嘗試階段，其風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍、內(nèi)容和具體方法都有必要進(jìn)一步提高。首先，在風(fēng)險(xiǎn)的收集與分析方面，企業(yè)還處于數(shù)據(jù)收集與分析的初級(jí)階段，尚未建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，不具備對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步處理與分析的經(jīng)驗(yàn)與能力，無法從定性與定量?jī)煞矫鎸?duì)風(fēng)險(xiǎn)做出分析與判斷，進(jìn)而無法對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)警。其次，在風(fēng)險(xiǎn)的處理方面，電網(wǎng)企業(yè)還是以風(fēng)險(xiǎn)控制為主，以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移為輔，在風(fēng)險(xiǎn)控制方面缺少科學(xué)合理的判斷依據(jù)，往往是由企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和主管感覺判斷。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建原則和目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建原則

1.重要性原則。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，包括全部重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，重點(diǎn)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的內(nèi)部控制關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。

2.清晰易懂原則。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)簡(jiǎn)捷明了、邏輯性強(qiáng)，有利于評(píng)價(jià)人員的理解操作，避免出現(xiàn)指標(biāo)設(shè)計(jì)細(xì)、層次交叉多、涉及的面廣，而缺乏合理的實(shí)施措施等情況。

3.可計(jì)量原則。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系計(jì)量制度，采用定量分析方式對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。對(duì)難以定量分析的指標(biāo)，如企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性等，應(yīng)設(shè)置合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過合理的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行分析。

4.導(dǎo)向性原則。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)能正確地衡量與分析企業(yè)在內(nèi)部控制方面的具體情況，使企業(yè)相關(guān)管理部門和人員能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)部控制的不足之處，從而在第一時(shí)間采取相應(yīng)的防范措施。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建目標(biāo)

根據(jù)國(guó)外內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的目標(biāo)，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為首要目標(biāo)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)基于業(yè)務(wù)流的風(fēng)險(xiǎn)精細(xì)化管理，確保其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合風(fēng)險(xiǎn)最小原則，風(fēng)險(xiǎn)管理制度落實(shí)到企業(yè)各業(yè)務(wù)部門與業(yè)務(wù)流程，有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)科學(xué)發(fā)展。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)通過定量指標(biāo)和定性指標(biāo)來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。定量指標(biāo)包括內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)率、業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)率、違紀(jì)率等。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)率指遵循內(nèi)控管理制度的業(yè)務(wù)量占業(yè)務(wù)總量的百分比；業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)率是指按照內(nèi)部控制管理制度實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)占全部實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)總量的百分比；違紀(jì)率是指違紀(jì)員工人數(shù)占員工總?cè)藬?shù)的百分比。

三、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

（一）評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的內(nèi)容

筆者認(rèn)為，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系內(nèi)容包含內(nèi)部控制要素的有效性和主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控制的有效性。其中，內(nèi)部控制要素主要有企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督等；主要業(yè)務(wù)活動(dòng)要素主要有電力銷售、物資購(gòu)銷、資產(chǎn)處置、貨幣資金、預(yù)算管理等。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

基于關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系原則與內(nèi)容，本文設(shè)計(jì)了如表1所示的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（三）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

基于上述電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，本文認(rèn)為，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)從以下方面構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

1.構(gòu)建內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。為確保電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)清晰界定與劃分內(nèi)部控制部門和審計(jì)部門的職責(zé)，為此，應(yīng)建立以內(nèi)部控制管理部門的管理為主、審計(jì)監(jiān)督部門的監(jiān)督與考核為保障的內(nèi)部控制組織架構(gòu)。一方面設(shè)立直接對(duì)企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制委員會(huì)，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)與發(fā)展，組織企業(yè)各部門開展風(fēng)險(xiǎn)防控工作。另一方面，設(shè)立公司審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)也直接向公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督與考核。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制委員會(huì)的要求，執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與控制工作，并接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制組織架構(gòu)如圖1所示。

2.構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)建立基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，其主要功能是設(shè)定全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)工作。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制流程與全面風(fēng)險(xiǎn)管理措施，這是企業(yè)成功構(gòu)建內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。基于此，本文認(rèn)為電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，以全面風(fēng)險(xiǎn)管理的流程為依托、以內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制為保障、以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向的控制體系。電網(wǎng)企業(yè)基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系如下頁圖2所示。

3.構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系模型。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)以COSO內(nèi)部控制框架體系為基礎(chǔ)，按照控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督評(píng)價(jià)等指標(biāo)來設(shè)計(jì)符合電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系模型。電網(wǎng)企業(yè)可以通過該模型來識(shí)別和判定企業(yè)在管理層面和業(yè)務(wù)層面存在的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制方面的不足，并據(jù)此提出相應(yīng)的防范措施和改進(jìn)建議。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系模型如圖3所示。

表1 電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系表

圖1 電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制組織架構(gòu)圖

圖2 電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制體系框架圖

4.完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理機(jī)制和評(píng)價(jià)機(jī)制。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況與戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部控制管理機(jī)制，形成風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理機(jī)制、業(yè)務(wù)流程管控機(jī)制、信息溝通機(jī)制、評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲機(jī)制等管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理。此外，在內(nèi)部控制管理機(jī)制框架下，構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，建立以業(yè)務(wù)部門為執(zhí)行主體、以審計(jì)部門為監(jiān)督評(píng)價(jià)主體的內(nèi)部控制工作機(jī)制，將監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果納入單位與個(gè)人的績(jī)效范圍之內(nèi)；建立以提升審計(jì)技能、共享審計(jì)成果為目的的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制；建立以訪談?wù){(diào)查為手段、挖掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的工作機(jī)制。

圖3 電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系模型

5.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)程序。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)管控四個(gè)步驟，其實(shí)施程序是：分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，識(shí)別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析，確定可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型，按等級(jí)劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，開展風(fēng)險(xiǎn)管控工作；開展審計(jì)工作，重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)集中與風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力與控制能力，并出具審計(jì)報(bào)告；根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果與審計(jì)報(bào)告，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控措施。

6.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系信息系統(tǒng)。在信息技術(shù)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、信息技術(shù)和信息系統(tǒng)等。電網(wǎng)企業(yè)在完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系與信息系統(tǒng)有機(jī)融合，以信息系統(tǒng)為依托，提高內(nèi)控控制評(píng)價(jià)的深度和廣度，增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性與真實(shí)性。（1）加強(qiáng)不同信息系統(tǒng)的融合，清理多種信息系統(tǒng)并存但不兼容的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)在ERP系統(tǒng)上的對(duì)接。（2）實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度化、制度表單化、表單信息化，以及管理思想與信息化相結(jié)合、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與信息化相結(jié)合、關(guān)鍵點(diǎn)控制與信息化相結(jié)合的信息化管理思想。（3）開發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，升級(jí)現(xiàn)有的審計(jì)系統(tǒng)，電網(wǎng)企業(yè)可在公司審計(jì)系統(tǒng)中嵌入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系模塊，也可在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中接入內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)公司審計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部控制管理系統(tǒng)交互使用。

四、結(jié)語

電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用不容小覷，它一方面可以為企業(yè)的健康、高效發(fā)展保駕護(hù)航，另一方面有利于電網(wǎng)企業(yè)節(jié)約審計(jì)資源，最大程度實(shí)現(xiàn)成果共享。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的科學(xué)性和有效性將大大提升電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，電網(wǎng)企業(yè)在建立和完善電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，遵守全面性原則與重要性原則，設(shè)計(jì)相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，使評(píng)價(jià)體系貫穿企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、制度執(zhí)行與監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。此外，電網(wǎng)企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)應(yīng)權(quán)衡成本與效益之間的關(guān)系，以最小的成本支出實(shí)現(xiàn)最有利的評(píng)價(jià)體系。