試論營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)的影響

李靜榮

摘要：營業(yè)稅改增值稅方案自出臺以來至今經(jīng)歷了2 a時間的試點運行，其成果顯著、優(yōu)勢突出。文章以文獻(xiàn)法、實證法為技術(shù)手段依托，對于當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅對于企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)的影響予以分析，并以此為基礎(chǔ)，對今后營業(yè)稅改增值稅試點范圍、試點地點的擴(kuò)散方向提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅負(fù)；企業(yè)財務(wù)；營業(yè)稅改增值稅；影響

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-8937（2014）20-0040-01

營業(yè)稅改增值稅是2011年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財政部及國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的試點方案。自2012年正式運行營業(yè)稅改增值稅試點工作至今，試點行業(yè)范圍越來越廣泛、試點部門越來越多元化。2014年3月13日，財政部發(fā)布營業(yè)稅改增值稅試點運行基本情況：2013年減稅規(guī)模超過1 400億元左右。

1營業(yè)稅改增值稅的概念與意義

營業(yè)稅改增值稅方案的出臺目的在于幫助企業(yè)在稅收方面減負(fù)，在國家大力輔助的時代背景下，相關(guān)企業(yè)及研究人員意識到了在操作層面上的難題：怎樣才能通過企業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整輔助器在產(chǎn)業(yè)行業(yè)內(nèi)的結(jié)構(gòu)升級？本文的議題背景也在于此。

1.1營業(yè)稅改增值稅的改革初衷

我國現(xiàn)行的稅收體制中，以營業(yè)稅與增值稅兩大稅收類別為主體，采用二者并存的實施方式，這兩種稅收策略在方針上存在著一定的矛盾性，這就形成了營業(yè)稅改增值稅試點前出現(xiàn)的稅收矛盾問題重重的局面。主要矛盾及問題表現(xiàn)為對企業(yè)重復(fù)征稅、累計征稅造成企業(yè)嚴(yán)重稅負(fù)，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重大挫傷，尤其對于服務(wù)行業(yè)而言，不少企業(yè)不得不面臨關(guān)閉的慘劇。從營業(yè)稅改增值稅的方案內(nèi)容看，其集合了對營業(yè)稅的缺點和增值稅的優(yōu)點的考慮。營業(yè)稅的明顯缺點在于稅收征收過程中出現(xiàn)的重復(fù)、累計現(xiàn)象，對于服務(wù)業(yè)的發(fā)展有很大阻礙，同時，營業(yè)稅也會催生企業(yè)稅收管理的困難。

就當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，上述情況已然不利于企業(yè)的發(fā)展及社會經(jīng)濟(jì)的長足進(jìn)步，因此，國家提出營業(yè)稅改增值稅的方案，將會對企業(yè)降低稅負(fù)和生產(chǎn)成本有很大幫助，從根本上提高企業(yè)在行業(yè)及市場環(huán)境中的競爭實力。

1.2營業(yè)稅改增值稅的改革成效

當(dāng)前，我國營業(yè)稅改增值稅試點覆蓋行業(yè)包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)，暫時不包括的行業(yè)有建筑業(yè)、通信行業(yè)、金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。試點原則為從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上的；除前項規(guī)定外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人，并不是以500萬為標(biāo)準(zhǔn)。

此方案的試點地區(qū)包括江西峽江、安徽、北京、天津、廣東、上海黃浦、湖北南漳、山西。上述地方政府也陸續(xù)出臺了相關(guān)輔助配合政策，如安徽省以“八個到位”推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的試點工作；北京出臺過渡性財政扶持政策；天津市力保平穩(wěn)轉(zhuǎn)換、加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)；廣東加強(qiáng)實施準(zhǔn)備、政策銜接、督查評估；湖北通過“五個迅速”方針推動營業(yè)稅改增值稅的試點工作。

以上海市黃浦區(qū)的試點效果為例，營業(yè)稅改增值稅試點方案為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)帶來了三方面益處：深化了分工協(xié)作，優(yōu)化了投資導(dǎo)向；打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，為企業(yè)拓展業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件；推動了服務(wù)出口，提升了企業(yè)的國際競爭力。

根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的試點成果，我們可以看到，營業(yè)稅改增值稅方案在三方面具備明顯優(yōu)勢：有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，令市場細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制的影響；有利于完善和延伸二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

2營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)的影響概況

2.1營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)行為的影響

首先，企業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅政策時，應(yīng)在企業(yè)管理觀念方面做好相應(yīng)準(zhǔn)備，進(jìn)而在行動上配合政策試點過程。也就是說，企業(yè)需要及時了解國家政策細(xì)則及實施原則，根據(jù)政策要求及方針規(guī)劃對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)方法進(jìn)行有機(jī)調(diào)整，改變傳統(tǒng)的存在弊端的企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀態(tài)，認(rèn)真做好迎接政策試點的準(zhǔn)備工作。值得注意的是，營業(yè)稅改增值稅這一方案的提出對于我國大部分企業(yè)而言是一個非常大的發(fā)展機(jī)遇，對于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減少有積極意義。而準(zhǔn)備階段的深入學(xué)習(xí)則是企業(yè)可以以最快速度適應(yīng)此項政策的發(fā)展訴求。

其次，企業(yè)需要認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，對于可能帶來的風(fēng)險制定相應(yīng)的應(yīng)急防范。這一點對于企業(yè)運營過程中的會計核算形成一定工作壓力，也會產(chǎn)生一定的操作風(fēng)險，給企業(yè)帶來損失。因此，為規(guī)避這些試點過程出現(xiàn)的弊端，企業(yè)不能僅僅依靠國家調(diào)控及政策改善，同時，也需要在企業(yè)內(nèi)部形成風(fēng)險防范制度，具體的可行方法包括在市場活動中盡量降低企業(yè)的運營成本。企業(yè)需要根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的政策內(nèi)容對涉及稅收領(lǐng)域的企業(yè)項目進(jìn)行合理規(guī)劃與統(tǒng)籌。

2.2營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)的影響

對于不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅對其稅負(fù)及財務(wù)影響會有所不同，影響產(chǎn)生的原理也存在差異。經(jīng)過政策試點結(jié)果，營業(yè)稅改增值稅對于中小企業(yè)而言，其稅負(fù)明顯減少。原因在于這類企業(yè)由于稅率調(diào)低、營業(yè)額因不含稅的變化而減少，稅負(fù)也由此自然降低。對于交通運輸行業(yè)的企業(yè)，稅負(fù)會增加。原因在于稅率的提高令物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變重。

由此可見，營業(yè)稅改增值稅的方案對于小規(guī)模的納稅人及企業(yè)來說無疑是十分有利的，對于一般的納稅人和企業(yè)來說，需要根據(jù)不同情況來分析這一政策的優(yōu)勢與劣勢。對于某些行業(yè)因營業(yè)稅改增值稅出現(xiàn)的稅負(fù)增加的情況，需要政策、國家、企業(yè)三方面的共同實踐來實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險。

2.3對納稅人的影響

①小規(guī)模納稅人。在營改增之前，小規(guī)模納稅人為3%的貨物銷售增值稅和5%的文化服務(wù)業(yè)營業(yè)稅，在營改增之后，對于增值稅稅率不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人，一律按3%的稅率征收增值稅。據(jù)統(tǒng)計，有大約70%的小規(guī)模納稅人由原來的5%降到了3%。

②一般納稅人。一般納稅人主要包括服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)等。對于一般納稅人來說，進(jìn)項稅額能夠進(jìn)行抵扣，因此，不同類型企業(yè)之間的差別就很大。

在服務(wù)型企業(yè)中，人力資本是整個企業(yè)資本中的主要組成部分，也是最重要的部分，是服務(wù)型企業(yè)的主要資源。由于這個原因，服務(wù)型企業(yè)的主要利潤就是其所提供的服務(wù)為其創(chuàng)造的利潤，除這些利潤外，服務(wù)型企業(yè)也基本沒有其他的收益來源，也就不會產(chǎn)生因其他收入而需要繳納的增值稅。這也導(dǎo)致了服務(wù)型企業(yè)會因營改增而沒有進(jìn)項稅額使得稅負(fù)明顯增多。

而營改增對于制造型企業(yè)以及服務(wù)制造混合型企業(yè)來說，又是一個非常好的消息，這類企業(yè)本來就有進(jìn)項稅額，在營改增實施后，其進(jìn)項稅額能夠進(jìn)行增值稅額的抵扣，使自身的企業(yè)稅負(fù)明顯降低。

3結(jié)語

基于本文觀點，營業(yè)稅改增值稅試點階段出現(xiàn)的問題需要及時依托國家宏觀調(diào)控及政策輔助來改善。怎樣才能使企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)狀況演化良好，這一問題需要國家機(jī)構(gòu)、政策、企業(yè)等多方共同實踐、探索來尋找答案。但我們必須承認(rèn)，營業(yè)稅改增值稅的試點工作在未來還會深入展開，其對企業(yè)稅負(fù)和財務(wù)的正面效用值得肯定。

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