淺談財(cái)務(wù)管理在內(nèi)控體系中的作用

劉吉利 張忠偉 劉明 張小光

摘 要：高校內(nèi)控管理制度是為確保財(cái)產(chǎn)安全、收支平衡、財(cái)務(wù)資料完備而制定的一整套財(cái)務(wù)管理制度?！秶?guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》也要求高校提高教育質(zhì)量、提高人才培養(yǎng)質(zhì)量、提高科學(xué)研究水平、增強(qiáng)服務(wù)能力和優(yōu)化辦學(xué)結(jié)構(gòu)。為促進(jìn)高等院校教育質(zhì)量的提高以及高校日常管理的科學(xué)性和高效性，財(cái)務(wù)管理在高校內(nèi)控體系中理應(yīng)發(fā)揮更大的作用。然而現(xiàn)實(shí)情況是，高校財(cái)務(wù)管理依然存在諸多問(wèn)題，有很大的改進(jìn)空間。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；高等院校；內(nèi)控體系

一、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度綜述

隨著政府對(duì)高等院校辦學(xué)的重視程度不斷提高，高校辦學(xué)規(guī)模，財(cái)政撥款和自主空間進(jìn)一步擴(kuò)大。一方面很多高校都有多個(gè)校區(qū)且很多屬于合資辦學(xué)類(lèi)型，另一方面學(xué)生的數(shù)量也迅速增加，學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化（財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、銀行貸款、社會(huì)引資和學(xué)校創(chuàng)收等）。在這種情況下，為維護(hù)高校資產(chǎn)的安全，提高資金運(yùn)用和辦學(xué)效率，高校建立健全內(nèi)部控制管理制度迫在眉睫。

二、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度面臨的主要問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)制度不健全，核算體系存在缺失。會(huì)計(jì)制度的設(shè)立要以國(guó)家有關(guān)部門(mén)會(huì)計(jì)法規(guī)為基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合高校自身情況具體考量。我國(guó)高校在會(huì)計(jì)制度在制定過(guò)程中主要存在兩點(diǎn)問(wèn)題：

（1）眾所周知，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)制度需要貫穿于高校各個(gè)職能部門(mén)和會(huì)計(jì)工作人員之中，同時(shí)作為相關(guān)業(yè)務(wù)處理的最高準(zhǔn)則和一種利益各方相互制約的管理制度和協(xié)調(diào)機(jī)制，因此制定適合高校自身狀況的會(huì)計(jì)制度，可以有效的保證高校財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)的安全。目前，我國(guó)大部分的高校都以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及上級(jí)相關(guān)的文件作為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的制定標(biāo)準(zhǔn)，高校自身實(shí)際情況考慮不足，這樣自然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（2）現(xiàn)今很多高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定時(shí)，內(nèi)部審計(jì)制度貫徹不到位，甚至由于主要領(lǐng)導(dǎo)人“一言堂”現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)。在這種情況下，已經(jīng)制定的會(huì)計(jì)制度缺乏有效落實(shí)和監(jiān)管。不少高校下屬部門(mén)為了自身私利，利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)漏洞，造成各種虛假賬戶(hù)，導(dǎo)致帳實(shí)不符。

2.治理者的經(jīng)驗(yàn)缺乏制約了內(nèi)控制度的實(shí)施。由于我國(guó)絕大多數(shù)高校依然是公立院校，資金來(lái)源主要依靠政府撥款，行政色彩較濃厚，高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常以行政命令的方法代替內(nèi)部控制，使得內(nèi)控制度落實(shí)的最終效果大打折扣。這也使得財(cái)會(huì)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限范圍、崗位責(zé)任制、賬務(wù)處置程序、內(nèi)部牽制制度等方面含糊不清，出現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任人不明確。

3.職工執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)。相比于企業(yè)來(lái)說(shuō)，高校內(nèi)控管理更多是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為導(dǎo)向，偏重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算，忽視管理會(huì)計(jì)的作用。因此，負(fù)責(zé)內(nèi)控業(yè)務(wù)的職工對(duì)于本職工作認(rèn)識(shí)不清，專(zhuān)業(yè)技能也與企業(yè)內(nèi)控人員有較大差距，缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致很多高校的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度流于形式。另外，部分高校領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)人員的選用上過(guò)于隨意，不能做到任人唯賢。除此之外，有不少會(huì)計(jì)人員缺乏工作的積極性和責(zé)任心，經(jīng)常因?yàn)閭€(gè)人利益或者怕麻煩而弄虛作假，這極大地影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。最后，部分內(nèi)控人員對(duì)于高校內(nèi)出現(xiàn)的內(nèi)控隱患缺乏敏銳性，不能及時(shí)有效地采取措施，缺乏危機(jī)意識(shí)和與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度。

4.績(jī)效考核機(jī)制。一方面，受制于傳統(tǒng)“吃大鍋飯”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，不少高校尚未建立起財(cái)務(wù)管理內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于內(nèi)控制度實(shí)施效果的考核缺乏系統(tǒng)的考核制度。很多高校并沒(méi)有堅(jiān)持相互分離控制方法，內(nèi)控部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性不強(qiáng)，制衡機(jī)制形同虛設(shè)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督約束機(jī)制也有待加強(qiáng)。另一方面，目前多數(shù)高效的績(jī)效考核機(jī)制是以教學(xué)任務(wù)為導(dǎo)向的，針對(duì)能控更多的是強(qiáng)調(diào)“不超出預(yù)算”，但是針對(duì)資金的使用流向、使用效率、資金安全等方面缺乏有效的績(jī)效評(píng)估，對(duì)于那些出現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任人并沒(méi)有具有的懲罰措施。

三、 高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建議

1.建立健全崗位責(zé)任制和議事決策機(jī)制，對(duì)高校日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)研、組織安排、監(jiān)督等環(huán)節(jié)實(shí)施有效分離；此外，高校還應(yīng)將內(nèi)控實(shí)施效果納入有關(guān)部門(mén)和線(xiàn)管人員績(jī)效考評(píng)體系之中。

2.對(duì)于一些關(guān)鍵崗位的設(shè)置和人員安排要符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校內(nèi)控制度，這里筆者建議可以實(shí)施崗位輪換機(jī)制和部門(mén)間互審制度；再有，對(duì)關(guān)鍵崗位人員還要進(jìn)行定期培訓(xùn)，確保從業(yè)人員對(duì)于規(guī)定變更和技術(shù)調(diào)整能夠及時(shí)準(zhǔn)確的了解，同時(shí)完善的培訓(xùn)機(jī)制也可以是職工及時(shí)全面掌握預(yù)算與收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)與債務(wù)管理等的最新規(guī)定。

3.預(yù)算編制和執(zhí)行部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)之間應(yīng)建立有效溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，盡量避免出現(xiàn)因信息不匹配造成的決策可操作性差的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外預(yù)算編制要遵循“量入為出，收支平衡，積極穩(wěn)妥，統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)，勤儉節(jié)約”的原則。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，各單位部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，不得隨意更改資金用途，對(duì)預(yù)算執(zhí)行分析和決算編報(bào)要做到及時(shí)準(zhǔn)確。

4.對(duì)于物資、工程和服務(wù)的采購(gòu)要嚴(yán)格依據(jù)《政府采購(gòu)法》合法合規(guī)落實(shí)。一方面避免招標(biāo)過(guò)程中的串謀現(xiàn)象，另一方面避免“重采購(gòu)，輕管理”進(jìn)而造成資源利用率低下。

5.高校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)控機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)要注意與利益部門(mén)的獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)對(duì)于資金的全流程監(jiān)督和審計(jì)；對(duì)于一些大型項(xiàng)目要根據(jù)具體情況聘請(qǐng)第三方審計(jì)，避免出現(xiàn)利用招投標(biāo)和物資采購(gòu)私設(shè)小金庫(kù)及收受商業(yè)賄賂的情況出現(xiàn)。

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