會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制研究

郭文

摘 要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了深刻的變革，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制也受到了很大的影響，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下存在的問(wèn)題進(jìn)行研究就有著重要的積極意義。本文分析了會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)；內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化是指在計(jì)算機(jī)上利用一些會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)操作，替代傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)手工操作，進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬、核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)電算化也是把會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)化信息的主要方式之一。隨著社會(huì)信息化程度加大，會(huì)計(jì)電算化得到了極大的發(fā)展并且應(yīng)用普及。企業(yè)內(nèi)部控制工作也受到了一定的影響，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，內(nèi)部控制工作也面臨著一些新的問(wèn)題。

一、 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)電算化雖然已經(jīng)得到了快速發(fā)展和應(yīng)用普及，但是在相關(guān)的內(nèi)部措施中還缺乏相應(yīng)的信息化建設(shè)，這就使得會(huì)計(jì)電算化發(fā)展形式和企業(yè)內(nèi)部控制工作存在一定的脫節(jié)。因而會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展反而給企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來(lái)了一些新的挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部控制還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)普及，特別是在同會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的對(duì)接中，普遍缺少完善的對(duì)接模式。企業(yè)內(nèi)部控制工作在當(dāng)前主要針對(duì)的控制對(duì)象便是企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的審計(jì)是主要工作。在當(dāng)前，由于企業(yè)內(nèi)部控制工作方法還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作方式中，這就使得對(duì)于會(huì)計(jì)電算化所帶來(lái)的一些新的問(wèn)題很難有效解決。例如會(huì)計(jì)信息審核問(wèn)題，在會(huì)計(jì)電算化中，會(huì)計(jì)賬目的處理和記錄都是在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行的，這就增大了傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的難度。同時(shí)，由于在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中的，這一特點(diǎn)就使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面存在一定的安全隱患，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失。而會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用時(shí)間還不長(zhǎng)，缺乏完善的會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)制，這些都不利于企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。

二、 會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1.弱化了傳統(tǒng)控制手段的作用

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化工作后，由于信息指令的程序和會(huì)計(jì)信息的處理以及存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的工作都要高度集中于計(jì)算機(jī)，除了操作員作為控制主體外，內(nèi)部控制工作也由手工操作條件下的單一制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂疲@就弱化了傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的職責(zé)分工、相互牽制的控制職能。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化，內(nèi)部控制層次結(jié)構(gòu)明顯減少，責(zé)任與職能都得到進(jìn)一步的集中，企業(yè)管理者們不再是處于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的頂層，反而處于工作行動(dòng)的中心位置，使內(nèi)部控制的工作重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。這些會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下發(fā)生的新變化，都增大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制傳統(tǒng)工作方式造成了很大的沖擊。從這一角度來(lái)看，電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息處理手段與企業(yè)內(nèi)部控制工作就形成了一種沖突，在對(duì)于會(huì)計(jì)信息的審計(jì)方面，由于內(nèi)部控制工作缺乏相關(guān)的信息化方法，同時(shí)，也缺乏專(zhuān)業(yè)人才。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，由于企業(yè)內(nèi)部控制工作的信息化發(fā)展步伐沒(méi)有跟上，就增大了企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏安全保障

企業(yè)在內(nèi)部控制工作時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性是財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，而企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是重要組成部分，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全隱患問(wèn)題所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，也就增大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，而計(jì)算機(jī)可能遭受病毒、木馬攻擊造成會(huì)計(jì)信息的泄漏或者丟失，計(jì)算機(jī)還可能遭受一些物理?yè)p害，如電力問(wèn)題、進(jìn)水、摔碰等等，都可能造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的丟失。在企業(yè)內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題是內(nèi)部控制的重要因素。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，是數(shù)據(jù)信息，能夠不留痕跡的進(jìn)行刪除和修改，這就大大增大了企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)的難度，也增大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在會(huì)計(jì)電算化中，會(huì)計(jì)賬目中相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的生成有很多都是自動(dòng)計(jì)算生成結(jié)果的，如果在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入中，由于工作疏忽導(dǎo)致原始數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤，那么就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬目相應(yīng)后續(xù)數(shù)據(jù)發(fā)生連續(xù)性錯(cuò)誤，這樣一來(lái)，就大大增大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)電算化管理制度不夠完善

會(huì)計(jì)電算化在提供會(huì)計(jì)工作效率方面有著顯著的作用，基于會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)，在當(dāng)前已經(jīng)得到了普遍性的應(yīng)用，然而會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)的應(yīng)用時(shí)間并不長(zhǎng)，還存在著一些不完善之處，例如缺乏完善的會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)制。由于會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)制的缺失，就導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化操作人員在工作中不能?chē)?yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化操作。缺乏嚴(yán)格的會(huì)計(jì)電算化操作規(guī)范和監(jiān)督措施，是會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)制不完善的重要體現(xiàn)，而且這種管理機(jī)制的不完善還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化操作人員職業(yè)素養(yǎng)不高、業(yè)務(wù)水平不高等方面。缺乏完善的會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)制，就會(huì)增大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，在相關(guān)內(nèi)部控制工作開(kāi)展中，也增大了內(nèi)部控制的難度[3]。由此可以看出，內(nèi)部控制機(jī)制同企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)制是存在一些共通點(diǎn)的，這一點(diǎn)是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的一個(gè)新問(wèn)題。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)制不完善問(wèn)題并不僅僅會(huì)造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的問(wèn)題，還會(huì)間接帶來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題，這也是由企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)造成的。

三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展策略

1.積極應(yīng)用信息技術(shù)

在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)跟上信息技術(shù)發(fā)展的步伐，在內(nèi)部控制工作中積極應(yīng)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的信息化，這不僅有利于提高內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，還有利于實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)電算化的對(duì)接，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。由于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的審查、監(jiān)督都是發(fā)生在計(jì)算機(jī)設(shè)備中的，其數(shù)據(jù)分析也是基于計(jì)算機(jī)設(shè)備完成的，因而在企業(yè)內(nèi)部控制中積極進(jìn)行信息化建設(shè)就十分有必要。在應(yīng)用信息技術(shù)中，可以建立起一個(gè)同會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有效銜接的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督系統(tǒng)，同時(shí)，把會(huì)計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化推進(jìn)，這也有利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用。通過(guò)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)銜接的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制人員可以實(shí)時(shí)監(jiān)控會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)信息中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的動(dòng)態(tài)監(jiān)督與控制中，可以通過(guò)定期的核算機(jī)制，防止由于會(huì)計(jì)人員疏忽造成的問(wèn)題，例如在每個(gè)工作日結(jié)束前利用信息系統(tǒng)對(duì)于會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，如果在審核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要責(zé)令會(huì)計(jì)部門(mén)及時(shí)修正。

2.做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全防范工作

針對(duì)會(huì)計(jì)電算化中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在安全隱患的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)積極做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全的防范工作，建立起嚴(yán)格的會(huì)計(jì)電算化操作制度和監(jiān)督制度，提高會(huì)計(jì)電算化操作人員的個(gè)人素質(zhì)，保障會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全保護(hù)工作是降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素，在這一點(diǎn)上企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)。一旦發(fā)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失或者被盜問(wèn)題，那么將會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)不可挽回的損失，這種事故問(wèn)題也就違背了企業(yè)內(nèi)部控制的目的。在做好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全防范工作中，要對(duì)于會(huì)計(jì)電算化操作人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)其數(shù)據(jù)安全保護(hù)意識(shí)，提高操作人員的職業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，還要建立起明確的責(zé)任追究機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化操作人員的責(zé)任感、使命感，如果發(fā)生數(shù)據(jù)安全事故，則要追究相關(guān)人員責(zé)任。在計(jì)算機(jī)設(shè)備的使用過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的使用規(guī)范，做好計(jì)算機(jī)病毒、木馬防范工作，不可鏈接外部網(wǎng)絡(luò)。定期做好數(shù)據(jù)備份工作，備份設(shè)備妥善保管，并且輔以相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。

3.建立起完善的會(huì)計(jì)電算化工作管理機(jī)制

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面主要的工作方式便是對(duì)于會(huì)計(jì)信息的審查，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下給企業(yè)內(nèi)部控制工作方式也帶來(lái)了一些新的變化，完善會(huì)計(jì)電算化工作管理機(jī)制對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量來(lái)說(shuō)便有著重要作用。首先，建立起會(huì)計(jì)電算化操作的有關(guān)制度，會(huì)計(jì)電算化操作人員必須具備相關(guān)會(huì)計(jì)資質(zhì)，并且熟悉計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟件的操作使用，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化操作人員的責(zé)任感提出更高的要求，防止由于會(huì)計(jì)人員疏忽問(wèn)題導(dǎo)致財(cái)務(wù)事故。其次，建立起相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的工作特點(diǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)工作進(jìn)行定期審查，并且實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，而會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用也為企業(yè)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)管理提供了基礎(chǔ)。再有，在會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)制中，應(yīng)當(dāng)充分引入企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)的參與，并且保障內(nèi)部控制部門(mén)的獨(dú)立性，通過(guò)引入這種內(nèi)部控制管理機(jī)制，對(duì)于企業(yè)全面實(shí)行會(huì)計(jì)電算化有促進(jìn)作用。最后，改近目前使用的會(huì)計(jì)電算化中的自身控制職能的缺失，雖然企業(yè)內(nèi)部控制工作是由內(nèi)部控制部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督和管理的，但是作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，也應(yīng)當(dāng)具備一定的內(nèi)審和控制能力。在會(huì)計(jì)電算化日常工作中，進(jìn)行一定程度的自身、自控，這在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)有極大的意義。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和普及對(duì)于會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)已經(jīng)是必然的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)也得到了普遍性的應(yīng)用，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制也迎來(lái)了一些新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，較傳統(tǒng)控制手段有所變化，并且也存在著一些問(wèn)題，如傳統(tǒng)控制手段弱化問(wèn)題、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題、會(huì)計(jì)電算化管理機(jī)制不完善問(wèn)題等等。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，為了提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，應(yīng)當(dāng)針對(duì)這些問(wèn)題積極進(jìn)行解決，這對(duì)于保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要意義。

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