商品稅收轉嫁與歸宿的幾個問題

摘 要：稅收轉嫁與歸宿是商品經濟條件下的一個普遍現象，稅收轉嫁與國家、企業(yè)、消費者息息相關。通過合理的稅收轉嫁，企業(yè)能獲得更好的發(fā)展。政府合理宏觀調控也能保證國家稅收的穩(wěn)定增長。本文從稅收轉嫁條件、稅收轉嫁的影響因素及稅收轉嫁對社會的影響三方面，對稅收轉嫁與歸宿的基本問題進行了系統的介紹。

關鍵詞：稅收轉嫁；歸宿；價格

稅收轉嫁與歸宿問題是財政學中稅收理論方面一個重要的問題，稅收的最終歸宿體現了稅收的公平與效率。稅收轉嫁指納稅人通過多種方式將法律上規(guī)定的納稅義務轉移給他人的活動。理解稅收轉嫁時應注意以下幾個方面：第一，納稅人與負稅人相分離。由于存在稅收轉嫁，負稅人成為最終的稅收承擔者。第二，稅收轉嫁通過價格的變化來實現。第三，稅收轉嫁行為是納稅人的主觀行為。

一、稅收轉嫁的條件

1.市場定價機制

在市場經濟條件下，市場中商品的價格受供求關系共同影響，企業(yè)可通過影響供求關系實現價格的變動。如提高商品售價或者向原料供應方討價還價盡可能壓低原料價格等。而在計劃經濟體制下，商品的價格由國家規(guī)定，企業(yè)不得隨意改變價格，這就無法實現稅收轉嫁。所以，市場定價是稅收轉嫁的基礎條件。

2.商品經濟的存在

稅收轉嫁是在商品經濟中通過價格的變化實現的。由于存在商品的交換，才會產生稅收的轉嫁。在自給自足的經濟中，產品直接從生產領域進入消費領域，不經過市場，國家直接向土地所有者征稅，不存在稅收轉嫁的情況。而在市場經濟中，一切商品以貨幣來衡量，商品的流轉環(huán)節(jié)增多，為稅收轉嫁提供了可能。

二、稅收轉嫁的影響因素

雖然稅收轉嫁現象十分普遍，但稅收轉嫁也受到多種因素的制約。

1.稅制類型對稅收轉嫁的影響

稅收中有直接稅和間接稅。直接稅指直接課稅于企業(yè)利潤和個人收入所得的稅，即所得稅。間接稅是在商品流轉過程中課于商品的稅，即流轉稅。間接稅對稅收轉嫁的影響最大。當國家對商品課稅后，商品成本上升，在既定利潤的水平下，就會導致銷售價格的上漲。如果市場需求彈性小，且商品銷路好，稅收轉嫁即可實現。直接稅針對企業(yè)利潤和個人收入，不會對商品的售價產生影響，自然無法通過價格轉嫁稅負。

2.價格變動對稅收轉嫁的影響

稅收轉嫁與價格的變動是密切相關的。稅收轉嫁的基本模式就是將稅金加于商品或服務的價格之上，然后提供給消費者。商品的價格是商品價值的表現形式，價值是價格的基礎。正常交易情況下，售價等于平均利潤與成本之和。當國家對商品征稅時，商品售價等于平均利潤、成本與稅金三者的和。此時，如果售價高于由供求關系決定的市場均衡價格，則稅金可以轉嫁。反之，納稅人則會努力壓低生產要素的進價來實現稅收轉嫁。

3.商品供求彈性對稅收轉嫁的影響

在市場經濟中，商品的價格是由供求關系共同決定，受供求規(guī)律支配。而價格的變動又是實現稅收轉嫁的主要方式，因此商品的供求彈性對稅收轉嫁具有重要影響。

當商品需求彈性大時，需求數量對價格的變化越明顯，則當價格上升時，消費者更易轉而選擇其他替代品，稅收不易轉嫁；反之，商品需求彈性小時，稅收容易轉嫁。當商品供給彈性大時，增加稅收會促使企業(yè)為了既定利潤而選擇提高產品價格或者向上游企業(yè)壓縮生產成品，最終實現稅收的轉嫁；當商品供給彈性小時，企業(yè)可能由于受到技術、資金等多方面的限制，難以實現轉產，所以只要還有利可圖，企業(yè)就會繼續(xù)生產。

三、稅收轉嫁對社會的影響

1.有利于調節(jié)市場供求關系

在市場中，經濟經常會出現波動，此時，政府就會利用宏觀手段來穩(wěn)定經濟的發(fā)展，其中一種重要的手段就是運用稅收轉嫁來調節(jié)供求關系，最終實現供求平衡。稅收轉嫁常常通過提高商品價格或者壓低進價來實現，其實質就是使商品的價格與商品價值相背離。

2.有利于資源的合理配置

經濟穩(wěn)定發(fā)展的前提要求是資源合理的配置。資源合理配置，是指通過對人力、物力、財力的合理分配，促使社會經濟效益與經濟發(fā)展速度協調統一。在市場經濟下，資源合理配置常常表現為資金流的合理流動。稅收轉嫁通過價格變動引導資金流動，通過物質利益鼓勵或抑制某些行為。如國家對高污染高能耗企業(yè)征收高稅，企業(yè)又無法利用提價等手段轉移稅負，最終不得不退出市場，將資源讓渡給其他企業(yè)。

3.影響企業(yè)經營決策

由于對商品、生產要素課稅，企業(yè)為了實現最優(yōu)的稅收轉嫁金額，不得不根據市場供求狀況進行縝密的調查，制定合適的提價方案，使本企業(yè)經濟效益達到最佳。另外，企業(yè)也會通過壓低商品進價、降低消耗、提高生產效率等手段降低生產成本，提高經濟效益。

稅收轉嫁除了會給社會帶來有利影響，還會帶來負面效應。當稅收轉嫁行為與國家宏觀調控目標相背離時，政府相關部門應及時采取手段限制不利影響。

參考文獻：

[1]鄧子基，林致遠.財政學（第二版）[M].清華大學出版社，2008.

[2]楊志勇.稅收經濟學[M].東北財經大學出版社，2011.

[3]郭慶旺，呂冰洋.中國稅收負擔綜合分析[J].財經問題研究，2010（12）.

[4]張陽.中國流轉稅稅負歸宿分析[J].財經論叢，2008（5）.

作者簡介：崔丹（1991- ），女，漢族，河南省鄭州市，在讀研究生，河南大學工商管理學院，財政學endprint