淺談醫(yī)院科室成本核算

劉玉萍

摘 要：做好醫(yī)院科室的成本核算工作，合理配置衛(wèi)生資源可以提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益。首先，要充分認(rèn)識科室成本核算的作用，選擇有效的科室成本核算模式；其次，進(jìn)行四級分?jǐn)偟目剖页杀竞怂愫臀寮壏謹(jǐn)偟目剖胰杀竞怂恪？剖页杀竞怂隳康氖羌訌?qiáng)各層面對成本的控制，通過建立成本責(zé)任中心，核算各科成本，將成本形成過程的控制落實(shí)到具體科室和個人。實(shí)行科室成本核算，能有效降低醫(yī)療成本，使醫(yī)療衛(wèi)生資源配置更加合理、高效，從而全面提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院科室；成本核算；資源合理配置

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）20-0226-02

科室成本是按責(zé)任會計(jì)方法將各個科室確定為責(zé)任中心，進(jìn)而對個責(zé)任中心在醫(yī)療服務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用總和進(jìn)行歸集和核算?？剖页杀竞怂隳康氖羌訌?qiáng)各層面對成本的控制，通過建立成本責(zé)任中心，核算各科成本，將成本形成過程的控制落實(shí)到具體科室和個人。

一、科室成本核算模式及內(nèi)容

實(shí)行科室成本核算，有利于做好醫(yī)院各層面的成本核算；有利于增強(qiáng)職工的成本效益意識；有利于衛(wèi)生資源合理配置從而提高醫(yī)院的整體效益。

（一）科室成本核算模式選擇成本分類

1.直接費(fèi)用。即醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動中可以直接計(jì)入醫(yī)療服務(wù)支出的費(fèi)用。包括醫(yī)療科室開支的人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，以及醫(yī)療科室直接發(fā)生的、可獨(dú)立計(jì)量的辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等其他費(fèi)用。輔助科室中能明確為醫(yī)療或藥品服務(wù)的科室或班組的費(fèi)用支出，如一般醫(yī)院的營養(yǎng)食堂、洗衣房等的支出，基本上是為醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)的，可直接計(jì)入醫(yī)療服務(wù)支出。

2.間接費(fèi)用。即不能直接計(jì)入醫(yī)療服務(wù)支出的管理費(fèi)用和其他支出。包括醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)支出，以及培訓(xùn)支出，食堂提供服務(wù)發(fā)生的支出，出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。間接費(fèi)用按照一定的方式（如按人員比例）可以在醫(yī)療科室中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（二）成本核算范圍

科室成本核算根據(jù)醫(yī)院管理水平和會計(jì)核算階段不同，可以界定不同的核算范圍，選擇不完全成本核算或者完全成本核算兩種不同的核算模式。

1.不完全成本核算

一般來說，在醫(yī)院進(jìn)行科室成本核算的初期，由于醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)較差，如醫(yī)院資產(chǎn)不清、組織架構(gòu)不明晰，成本核算方法往往很難做到一步到位。這時(shí)，為了盡快推進(jìn)成本核算工作的開展，或者為了落實(shí)某些管理制度，如獎金發(fā)放的考核、降低運(yùn)行成本，只能進(jìn)行不完全成本核算。

2.完全成本核算

完全成本核算就是醫(yī)院全成本的科室分?jǐn)偤怂?，使醫(yī)院的全部成本都最終體現(xiàn)在醫(yī)療成果上。能夠反映最終醫(yī)療成果的是門診醫(yī)療的各科室和住院臨床的各科室，因此，醫(yī)院的科室按照是否直接為病人提供服務(wù)，分為直接科室和間接科室。直接科室指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)的科室；間接科室指為直接科室提供管理、后勤保障服務(wù)的科室。完全成本核算，首先將醫(yī)院總成本向各核算科室歸集，然后將間接科室的成本按照一定的方式分?jǐn)偨o直接科室，也就是包括間接科室成本分?jǐn)傤~的成本形成直接科室的完全成本。

3.間接科室成本分?jǐn)?/p>

為了測算科室全成本，將間接成本科室的成本分?jǐn)偟街苯映杀究剖?，得到各直接成本科室的總成本?/p>

間接成本科室包括消毒供應(yīng)室、門診辦公室、門診部、掛號室、門診收費(fèi)處、住院處、住院病案室、住院收費(fèi)處等醫(yī)療輔助科室和手術(shù)室等。

二、四級分?jǐn)偟目剖页杀竞怂?/p>

（一）科室分類和核算單元的確定

根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度2011）），科室成本核算采取四級分?jǐn)偟目剖页杀竞怂惴绞?。醫(yī)院全成本核算最終應(yīng)體現(xiàn)在醫(yī)療成果上，能夠反映最終醫(yī)療成果的科室是門診和住院臨床的各科室。醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室和管理科室等不是成本核算終點(diǎn)，只有門診和臨床各科室才是重點(diǎn)。但醫(yī)院全成本核算過程對各級各類科室成本都要核算和反映，其他科室成本要?dú)w集分配到門診和臨床各相關(guān)科室。所以，可以將醫(yī)院科室劃分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四類科室。

在科室之下還需要確定核算單元，它是成本核算的最小單位，與成本責(zé)任中心有一定的區(qū)別。成本責(zé)任中心是按照成本管理目標(biāo)，將醫(yī)院經(jīng)營的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位完成而形成的內(nèi)部責(zé)任單位。核算單元是成本責(zé)任中心的分支單位，核算單元成本核算是責(zé)任中心成本核算的延伸和細(xì)化。

（二）四級分?jǐn)偤怂懔鞒?/p>

1.第一級分?jǐn)偂渤杀痉謹(jǐn)?/p>

公共成本分?jǐn)偸侵笇Σ荒軌蛑苯佑?jì)入科室的當(dāng)期成本（以下簡稱“公共成本”）進(jìn)行分?jǐn)?。公共成本分?jǐn)偘韵鲁杀卷?xiàng)目。

（1）人員成本：退職生活費(fèi)、社會保障費(fèi)、合同工養(yǎng)老金、離退休人員成本、福利費(fèi)。

（2）煤、水、電費(fèi)，公用房屋、設(shè)備折舊，房屋修繕、零星工程。

2.具體分?jǐn)偡椒?/p>

（1）人員成本分?jǐn)偡椒ǎ喊慈藛T數(shù)量比例分?jǐn)偟礁骺剖摇?/p>

（2）煤水電費(fèi)分?jǐn)偡椒ǎ捍笥脩魡为?dú)計(jì)量，其余按照房屋面積或人員數(shù)量分?jǐn)偅渲忻?、水、電分別做計(jì)算，因?yàn)槊?、水、電的大用戶不一定相同?/p>

（3）公用房屋、設(shè)備折舊。其中，房屋折舊按科室面積分?jǐn)?；設(shè)備折舊按照不同折舊年限和折舊方法將設(shè)備分類后按照各科室擁有設(shè)備占全院同類設(shè)備比重分?jǐn)偅环课菪蘅?、零星工程（此?xiàng)建議醫(yī)院采取待攤方式處理）按部門面積分?jǐn)偂?/p>

三、第二級分?jǐn)偂芾沓杀痉謹(jǐn)?/p>

管理成本分?jǐn)偸菍⑷汗芾眍惪剖页杀荆òㄖ苯佑?jì)入管理科室成本和公共成本分?jǐn)偛糠郑┻M(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偪剖曳秶ㄐ姓芾砜剖液秃笄诠芾韺傩缘目剖?。分?jǐn)偡椒ㄒ话悴扇“慈藛T比例分?jǐn)偂ndprint

1.第三級分?jǐn)偂t(yī)療輔助類科室成本分?jǐn)?/p>

醫(yī)療輔助類科室成本分?jǐn)偸菍⒅苯佑?jì)入后勤保障科室成本、公共成本分?jǐn)偛糠?、管理成本分?jǐn)偛糠种瓦M(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偪剖曳秶ê笄诜?wù)職能科室、供應(yīng)科室、洗衣房、營養(yǎng)食堂、掛號室、收費(fèi)處等。分?jǐn)偡椒ㄒ话闶褂冕t(yī)院制訂的內(nèi)部服務(wù)價(jià)格對照參數(shù)，本著誰受益誰擔(dān)負(fù)的原則進(jìn)行分?jǐn)偅ǖ幌蚬芾眍惪剖壹巴悇e科室分?jǐn)偅?，門診醫(yī)輔科室按門急診人次定向分?jǐn)偟礁鱾€門診科室，住院醫(yī)輔科室按住院床日數(shù)定向分?jǐn)偟礁鱾€住院科室，沒有工作量的醫(yī)輔科室定向分?jǐn)偟街付ǖ尼t(yī)技或直接醫(yī)療科室。

計(jì)算公式：各受益科室擔(dān)負(fù)相關(guān)科目成本=相關(guān)服務(wù)科室相關(guān)科目成本總量× （各受益科室接受服務(wù)內(nèi)部價(jià)總量÷全院接受服務(wù)內(nèi)部價(jià)總量）

2.四級分?jǐn)偂t(yī)技科室成本分?jǐn)?/p>

醫(yī)技科室成本分?jǐn)偸菍⑤o助醫(yī)療類科室成本（包括直接計(jì)入輔助醫(yī)療科室成本、公共成本分?jǐn)偛糠?、管理成本分?jǐn)偛糠?、后勤保障科室成本分?jǐn)偛糠种停┻M(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偪剖曳秶ㄡt(yī)療技術(shù)檢查科室、手術(shù)室、藥劑科，但科研教學(xué)科室成本不再參與第四級分?jǐn)?。醫(yī)療技術(shù)檢查科室、手術(shù)室、藥品科室使用收入支出配比平衡原則，以收入分?jǐn)偝杀尽?/p>

計(jì)算公式：各科室擔(dān)負(fù)醫(yī)技相關(guān)科目=（科室獲取醫(yī)技收入÷各相關(guān)醫(yī)技科室總收入）×相關(guān)醫(yī)技科室各科目成本總量

3.科室全成本核算公式

XX臨床科室全成本=直接計(jì)入成本十分?jǐn)偝杀?直接計(jì)入成本+ （公攤成本+管理成本+醫(yī)輔成本+醫(yī)技成本）

四、五級分?jǐn)偟目剖胰杀竞怂?/p>

（一）科室分類

五級分?jǐn)偟目剖胰杀竞怂闶窃谒募壏謹(jǐn)偟目剖胰杀竞怂愕幕A(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院管理的需要，把后勤服務(wù)部門從醫(yī)療輔助部門中分離出來，明確責(zé)任中心的職責(zé)，有利于對責(zé)任中心的核算和考核。因此，成本核算科室分為6類，分別如下。

1.直接醫(yī)療類科室，指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室，包括門診和病房。

2.醫(yī)療技術(shù)類科室，指為直接醫(yī)療科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室，如檢驗(yàn)科、放射科、藥劑科、手術(shù)室等。

3.醫(yī)療輔助類科室，指服務(wù)于直接醫(yī)療科室的輔助科室，如供應(yīng)室、掛號處、住院結(jié)算處等。

4.后勤服務(wù)類科室，為醫(yī)院各科室提供動力、生產(chǎn)、加工及輔助服務(wù)的科室。如水暖組、木工組、電工組、汽車隊(duì)等。

5.管理類科室，管理和組織醫(yī)院業(yè)務(wù)開展的行政管理科室和后勤管理屬性的科室。

6.科研教學(xué)類科室，指醫(yī)院內(nèi)部從事科研課題研究及對外教學(xué)的科室，如科研處、教學(xué)辦公室、實(shí)驗(yàn)室等。

在科室分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院成本管理的需要，確定核算單元，核算單元分為六大類。核算單元既要明確責(zé)任中心的責(zé)任，又要符合成本核算的要求。

（二）五級分?jǐn)偡ê怂懔鞒?/p>

五級分?jǐn)偡ǖ某杀竞怂闩c四級分?jǐn)偡ㄒ粯樱t(yī)院全成本核算最終應(yīng)體現(xiàn)在醫(yī)療成果上。從醫(yī)院的流程講，能夠反映最終醫(yī)療成果的是門診醫(yī)療的各科室和住院臨床的各科室。在五級分?jǐn)偡ǖ娜杀究剖液怂阒校苯映杀荆òê笄诜?wù)成本）直接歸集到科室成本中；間接成本分?jǐn)倧暮笄诜?wù)部門成本開始，依次是公用成本、醫(yī)療輔助類科室成本、醫(yī)療技術(shù)類科室成本、直接醫(yī)療類和科研教學(xué)科室成本。首先從后勤服務(wù)部門開始分?jǐn)?，主要原因是后勤服?wù)部門不僅為臨床、醫(yī)技部門服務(wù)，而且為醫(yī)輔、行政科室和醫(yī)院公共部分服務(wù)。醫(yī)院公共部分服務(wù)的內(nèi)容包括院內(nèi)綠化、亮化工程、環(huán)境衛(wèi)生、道路維修、管道維修和公各用車等。

結(jié)語

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的過程。成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性、重要性等原則。實(shí)行科室成本核算，能有效地降低醫(yī)療成本，加強(qiáng)對科室的考核和成本的控制，提升財(cái)務(wù)管理的作用，提高醫(yī)院績效，從而增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 宋偉.淺談醫(yī)院財(cái)務(wù)管理endprint