高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

武 巖

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028)

一、高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

隨著高校經(jīng)費(fèi)來源多元化和辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校辦學(xué)自主權(quán)和資源配置權(quán)不斷增強(qiáng)，但其內(nèi)部經(jīng)費(fèi)管理中出現(xiàn)的問題也越來越多。而原有的管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制相對滯后，已跟不上高校發(fā)展的步伐。近年來，高校職務(wù)犯罪及腐敗現(xiàn)象大部分集中在基建、后勤、招生、采購等領(lǐng)域，犯罪主體多為分管領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)，并呈現(xiàn)出窩案、串案、集體腐敗的特點(diǎn)。這種嚴(yán)峻的形勢迫切要求高校內(nèi)部審計(jì)部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這對于依法治校、強(qiáng)化內(nèi)部管理、加強(qiáng)高校內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督、預(yù)防和促進(jìn)懲治腐敗具有十分重要作用。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)后表達(dá)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任、表達(dá)與事實(shí)真相或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相符合的審計(jì)評價(jià)和結(jié)論，造成有關(guān)方面損失的可能性。

1. 審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，要求審計(jì)人員既要懂財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識，又要懂業(yè)務(wù)、管理、投資等方面的知識，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，熟練掌握國家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策，具備較強(qiáng)的綜合分析能力和解決問題的能力，如果審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，將會嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量，作出不符合實(shí)際的審計(jì)評價(jià)結(jié)論，就會給審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

2. 審計(jì)方法和審計(jì)手段帶來的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)程序是審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法步驟，審計(jì)方法是審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的工具。目前對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚沒有規(guī)范的審計(jì)程序和系統(tǒng)的方法指導(dǎo)。一些高校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)仍沒有跳出“財(cái)務(wù)收支”審計(jì)模式，就賬查賬，側(cè)重點(diǎn)不明確，沒有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特有目的和行為方式，切入點(diǎn)和落腳點(diǎn)不明確。部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容與財(cái)務(wù)審計(jì)的沒有多大差異，沒有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“人格化”特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的價(jià)值并未完全體現(xiàn)。辦公自動化、會計(jì)電算化軟件等的廣泛運(yùn)用，使管理信息、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄方式和處理程序都發(fā)生了很大的變化，有些高校的審計(jì)信息化建設(shè)還不完善，這對采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法也提出了挑戰(zhàn)。高校的審計(jì)程序和方法相對于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來講，還達(dá)不到應(yīng)有的高度和層次。

3. 被審計(jì)單位提供的資料不真實(shí)或有意制造虛假會計(jì)信息導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律表現(xiàn)，必須以真實(shí)的會計(jì)指標(biāo)為依據(jù)。但近年來虛假會計(jì)信息層出不窮。隨著打假治亂的深入，經(jīng)濟(jì)活動中違法違紀(jì)行為也更為隱蔽，造假的技能、技巧、手段更加高明，虛假的會計(jì)資料直接影響審計(jì)評價(jià)的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。所以審計(jì)人員稍有疏忽，就會對應(yīng)審項(xiàng)目主要事實(shí)沒有查清，重大問題發(fā)現(xiàn)不了，特別是對被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支不實(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債、損益不實(shí)即使揭露了也反映不出事物本來的面目，最終導(dǎo)致出具了不真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。

4.“離任必審”和“先審后離”的原則并沒有完全貫徹實(shí)行

高校的領(lǐng)導(dǎo)在干部任期屆滿或者調(diào)任、辭職等變動發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。部分高校由于受領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、審計(jì)人員不足等因素的影響，只是根據(jù)自身的情況確定審計(jì)對象范圍。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，只有部分高校確定了“離任必審”的原則，并利用有限資源集中力量對委托部門關(guān)注的重點(diǎn)單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)，還有少部分高校平時(shí)不進(jìn)行審計(jì)或沒有年度審計(jì)計(jì)劃，只對那些被人舉報(bào)存在問題的單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)。而且在實(shí)際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一些高校并沒有作為常規(guī)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。另外，存在“先離后審、先任后審”現(xiàn)象。部分高校開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的離職、調(diào)任、轉(zhuǎn)任等已經(jīng)作出決定，審計(jì)不過是一種形式，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人并沒有多大影響?！跋葘徍箅x”由于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)還未離位，知情人也不敢揭露事實(shí)真相，這無疑會提高審計(jì)的難度，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

5. 內(nèi)部控制缺乏 加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位缺少必要的內(nèi)部控制或不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，造成管理混亂、信息失真，無疑會加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。近年來財(cái)務(wù)信息失真已司空見慣，“無賬不假、無假不賬”已不是個別單位的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)活動中違紀(jì)違法及各種造假行為花樣百出。審計(jì)人員稍有不慎，就有可能被虛假資料或現(xiàn)象所蒙蔽，難以查明事實(shí)真相，其審計(jì)結(jié)論可能與客觀實(shí)際相反，甚至?xí)樘摷贁?shù)據(jù)或現(xiàn)象撐起“保護(hù)傘”。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1. 提高認(rèn)識，端正態(tài)度

深入開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提是高校黨政領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展時(shí)間不長，許多人特別是高校領(lǐng)導(dǎo)干部對其重要性認(rèn)識不足。學(xué)校黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)需認(rèn)真學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，貫徹兩辦《規(guī)定》，要深刻領(lǐng)會審計(jì)署、教育部和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的會議精神和工作要求，增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的了解，樹立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為高校健康發(fā)展而服務(wù)的理念;高校職能部門和院系等中層領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識到內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種正常的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，并不是針對某個領(lǐng)導(dǎo)，要克服消極合作和抵觸心理，自覺接受監(jiān)督。要在人、財(cái)、物等方面給予支持，把內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入重要議事日程，定期聽取內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況匯報(bào)，認(rèn)真研究審計(jì)工作中的重大問題，幫助解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的困難，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感和審計(jì)熱情。

2. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)對象是高校領(lǐng)導(dǎo)人員個人，而不僅僅是高校的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，因此，若沒有完善的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，很難正確區(qū)分其中涉及的各種責(zé)任。如除涉及財(cái)務(wù)收支情況外，還有領(lǐng)導(dǎo)人員的個人經(jīng)濟(jì)問題，領(lǐng)導(dǎo)人員對社會的責(zé)任等情況。所以建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的目的是為了正確評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過量化和質(zhì)量關(guān)系對領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任的履行情況進(jìn)行評價(jià)。

3. 正確履行審計(jì)權(quán)限，避免審計(jì)內(nèi)容上的隨意性

干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任可能是多方面的，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍僅限于經(jīng)濟(jì)活動，評價(jià)內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任，至于其它的諸如領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)高低、能力大小等都不在審計(jì)評價(jià)范圍。要做到既不越位也不缺位，該到位的必須審到位，使審計(jì)評價(jià)既全面又客觀實(shí)際，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對干部的監(jiān)督管理職能作用。

4. 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，努力提高審計(jì)評價(jià)水平

國家應(yīng)盡快出臺一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度和法規(guī)，統(tǒng)一、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。用主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作業(yè)績應(yīng)該成為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的一項(xiàng)重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)業(yè)績完成好壞需要參照一些權(quán)威性的指標(biāo)，主要包括:國家下達(dá)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃、上級下達(dá)的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、同類先進(jìn)單位達(dá)到的經(jīng)濟(jì)水平或行業(yè)平均水平等，只有將任期內(nèi)實(shí)際完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與這些參考指標(biāo)進(jìn)行對比，才能進(jìn)行客觀評價(jià)。

5. 加強(qiáng)后續(xù)教育，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育有利于提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。高校領(lǐng)導(dǎo)人員要重視和支持內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，有計(jì)劃地定期安排內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，并保障內(nèi)審人員具有充足的時(shí)間、機(jī)會和經(jīng)費(fèi)去參加后續(xù)教育，以便及時(shí)更新知識結(jié)構(gòu)，也要加強(qiáng)對教育管理、內(nèi)部控制、基建維修等方面知識和審計(jì)軟件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。通過后續(xù)教育，不斷拓展內(nèi)審人員的知識面，提升專業(yè)勝任能力，注重培養(yǎng)高素質(zhì)“復(fù)合型”人才，以適應(yīng)不斷發(fā)展的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需求。

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