關(guān)于中國保險公司作業(yè)成本核算應(yīng)用設(shè)計及實例分析

鄭樂敏

摘要:我國的保險業(yè)隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，競爭也日趨激烈，因此我國保險行業(yè)需要在不斷的探索和創(chuàng)新中來提高自己的競爭力。從本質(zhì)上講，保險公司之間的競爭最大的特點在于同質(zhì)性。因此，在業(yè)務(wù)上能否實現(xiàn)利潤最大化完全取決于業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量。本文主要針對現(xiàn)行成本核算方法的缺陷以及作業(yè)成本核算制度的優(yōu)勢及其應(yīng)用與實例進行闡述。

關(guān)鍵詞:保險公司作業(yè)成本價值鏈成本動因

一、前言

由于保險公司之間的經(jīng)營存在著激烈的的競爭，并且這種競爭具有一定的同質(zhì)性，公司之間的競爭力取決于各自業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量，其中如何加強對各個產(chǎn)品和服務(wù)成本核算管理成為保險業(yè)面臨的一個現(xiàn)實問題。作業(yè)成本制度,作為一種先進的核算方法和管理手段不斷地在歐美發(fā)達國家的制造企業(yè)廣泛應(yīng)用，并且收到了良好的效果。因此在金融服務(wù)業(yè)中，也有越來越多的企業(yè)正在考慮采用或已經(jīng)采用了作業(yè)成本制度，實施作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是確認和計量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準確地計入到各個作業(yè)，然后選擇成本動因，將各作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本核算方法。其指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組建，然后形成各種產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產(chǎn)品作業(yè)的成本被同等地對待。由于作業(yè)貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品更加準確客觀，同時對所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動進行追蹤分析，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。

二、我國保險公司現(xiàn)行成本核算方法的缺陷

中國保險公司成本核算方法大致經(jīng)歷了三個階段：簡單成本核算階段、險種簡單分類核算階段、細化險種核算階段。現(xiàn)行的細化險種核算方法對所有險種進行單獨損益核算，與該險種直接相關(guān)的變動費用記入該險種損益，并按收入多少分攤營業(yè)費用，核算出各險種損益(此階段相對前兩個時期來說進步了許多，分配也更加科學(xué)細化，使各個險種真正負擔(dān)起自己的那一部分）。但是在業(yè)內(nèi)現(xiàn)在所通用的核算成本方法中，只是核算單一的對直接發(fā)生變動的費用，對于營業(yè)中間接產(chǎn)生的其他費用全部采用一個分配標準進行核算，并且沒有及時的對產(chǎn)品進行跟蹤核算或是將產(chǎn)品隨意劃分，從而嚴重影響了成本核算的真實性和準確性。而且還導(dǎo)致企業(yè)的日常核算中，各類保險產(chǎn)品在銷售過程中所產(chǎn)生的費用耗費情況由于信息缺失而無法進行統(tǒng)計，這將會導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展范圍的萎縮。保費收入多的險種分攤較多的費用，成本偏高；展業(yè)難度大，保費收入少的險種分配了較少的費用，成本偏低，嚴重歪曲了保險公司各險種成本，得出的成本指標不能如實反映各險種的耗費，不符合配比原則。所以對于保險公司來說，現(xiàn)有的成本核算方法已逐漸不適應(yīng)發(fā)展要求，需要引進一種新的成本核算方法來使管理者更加明晰自己企業(yè)的各種成本耗費，以便作出更加有效的決策。

三、中國保險公司運用作業(yè)成本核算方法的可行性

基于成本核算國外的成功經(jīng)驗表明，采用經(jīng)濟組織作業(yè)成本法是可行的，并且可以從以下三個方面進行分析:

(一)外部監(jiān)管創(chuàng)造的有利條件

隨著保險費率逐步放開后，費率即保險公司賠付成本的競爭會更加激烈，因此會有更多的企業(yè)將側(cè)重點放到對成本費用的控制上，而準確的成本信息就成為成本費用管理的首要前提和必要保證。保險公司的支出可分兩大類：賠付成本及費用。賠付成本與公司的風(fēng)險管理水平有關(guān)，存在發(fā)生自然災(zāi)害等不可抗力的風(fēng)險因素。而費用支出完全取決于公司的財務(wù)管理水平，可通過預(yù)算管理實現(xiàn)。目前，根據(jù)保監(jiān)會的要求，保險公司已在系統(tǒng)中對手續(xù)費或傭金進行跟單配置，即在保單出單之初，已將這部份直接成本分攤至每保單。這為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造了有利條件。

(二)現(xiàn)有信息系統(tǒng)條件的充分性

保險公司信息化建設(shè)較為完善，為作業(yè)成本法的實施提供良好的技術(shù)支持。出于保險公司信息的復(fù)雜性，因此我們可以對保戶、單證、理賠等大量復(fù)雜信息和事務(wù)的管理全部通過計算機系統(tǒng)實現(xiàn)，在高程度信息化管理的基礎(chǔ)上，再引入作業(yè)成本法，則可以達到一個相對管理效率較高的效果

(三)組織規(guī)模效應(yīng)

作業(yè)成本核算制度最大的優(yōu)勢，就是其所產(chǎn)生的大規(guī)模的組織效應(yīng)。保險公司組織規(guī)模一般較大，實施作業(yè)成本法的成本就相對較低。保險業(yè)作為一個特殊行業(yè)，保險公司開業(yè)時，監(jiān)管部門對其資金規(guī)模、技術(shù)人員素質(zhì)、信息系統(tǒng)條件等有嚴格的規(guī)定。在實際經(jīng)營中，保險公司保費收入一般是其資本額的數(shù)倍，即使規(guī)模較小的公司年保費收入也在1億元左右。因而從資本和收入兩個角度來看，保險公司完全有資源去開發(fā)和實施作業(yè)成本控制系統(tǒng)。

四、中國保險公司作業(yè)成本核算體系的步驟設(shè)計

為了使作業(yè)成本制度能較好地運用于保險公司的成本管理中，根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，結(jié)合保險企業(yè)的特點，可以建立如下作業(yè)成本核算步驟：一是確定成本計算對象，由于保險公司的產(chǎn)品常常以保單形式出現(xiàn)，可以將保單作為成本計算對象，根據(jù)成本分析的需要，還可以針對險種進行分類分析；二是將成本計算對象劃分歸類；三是確認作業(yè)成本中心：第一類成本中心包括內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)的部門，這類中心只向保險公司內(nèi)部的其他部門提供支持性服務(wù)，如人力資源部、財務(wù)部等；第二類成本中心包括直接向外部客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品的部門，如直接業(yè)務(wù)部、營銷部、中介部等；四是成本歸集的作業(yè)化，作業(yè)成本強調(diào)成本的追蹤過程，這就要求保險公司事先明確要進行核算的作業(yè)成本分類，是根據(jù)不同的項目、有針對性地進行劃分，因此保險公司先要弄清作業(yè)成本的相關(guān)概念；然后，結(jié)合企業(yè)自身的需要來對作業(yè)分類，如可將保險公司作業(yè)的職責(zé)范圍進行詳細劃分；五是確認成本動因，首先我們先將資源分配到各作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本。資源耗費可分為直接成本與間接成本。在將資源分配到各作業(yè)中心時，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如果某資源由幾個作業(yè)中心共同耗費，能分清是哪一作業(yè)所耗，則需采用一定的資源動因，將該資源在共同耗費該資源的作業(yè)中心之間進行分配；第二，確認資源動因。根據(jù)保險公司主要的業(yè)務(wù)管理費用科目，需要確認資源分攤到作業(yè)中心時的資源動因。第三確認各作業(yè)中心的相關(guān)作業(yè)及作業(yè)動因。每個作業(yè)中心都包括很多作業(yè)，為了保證準確地將資源追溯至成本對象，需要對每個業(yè)務(wù)流程加以細分。六是對作業(yè)成本做好計算，在確認出各細分作業(yè)的動因之后，可以把作業(yè)動因進行歸類。通過作業(yè)調(diào)查，把作業(yè)中心的資源耗費分配給各類作業(yè)動因，進而求出每單位作業(yè)動因的成本，即成本動因率。成本動因率乘以保單或險種耗用的成本動因量，即得該保單或險種的間接作業(yè)成本。七是將成本對象的計算成本做好匯總。

五、分析及總結(jié)

假設(shè)只考慮某保險公司兩個部門或責(zé)任中心，一個是薪酬部，另一個是承保部。薪酬部為第一類責(zé)任中心，承保部為第二類責(zé)任中心，薪酬部有兩項作業(yè)，即薪酬處理和薪酬查詢，承保部有三項作業(yè)，即保單營銷、保單審核以及保單售后管理。 其成本流動模式是:第一類成本中心的成本先在該成本中心內(nèi)的作業(yè)間進行分配，形成第一類成本中心各作業(yè)的總成本及單位成本;然后再將第一類成本中心各作業(yè)的成本分配給第二類成本中心，加上第二類成本中心產(chǎn)生的的直接費用，形成第二類各成本中心的總成本;然后在第二類成本中心內(nèi)的作業(yè)間進行分配，形成第二類成本中心各作業(yè)的總成本和單位成本;然后再將第二類成本中心的成本分配到各成本對象。

圖5.1 成本對象流動模式示意圖

作業(yè)成本核算法是一種靈活的手段，各保險公司可以根據(jù)自己的實際情況進行不同的個性化設(shè)計，并不局限于上述介紹的計算方法。作業(yè)成本核算方法是對傳統(tǒng)成本核算方法的改進，但它并不排斥一切合理的成本概念，如固定成本、變動成本、標準成本等。把作業(yè)成本計算與其他有用的成本概念結(jié)合起來，可以創(chuàng)造出更加完善的作業(yè)成本體系。同時由于作業(yè)成本的核算較傳統(tǒng)的成本核算體系要煩瑣得多，如果沒有完善的信息系統(tǒng)支持則不能現(xiàn)實。對于有實力的保險公司而言，在初期階段，可以考慮先從個別部門再到整個公司，先從個別先進分公司再推行到更多分公司，逐步開展，梯度推進。

參考文獻:

[1]雷俊英企業(yè)成本核算體系評價之我見[J].職業(yè)技術(shù),2010,6(22):22-23

[2]馬晉，陳政作業(yè)成本法在中國保險企業(yè)運用的可行性研究[J].廿肅金融,2012, (6):24-25.

[3]戴成峰論作業(yè)成本法在財產(chǎn)保險公司的應(yīng)用[J].金融會計,2011,6(22):11

[4]韓愛玲,自云.商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究[J].會計之友，2011, (1l) :24-25

摘要:我國的保險業(yè)隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，競爭也日趨激烈，因此我國保險行業(yè)需要在不斷的探索和創(chuàng)新中來提高自己的競爭力。從本質(zhì)上講，保險公司之間的競爭最大的特點在于同質(zhì)性。因此，在業(yè)務(wù)上能否實現(xiàn)利潤最大化完全取決于業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量。本文主要針對現(xiàn)行成本核算方法的缺陷以及作業(yè)成本核算制度的優(yōu)勢及其應(yīng)用與實例進行闡述。

關(guān)鍵詞:保險公司作業(yè)成本價值鏈成本動因

一、前言

由于保險公司之間的經(jīng)營存在著激烈的的競爭，并且這種競爭具有一定的同質(zhì)性，公司之間的競爭力取決于各自業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量，其中如何加強對各個產(chǎn)品和服務(wù)成本核算管理成為保險業(yè)面臨的一個現(xiàn)實問題。作業(yè)成本制度,作為一種先進的核算方法和管理手段不斷地在歐美發(fā)達國家的制造企業(yè)廣泛應(yīng)用，并且收到了良好的效果。因此在金融服務(wù)業(yè)中，也有越來越多的企業(yè)正在考慮采用或已經(jīng)采用了作業(yè)成本制度，實施作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是確認和計量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準確地計入到各個作業(yè)，然后選擇成本動因，將各作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本核算方法。其指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組建，然后形成各種產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產(chǎn)品作業(yè)的成本被同等地對待。由于作業(yè)貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品更加準確客觀，同時對所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動進行追蹤分析，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。

二、我國保險公司現(xiàn)行成本核算方法的缺陷

中國保險公司成本核算方法大致經(jīng)歷了三個階段：簡單成本核算階段、險種簡單分類核算階段、細化險種核算階段?，F(xiàn)行的細化險種核算方法對所有險種進行單獨損益核算，與該險種直接相關(guān)的變動費用記入該險種損益，并按收入多少分攤營業(yè)費用，核算出各險種損益(此階段相對前兩個時期來說進步了許多，分配也更加科學(xué)細化，使各個險種真正負擔(dān)起自己的那一部分）。但是在業(yè)內(nèi)現(xiàn)在所通用的核算成本方法中，只是核算單一的對直接發(fā)生變動的費用，對于營業(yè)中間接產(chǎn)生的其他費用全部采用一個分配標準進行核算，并且沒有及時的對產(chǎn)品進行跟蹤核算或是將產(chǎn)品隨意劃分，從而嚴重影響了成本核算的真實性和準確性。而且還導(dǎo)致企業(yè)的日常核算中，各類保險產(chǎn)品在銷售過程中所產(chǎn)生的費用耗費情況由于信息缺失而無法進行統(tǒng)計，這將會導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展范圍的萎縮。保費收入多的險種分攤較多的費用，成本偏高；展業(yè)難度大，保費收入少的險種分配了較少的費用，成本偏低，嚴重歪曲了保險公司各險種成本，得出的成本指標不能如實反映各險種的耗費，不符合配比原則。所以對于保險公司來說，現(xiàn)有的成本核算方法已逐漸不適應(yīng)發(fā)展要求，需要引進一種新的成本核算方法來使管理者更加明晰自己企業(yè)的各種成本耗費，以便作出更加有效的決策。

三、中國保險公司運用作業(yè)成本核算方法的可行性

基于成本核算國外的成功經(jīng)驗表明，采用經(jīng)濟組織作業(yè)成本法是可行的，并且可以從以下三個方面進行分析:

(一)外部監(jiān)管創(chuàng)造的有利條件

隨著保險費率逐步放開后，費率即保險公司賠付成本的競爭會更加激烈，因此會有更多的企業(yè)將側(cè)重點放到對成本費用的控制上，而準確的成本信息就成為成本費用管理的首要前提和必要保證。保險公司的支出可分兩大類：賠付成本及費用。賠付成本與公司的風(fēng)險管理水平有關(guān)，存在發(fā)生自然災(zāi)害等不可抗力的風(fēng)險因素。而費用支出完全取決于公司的財務(wù)管理水平，可通過預(yù)算管理實現(xiàn)。目前，根據(jù)保監(jiān)會的要求，保險公司已在系統(tǒng)中對手續(xù)費或傭金進行跟單配置，即在保單出單之初，已將這部份直接成本分攤至每保單。這為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造了有利條件。

(二)現(xiàn)有信息系統(tǒng)條件的充分性

保險公司信息化建設(shè)較為完善，為作業(yè)成本法的實施提供良好的技術(shù)支持。出于保險公司信息的復(fù)雜性，因此我們可以對保戶、單證、理賠等大量復(fù)雜信息和事務(wù)的管理全部通過計算機系統(tǒng)實現(xiàn)，在高程度信息化管理的基礎(chǔ)上，再引入作業(yè)成本法，則可以達到一個相對管理效率較高的效果

(三)組織規(guī)模效應(yīng)

作業(yè)成本核算制度最大的優(yōu)勢，就是其所產(chǎn)生的大規(guī)模的組織效應(yīng)。保險公司組織規(guī)模一般較大，實施作業(yè)成本法的成本就相對較低。保險業(yè)作為一個特殊行業(yè)，保險公司開業(yè)時，監(jiān)管部門對其資金規(guī)模、技術(shù)人員素質(zhì)、信息系統(tǒng)條件等有嚴格的規(guī)定。在實際經(jīng)營中，保險公司保費收入一般是其資本額的數(shù)倍，即使規(guī)模較小的公司年保費收入也在1億元左右。因而從資本和收入兩個角度來看，保險公司完全有資源去開發(fā)和實施作業(yè)成本控制系統(tǒng)。

四、中國保險公司作業(yè)成本核算體系的步驟設(shè)計

為了使作業(yè)成本制度能較好地運用于保險公司的成本管理中，根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，結(jié)合保險企業(yè)的特點，可以建立如下作業(yè)成本核算步驟：一是確定成本計算對象，由于保險公司的產(chǎn)品常常以保單形式出現(xiàn)，可以將保單作為成本計算對象，根據(jù)成本分析的需要，還可以針對險種進行分類分析；二是將成本計算對象劃分歸類；三是確認作業(yè)成本中心：第一類成本中心包括內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)的部門，這類中心只向保險公司內(nèi)部的其他部門提供支持性服務(wù)，如人力資源部、財務(wù)部等；第二類成本中心包括直接向外部客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品的部門，如直接業(yè)務(wù)部、營銷部、中介部等；四是成本歸集的作業(yè)化，作業(yè)成本強調(diào)成本的追蹤過程，這就要求保險公司事先明確要進行核算的作業(yè)成本分類，是根據(jù)不同的項目、有針對性地進行劃分，因此保險公司先要弄清作業(yè)成本的相關(guān)概念；然后，結(jié)合企業(yè)自身的需要來對作業(yè)分類，如可將保險公司作業(yè)的職責(zé)范圍進行詳細劃分；五是確認成本動因，首先我們先將資源分配到各作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本。資源耗費可分為直接成本與間接成本。在將資源分配到各作業(yè)中心時，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如果某資源由幾個作業(yè)中心共同耗費，能分清是哪一作業(yè)所耗，則需采用一定的資源動因，將該資源在共同耗費該資源的作業(yè)中心之間進行分配；第二，確認資源動因。根據(jù)保險公司主要的業(yè)務(wù)管理費用科目，需要確認資源分攤到作業(yè)中心時的資源動因。第三確認各作業(yè)中心的相關(guān)作業(yè)及作業(yè)動因。每個作業(yè)中心都包括很多作業(yè)，為了保證準確地將資源追溯至成本對象，需要對每個業(yè)務(wù)流程加以細分。六是對作業(yè)成本做好計算，在確認出各細分作業(yè)的動因之后，可以把作業(yè)動因進行歸類。通過作業(yè)調(diào)查，把作業(yè)中心的資源耗費分配給各類作業(yè)動因，進而求出每單位作業(yè)動因的成本，即成本動因率。成本動因率乘以保單或險種耗用的成本動因量，即得該保單或險種的間接作業(yè)成本。七是將成本對象的計算成本做好匯總。

五、分析及總結(jié)

假設(shè)只考慮某保險公司兩個部門或責(zé)任中心，一個是薪酬部，另一個是承保部。薪酬部為第一類責(zé)任中心，承保部為第二類責(zé)任中心，薪酬部有兩項作業(yè)，即薪酬處理和薪酬查詢，承保部有三項作業(yè)，即保單營銷、保單審核以及保單售后管理。 其成本流動模式是:第一類成本中心的成本先在該成本中心內(nèi)的作業(yè)間進行分配，形成第一類成本中心各作業(yè)的總成本及單位成本;然后再將第一類成本中心各作業(yè)的成本分配給第二類成本中心，加上第二類成本中心產(chǎn)生的的直接費用，形成第二類各成本中心的總成本;然后在第二類成本中心內(nèi)的作業(yè)間進行分配，形成第二類成本中心各作業(yè)的總成本和單位成本;然后再將第二類成本中心的成本分配到各成本對象。

圖5.1 成本對象流動模式示意圖

作業(yè)成本核算法是一種靈活的手段，各保險公司可以根據(jù)自己的實際情況進行不同的個性化設(shè)計，并不局限于上述介紹的計算方法。作業(yè)成本核算方法是對傳統(tǒng)成本核算方法的改進，但它并不排斥一切合理的成本概念，如固定成本、變動成本、標準成本等。把作業(yè)成本計算與其他有用的成本概念結(jié)合起來，可以創(chuàng)造出更加完善的作業(yè)成本體系。同時由于作業(yè)成本的核算較傳統(tǒng)的成本核算體系要煩瑣得多，如果沒有完善的信息系統(tǒng)支持則不能現(xiàn)實。對于有實力的保險公司而言，在初期階段，可以考慮先從個別部門再到整個公司，先從個別先進分公司再推行到更多分公司，逐步開展，梯度推進。

參考文獻:

[1]雷俊英企業(yè)成本核算體系評價之我見[J].職業(yè)技術(shù),2010,6(22):22-23

[2]馬晉，陳政作業(yè)成本法在中國保險企業(yè)運用的可行性研究[J].廿肅金融,2012, (6):24-25.

[3]戴成峰論作業(yè)成本法在財產(chǎn)保險公司的應(yīng)用[J].金融會計,2011,6(22):11

[4]韓愛玲,自云.商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法的案例研究[J].會計之友，2011, (1l) :24-25

摘要:我國的保險業(yè)隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，競爭也日趨激烈，因此我國保險行業(yè)需要在不斷的探索和創(chuàng)新中來提高自己的競爭力。從本質(zhì)上講，保險公司之間的競爭最大的特點在于同質(zhì)性。因此，在業(yè)務(wù)上能否實現(xiàn)利潤最大化完全取決于業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量。本文主要針對現(xiàn)行成本核算方法的缺陷以及作業(yè)成本核算制度的優(yōu)勢及其應(yīng)用與實例進行闡述。

關(guān)鍵詞:保險公司作業(yè)成本價值鏈成本動因

一、前言

由于保險公司之間的經(jīng)營存在著激烈的的競爭，并且這種競爭具有一定的同質(zhì)性，公司之間的競爭力取決于各自業(yè)務(wù)流程的成本和質(zhì)量，其中如何加強對各個產(chǎn)品和服務(wù)成本核算管理成為保險業(yè)面臨的一個現(xiàn)實問題。作業(yè)成本制度,作為一種先進的核算方法和管理手段不斷地在歐美發(fā)達國家的制造企業(yè)廣泛應(yīng)用，并且收到了良好的效果。因此在金融服務(wù)業(yè)中，也有越來越多的企業(yè)正在考慮采用或已經(jīng)采用了作業(yè)成本制度，實施作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法是確認和計量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準確地計入到各個作業(yè)，然后選擇成本動因，將各作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本核算方法。其指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組建，然后形成各種產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產(chǎn)品作業(yè)的成本被同等地對待。由于作業(yè)貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品更加準確客觀，同時對所有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動進行追蹤分析，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。

二、我國保險公司現(xiàn)行成本核算方法的缺陷

中國保險公司成本核算方法大致經(jīng)歷了三個階段：簡單成本核算階段、險種簡單分類核算階段、細化險種核算階段。現(xiàn)行的細化險種核算方法對所有險種進行單獨損益核算，與該險種直接相關(guān)的變動費用記入該險種損益，并按收入多少分攤營業(yè)費用，核算出各險種損益(此階段相對前兩個時期來說進步了許多，分配也更加科學(xué)細化，使各個險種真正負擔(dān)起自己的那一部分）。但是在業(yè)內(nèi)現(xiàn)在所通用的核算成本方法中，只是核算單一的對直接發(fā)生變動的費用，對于營業(yè)中間接產(chǎn)生的其他費用全部采用一個分配標準進行核算，并且沒有及時的對產(chǎn)品進行跟蹤核算或是將產(chǎn)品隨意劃分，從而嚴重影響了成本核算的真實性和準確性。而且還導(dǎo)致企業(yè)的日常核算中，各類保險產(chǎn)品在銷售過程中所產(chǎn)生的費用耗費情況由于信息缺失而無法進行統(tǒng)計，這將會導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展范圍的萎縮。保費收入多的險種分攤較多的費用，成本偏高；展業(yè)難度大，保費收入少的險種分配了較少的費用，成本偏低，嚴重歪曲了保險公司各險種成本，得出的成本指標不能如實反映各險種的耗費，不符合配比原則。所以對于保險公司來說，現(xiàn)有的成本核算方法已逐漸不適應(yīng)發(fā)展要求，需要引進一種新的成本核算方法來使管理者更加明晰自己企業(yè)的各種成本耗費，以便作出更加有效的決策。

三、中國保險公司運用作業(yè)成本核算方法的可行性

基于成本核算國外的成功經(jīng)驗表明，采用經(jīng)濟組織作業(yè)成本法是可行的，并且可以從以下三個方面進行分析:

(一)外部監(jiān)管創(chuàng)造的有利條件

隨著保險費率逐步放開后，費率即保險公司賠付成本的競爭會更加激烈，因此會有更多的企業(yè)將側(cè)重點放到對成本費用的控制上，而準確的成本信息就成為成本費用管理的首要前提和必要保證。保險公司的支出可分兩大類：賠付成本及費用。賠付成本與公司的風(fēng)險管理水平有關(guān)，存在發(fā)生自然災(zāi)害等不可抗力的風(fēng)險因素。而費用支出完全取決于公司的財務(wù)管理水平，可通過預(yù)算管理實現(xiàn)。目前，根據(jù)保監(jiān)會的要求，保險公司已在系統(tǒng)中對手續(xù)費或傭金進行跟單配置，即在保單出單之初，已將這部份直接成本分攤至每保單。這為作業(yè)成本法的實施創(chuàng)造了有利條件。

(二)現(xiàn)有信息系統(tǒng)條件的充分性

保險公司信息化建設(shè)較為完善，為作業(yè)成本法的實施提供良好的技術(shù)支持。出于保險公司信息的復(fù)雜性，因此我們可以對保戶、單證、理賠等大量復(fù)雜信息和事務(wù)的管理全部通過計算機系統(tǒng)實現(xiàn)，在高程度信息化管理的基礎(chǔ)上，再引入作業(yè)成本法，則可以達到一個相對管理效率較高的效果

(三)組織規(guī)模效應(yīng)

作業(yè)成本核算制度最大的優(yōu)勢，就是其所產(chǎn)生的大規(guī)模的組織效應(yīng)。保險公司組織規(guī)模一般較大，實施作業(yè)成本法的成本就相對較低。保險業(yè)作為一個特殊行業(yè)，保險公司開業(yè)時，監(jiān)管部門對其資金規(guī)模、技術(shù)人員素質(zhì)、信息系統(tǒng)條件等有嚴格的規(guī)定。在實際經(jīng)營中，保險公司保費收入一般是其資本額的數(shù)倍，即使規(guī)模較小的公司年保費收入也在1億元左右。因而從資本和收入兩個角度來看，保險公司完全有資源去開發(fā)和實施作業(yè)成本控制系統(tǒng)。

四、中國保險公司作業(yè)成本核算體系的步驟設(shè)計

為了使作業(yè)成本制度能較好地運用于保險公司的成本管理中，根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，結(jié)合保險企業(yè)的特點，可以建立如下作業(yè)成本核算步驟：一是確定成本計算對象，由于保險公司的產(chǎn)品常常以保單形式出現(xiàn)，可以將保單作為成本計算對象，根據(jù)成本分析的需要，還可以針對險種進行分類分析；二是將成本計算對象劃分歸類；三是確認作業(yè)成本中心：第一類成本中心包括內(nèi)部輔助部門和不直接向外部客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)的部門，這類中心只向保險公司內(nèi)部的其他部門提供支持性服務(wù)，如人力資源部、財務(wù)部等；第二類成本中心包括直接向外部客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品的部門，如直接業(yè)務(wù)部、營銷部、中介部等；四是成本歸集的作業(yè)化，作業(yè)成本強調(diào)成本的追蹤過程，這就要求保險公司事先明確要進行核算的作業(yè)成本分類，是根據(jù)不同的項目、有針對性地進行劃分，因此保險公司先要弄清作業(yè)成本的相關(guān)概念；然后，結(jié)合企業(yè)自身的需要來對作業(yè)分類，如可將保險公司作業(yè)的職責(zé)范圍進行詳細劃分；五是確認成本動因，首先我們先將資源分配到各作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本。資源耗費可分為直接成本與間接成本。在將資源分配到各作業(yè)中心時，如果某資源能分清是哪一作業(yè)所耗，可將該資源直接分配到該作業(yè)中心，如果某資源由幾個作業(yè)中心共同耗費，能分清是哪一作業(yè)所耗，則需采用一定的資源動因，將該資源在共同耗費該資源的作業(yè)中心之間進行分配；第二，確認資源動因。根據(jù)保險公司主要的業(yè)務(wù)管理費用科目，需要確認資源分攤到作業(yè)中心時的資源動因。第三確認各作業(yè)中心的相關(guān)作業(yè)及作業(yè)動因。每個作業(yè)中心都包括很多作業(yè)，為了保證準確地將資源追溯至成本對象，需要對每個業(yè)務(wù)流程加以細分。六是對作業(yè)成本做好計算，在確認出各細分作業(yè)的動因之后，可以把作業(yè)動因進行歸類。通過作業(yè)調(diào)查，把作業(yè)中心的資源耗費分配給各類作業(yè)動因，進而求出每單位作業(yè)動因的成本，即成本動因率。成本動因率乘以保單或險種耗用的成本動因量，即得該保單或險種的間接作業(yè)成本。七是將成本對象的計算成本做好匯總。

五、分析及總結(jié)

假設(shè)只考慮某保險公司兩個部門或責(zé)任中心，一個是薪酬部，另一個是承保部。薪酬部為第一類責(zé)任中心，承保部為第二類責(zé)任中心，薪酬部有兩項作業(yè)，即薪酬處理和薪酬查詢，承保部有三項作業(yè)，即保單營銷、保單審核以及保單售后管理。 其成本流動模式是:第一類成本中心的成本先在該成本中心內(nèi)的作業(yè)間進行分配，形成第一類成本中心各作業(yè)的總成本及單位成本;然后再將第一類成本中心各作業(yè)的成本分配給第二類成本中心，加上第二類成本中心產(chǎn)生的的直接費用，形成第二類各成本中心的總成本;然后在第二類成本中心內(nèi)的作業(yè)間進行分配，形成第二類成本中心各作業(yè)的總成本和單位成本;然后再將第二類成本中心的成本分配到各成本對象。

圖5.1 成本對象流動模式示意圖

作業(yè)成本核算法是一種靈活的手段，各保險公司可以根據(jù)自己的實際情況進行不同的個性化設(shè)計，并不局限于上述介紹的計算方法。作業(yè)成本核算方法是對傳統(tǒng)成本核算方法的改進，但它并不排斥一切合理的成本概念，如固定成本、變動成本、標準成本等。把作業(yè)成本計算與其他有用的成本概念結(jié)合起來，可以創(chuàng)造出更加完善的作業(yè)成本體系。同時由于作業(yè)成本的核算較傳統(tǒng)的成本核算體系要煩瑣得多，如果沒有完善的信息系統(tǒng)支持則不能現(xiàn)實。對于有實力的保險公司而言，在初期階段，可以考慮先從個別部門再到整個公司，先從個別先進分公司再推行到更多分公司，逐步開展，梯度推進。

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