SAP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)標準成本分析體系應(yīng)用實踐

鐘實

摘 要：會計實務(wù)中把標準成本實施劃分為事前、事中和事后三個階段，分別是事前計劃、事中控制、事后分析，包括國際流行的SAP系統(tǒng)在內(nèi)的絕大多數(shù)ERP企業(yè)管理模式，在成本管理模塊中基本上均采用了這種標準成本管理模式，因此，只有將三個階段依照各自特點統(tǒng)籌結(jié)合，才能合理有效地建立和實施標準成本分析體系，將企業(yè)產(chǎn)品或是提供勞務(wù)所發(fā)生的成本支出標準量與標準價，包括其他間接成本的標準發(fā)生額用體系形式加以固化，以不斷優(yōu)化產(chǎn)品的實際成本，使企業(yè)預(yù)算指標的執(zhí)行有效，控制合理，進一步加強企業(yè)經(jīng)營管理中的效益性。文章從的生產(chǎn)特點出發(fā)，結(jié)合SAP系統(tǒng)這種國際領(lǐng)先的集成信息化ERP管理平臺，集中研究了標準成本分析體系構(gòu)建的思路與方法，以及標準成本體系在實際成本分析與控制工作中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：標準成本 SAP 分析 應(yīng)用

中圖分類號：F234.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）07-099-02

隨著企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品不斷提高復(fù)雜程度，原材料的用量與品種在產(chǎn)品制造過程中的使用越來越多，同時為加強產(chǎn)品成本核算的合理性，人工成本與其他間接性成本費用的分攤環(huán)節(jié)也更加繁瑣。傳統(tǒng)手工或非系統(tǒng)的成本核算是否還能滿足企業(yè)發(fā)展的需要？答案顯然是否定的。比如在傳統(tǒng)成本核算方法中，如果要實施標準成本核算體系，那么數(shù)量眾多的材料都要由物流部門、設(shè)計和生產(chǎn)部門提供，財務(wù)部門則負責對這些成本費用數(shù)據(jù)進行分攤操作。而部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，在任何一個現(xiàn)代大型企業(yè)都是一個難點，所以，傳統(tǒng)的手工收集數(shù)據(jù)方法使成本會計人員疲于奔命，數(shù)據(jù)準確性和及時性較差，直接影響到產(chǎn)品成本信息本身的質(zhì)量。而通過SAP系統(tǒng)的實施，我們完全可以借助其生產(chǎn)控制模塊、采購物流模塊、財務(wù)管理模塊和成本控制模塊的集成技術(shù)，解決傳統(tǒng)成本核算方法中存在的數(shù)據(jù)質(zhì)量問題。另外，鑒于整個企業(yè)各項業(yè)務(wù)的運轉(zhuǎn)都依賴于SAP系統(tǒng)，這使系統(tǒng)成為了公共的信息平臺，數(shù)據(jù)可以在各個部門實現(xiàn)集成共享。同時，SAP系統(tǒng)采用了大量成熟的管理會計技術(shù)，其中最為重要的一項，就是標準成本和差異分析體系。標準成本的制定、差異的計算與分析是標準成本系統(tǒng)的主要環(huán)節(jié)，依靠SAP系統(tǒng)信息集成平臺和管理會計技術(shù)，對所搜集的原始數(shù)據(jù)進行整理和分析，成為了企業(yè)管理層和決策者們主要依靠的會計信息。

一、SAP系統(tǒng)標準成本的制定

筆者所供職的民用航空制造企業(yè)是ERP系統(tǒng)應(yīng)用過程中所描述的典型的離散制造（IntermittenManufaturing）行業(yè)企業(yè)，這樣一個命名是針對連續(xù)制造企業(yè)區(qū)別而生的，其特點是制造的產(chǎn)品往往由多個零件經(jīng)過一系列并不連續(xù)的工序的加工最終裝配而成。在這樣性質(zhì)的企業(yè)的經(jīng)營管理中，SAP系統(tǒng)會依據(jù)其特點建立一定的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并針對每個制造產(chǎn)品創(chuàng)立成本估算（CostEstimate）。由于離散制造行業(yè)企業(yè)最終產(chǎn)品由多個固定個數(shù)的零件和組件構(gòu)成，因此樹的概念是表現(xiàn)離散制造行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)最貼切的描述形式。物料清（Billofmaterial）是典型的樹形結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，它與工作中心（WorkCenter）、工藝路線（Routing）和物料主數(shù)據(jù)（MaterialMasterRecord）是產(chǎn)品在系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。由這些數(shù)據(jù)支持的邏輯關(guān)系一般相對固定，基于SAP系統(tǒng)的標準成本的制定正是針對這些數(shù)據(jù)。

除此之外，生產(chǎn)訂單（ProductOrder）作為系統(tǒng)內(nèi)成本數(shù)據(jù)的主要載體，在主數(shù)據(jù)生成與下達的時候，就已經(jīng)維護好了工藝路線和物料清單結(jié)構(gòu)，這同時也是這件產(chǎn)品生產(chǎn)加工的過程清單和組成清單。在清單中，SAP系統(tǒng)支持針對該批次訂單產(chǎn)品維護的目標成本（Target Cost），使其成為標準成本對比分析體系中的重要數(shù)據(jù)之一。通過生產(chǎn)訂單這個載體，分析人員就可以將標準成本與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的實際成本進行比較得出差異。執(zhí)行生產(chǎn)訂單的流程包括生產(chǎn)實施與現(xiàn)場工票的確認、成本費用載入成本中心、間接成本費用分配分攤、在制品結(jié)算和產(chǎn)成品入庫確認等一系列操作。盡管隨著企業(yè)生產(chǎn)的標準化運作，加之SAP系統(tǒng)的內(nèi)部控制作用，生產(chǎn)行為與核算行為日趨規(guī)范，但生產(chǎn)訂單的投入和產(chǎn)出仍可能是不均衡的，因此在月底成本控制模塊結(jié)算時還要對于每個完工的生產(chǎn)訂單進行差異結(jié)算。產(chǎn)生差異的原因有很多，比如有人為造成的原材料消耗超過定額，原材料采購價格波動或者生產(chǎn)效率不穩(wěn)定等。

二、SAP系統(tǒng)數(shù)據(jù)的規(guī)范與監(jiān)督

SAP項目實施中的一句經(jīng)驗之談叫做“三分技術(shù)，七分管理，十二分數(shù)據(jù)”。這句話說明了數(shù)據(jù)在標準成本對比分析工作實施中的重要作用。數(shù)據(jù)管理是標準成本系統(tǒng)能否發(fā)揮其效率的關(guān)鍵，作為SAP系統(tǒng)核心環(huán)節(jié)的財務(wù)對數(shù)據(jù)的要求更為嚴格。在傳統(tǒng)管理中，財務(wù)數(shù)據(jù)處理是財務(wù)部門份內(nèi)的事，而在SAP系統(tǒng)中全過程的數(shù)據(jù)都可能對財務(wù)數(shù)據(jù)處理產(chǎn)生影響。

為了確保財務(wù)數(shù)據(jù)的正確、有效，F(xiàn)I/CO關(guān)鍵用戶對數(shù)據(jù)產(chǎn)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與控制：

1.在分析實施過程中利用預(yù)算管理對企業(yè)的資金流動進行合理分類，利用財務(wù)憑證對數(shù)據(jù)的有效性進行核對和對物資的采購與領(lǐng)用進行規(guī)范；利用企業(yè)財務(wù)報表對企業(yè)經(jīng)營效率、企業(yè)運轉(zhuǎn)狀況進行反映，從而實現(xiàn)對企業(yè)管理全過程進行監(jiān)督與控制。

2.SAP系統(tǒng)技術(shù)人員的支持下，成本控制會計人員利用月結(jié)檢查程序查找數(shù)據(jù)誤操作問題，及時糾正數(shù)據(jù)錯誤，并在SAP運行實施例會上對相關(guān)模塊進行有針對性的要求和提醒。

3.對工時定額、材料定額、小時費率等關(guān)鍵指標進行實地考察驗證，并經(jīng)過運算驗證其合理性，以保證標準成本分析體系提取到正確合理的數(shù)據(jù)。

三、形成標準成本分析報告

產(chǎn)品成本核算的目的是與產(chǎn)品收入結(jié)合起來向管理者和決策者提供準確的利潤信息，同時也為管理者展示得到這些利潤時企業(yè)的資源都耗費在哪些環(huán)節(jié)。標準成本分析報告的編制目的是進一步向管理者展示產(chǎn)品生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)的應(yīng)該耗費多少資源，實際的消耗是否合理，哪個環(huán)節(jié)做得比較好。通過標準成本分析報告，管理者可以更好地衡量實際生產(chǎn)結(jié)果和目標的差異，以掌握企業(yè)運轉(zhuǎn)的真實情況，評估生產(chǎn)單位的效率，從管理中挖掘產(chǎn)品的活力與潛力，向管理要效益。因此，標準成本分析報告包括以下方面：

1.針對產(chǎn)品的成本歸集流程：在傳統(tǒng)的成本核算模式中通常采用的是賬戶式記賬方式，歸集成本費用依靠制造費用科目下面的許多明細科目，然后將數(shù)據(jù)用于成本分析工作；在SAP系統(tǒng)中，成本分析人員通過成本中心篩選命令，統(tǒng)一將多項作業(yè)類型編制報表。如前文所述，作為成本項目的樹形結(jié)構(gòu)因素表現(xiàn)為材料消耗和人工或機器作業(yè)消耗，其中材料消耗根據(jù)物料清單（Billofmaterial）計算，作業(yè)消耗根據(jù)不同工種和作業(yè)的報工工時。再對比傳統(tǒng)成本分析體系下的成本核算包括材料、人工、能源和制造費用等，發(fā)現(xiàn)成本核算歸集觀念存在不同。傳統(tǒng)核算方式是歸集分配成本費用，單位成本=總費用÷總產(chǎn)量；現(xiàn)在SAP系統(tǒng)環(huán)境下的成本核算觀念轉(zhuǎn)變?yōu)闅w集分配作業(yè)資源，單位成本=作業(yè)數(shù)量×作業(yè)價格。生產(chǎn)訂單作為載體，其內(nèi)容也是由成本要素組成的，以成本要素類別形式記錄該產(chǎn)品所消耗的各項作業(yè)類型的數(shù)量和價格；一旦生產(chǎn)完成，產(chǎn)品交付入庫，生產(chǎn)訂單的成本核算也就結(jié)束了，通過對多個生產(chǎn)訂單的關(guān)閉或產(chǎn)品交付，加上在制品訂單結(jié)算，即可得到每月成本總額。在CO模塊（成本控制）中，成本要素歸集的制造費用全部來源于FI模塊（財務(wù)管理），其中大部分數(shù)據(jù)在月結(jié)處理中由系統(tǒng)自動過賬，另外一些數(shù)據(jù)則通過手工輸入憑證核算歸集。從這一點來看，F(xiàn)I是CO的前工序，而FI的前端又有很多上游工序，這樣的流程構(gòu)成了系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)品成本歸集流程。

2.數(shù)據(jù)的整理和分析：數(shù)據(jù)在整理和分析過程中包含對直接材料、直接人工和間接費用的整理分析。其中制造費用的分析，首先要考慮成本歸集核算中向產(chǎn)品分配和分攤行為的執(zhí)行原則；其次是以生產(chǎn)作業(yè)為中心，將資源成本分配到作業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)再到產(chǎn)品，形成兩階段成本分配。例如，在生產(chǎn)中比較典型的輔助材料、動力費用、折舊費、修理費、運輸費等，都在這種方法的整理范圍內(nèi)。而對于直接生產(chǎn)人員工資和主要材料，在標準成本法下通常采用分別設(shè)定標準小時費用率和指定作業(yè)量的標準工時，設(shè)定標準耗用量（定額）和材料標準單價（計劃價格），利用產(chǎn)品計劃生產(chǎn)數(shù)量直接計算標準材料成本和標準直接人工成本。標準成本分析體系下對于數(shù)據(jù)的整理有兩個標準，分別是作業(yè)標準消耗成本和作業(yè)標準服務(wù)量。作業(yè)標準消耗成本包括了在產(chǎn)品生產(chǎn)中相關(guān)作業(yè)所消耗的資源，可以進一步分為標準資源數(shù)量和標準資源價格。在這樣的分類中，作業(yè)標準工時、機器設(shè)備的標準種類和數(shù)量，指定機器設(shè)備的標準作業(yè)工時，規(guī)定時間內(nèi)機器設(shè)備維修保養(yǎng)的標準次數(shù)和金額等等內(nèi)容組成了標準資源數(shù)量；而上述資源的單價，包括小時工資費用率、折舊率、修理費計費標準、運雜費計費標準等組成了標準資源價格。在理想情況下，每項作業(yè)所能提供的最大服務(wù)量，就可以作為標準作業(yè)服務(wù)量，具體服務(wù)量可以依照系統(tǒng)內(nèi)前期資料，以系統(tǒng)統(tǒng)計的各項資源價值平均消耗量計算，各資源消耗數(shù)量與各資源標準單價結(jié)合推斷，是產(chǎn)品差異分析整理的主要環(huán)節(jié)?；赟AP系統(tǒng)環(huán)境，各項作業(yè)所消耗的標準資源數(shù)量和標準單位價格是系統(tǒng)能夠自行核實的，分析人員只需考慮作業(yè)產(chǎn)能，就可以分析稱標準作業(yè)成本與實際成本之間的差異。

3.分析的結(jié)論和改進措施（對成本分析的結(jié)果要得出結(jié)論意見）。一個優(yōu)秀的成本測算分析控制體系，問題發(fā)現(xiàn)能力和問題解決能力是作用的關(guān)鍵。問題的解決、執(zhí)行和監(jiān)督，也成為了成本分析體系在企業(yè)中實現(xiàn)價值的基本前提。分析作為第一個層面，是對問題的揭示與準確描述，是了解企業(yè)實際情況的并進行分析工作的切入點。有些時候，財務(wù)部門不能夠針對問題提出最佳解決方案，必須會同相關(guān)部門或人員在規(guī)定時間內(nèi)共同協(xié)商解決，但財務(wù)人員需要擁有責令其他部門人員參與問題解決方案擬定的權(quán)力，以及對不參與、不作為的部門或人員進行處罰的權(quán)力，這才能夠使成本控制或成本管理基于財務(wù)系統(tǒng)開展下去。在SAP系統(tǒng)中，財務(wù)管理與成本控制作為最終環(huán)節(jié)，需要充分發(fā)揮其管控和反饋的作用，而成本差異分析是針對不同產(chǎn)品的末端環(huán)節(jié)，這就要求成本差異分析的結(jié)論具有針對性和指導(dǎo)性。作為重要會計信息之一，改進措施的完成情況是日?？己说闹攸c指標，這要求財務(wù)部門和計劃考核部門配合完成，能夠把項目管理水平提上一個新的高度。

參考文獻：

[1] 王瑜.對企業(yè)推進標準成本的思考[J].冶金財會，2009（7）：14-16

[2] 王紋，孫健.SAP財務(wù)管理大全[M].北京.清華大學(xué)出版社，2005

（作者單位：中航沈飛民用飛機有限責任公司財務(wù)會計處 遼寧沈陽 110000）

（責編：若佳）