基層衛(wèi)生院內(nèi)部收支審計(jì)案例分析

袁宏靜

摘要：通過近幾年來對本地區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)各基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍存在會計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，財(cái)務(wù)管理不到位等問題，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)工作的改進(jìn)措施，并建議主管部門加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，確保國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì) 分析與建議

筆者是一名縣級市衛(wèi)生局規(guī)劃與財(cái)務(wù)審計(jì)科的工作人員，長期從事基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理，主持并參與對本地區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)，本文就對某個(gè)衛(wèi)生院的審計(jì)案例進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)措施，希望有助于促進(jìn)財(cái)會人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

一、審計(jì)項(xiàng)目概況

被審計(jì)對象是一家中心衛(wèi)生院，在當(dāng)?shù)鼗鶎有l(wèi)生院中屬于規(guī)模中等，存在的問題也比較具有代表性。該衛(wèi)生院現(xiàn)有在職職工105人、臨時(shí)工31人、村醫(yī)29人、退休64人。截止2013年12月底，衛(wèi)生院擁有資產(chǎn)3353.5萬元，負(fù)債689.1萬元，凈資產(chǎn)2664.4萬元。2013年總收入3887.9萬元，其中：財(cái)政和上級補(bǔ)助收入1376.6萬元，總支出3880.4萬元，收支結(jié)余7.5萬元。

二、審計(jì)重點(diǎn)、方法

通過查閱審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的會計(jì)憑證、原始憑證，查看會計(jì)報(bào)表，對財(cái)務(wù)管理規(guī)范性進(jìn)行審核。若出現(xiàn)某些項(xiàng)目的數(shù)額不符常規(guī)，就要對這些項(xiàng)目作重點(diǎn)檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時(shí)應(yīng)結(jié)合對往來帳的函證、對存貨和固定資產(chǎn)等項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)，核實(shí)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。

（一）會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性審核

審查原始資料是否合法、真實(shí)、完整，會計(jì)核算是否及時(shí)，帳務(wù)處理是否準(zhǔn)確。審查會計(jì)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否記錄完整，有無遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)，有無帳外資產(chǎn)。

（二）收、支的真實(shí)性和準(zhǔn)確性審計(jì)

重點(diǎn)核查入賬的收入、支出是不是虛增的？是不是無中生有的？

（三）支出的合理性和合規(guī)性審核

重點(diǎn)審查被審計(jì)單位支出內(nèi)容是否真實(shí)、合理，審批支出程序是否合規(guī)，有無擴(kuò)大支出范圍。審查被審計(jì)單位有無違法、違規(guī)行為，其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合國家法律、法規(guī)、方針政策及內(nèi)部控制制度等要求。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，科目使用混亂，核算不準(zhǔn)確

第一，科目使用混亂，如有的單位將收取的贊助費(fèi)列入“其他應(yīng)付款”，將應(yīng)計(jì)入“在建工程”的基建款項(xiàng)列入“其他應(yīng)收款”，將招待費(fèi)列入“會議費(fèi)”、“培訓(xùn)費(fèi)”等。

第二，錯(cuò)誤更正不規(guī)范，有的單位將已結(jié)賬憑證隨意調(diào)整，在摘要中寫調(diào)賬，將原來憑證科目之間的數(shù)據(jù)直接進(jìn)行修改和調(diào)整，沒有附件證明材料，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。

第三，其他如：醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不提或不足額提取、已裝訂會計(jì)憑證沒有審核記賬簽字、自制票據(jù)大小寫不符、票據(jù)金額隨意涂改等。

（二）往來核算不準(zhǔn)確

往來處理隨意性較大，什么都往里面塞，比如有單位把支付的基建工程款記入了往來，甚至有單位為了達(dá)到調(diào)節(jié)結(jié)余的目的，任意操縱往來賬，虛增虛減收入和支出，如此種種，掩飾了單位真正的收支現(xiàn)狀，且可能滋生“小金庫”等違法亂紀(jì)行為。

（三）收支核算不準(zhǔn)備，虛增收支

醫(yī)療退費(fèi)等沒有沖減醫(yī)療收入，直接列作支出。外包的科室材料費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等重復(fù)支出。食堂收支、外包裝物出售收入等沒有列入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，帳外坐收坐支，形成小金庫。

（四）支出管理松散

1、支出混亂，擴(kuò)大支出標(biāo)準(zhǔn)與范圍

支出隨意性較強(qiáng)，亂開口子，隨意提高支出標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大開支范圍，不合理支出時(shí)有發(fā)生。如：差旅費(fèi)沒有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占支出比率較大，金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于規(guī)定范圍，公務(wù)用車沒有制定用車規(guī)范，沒有限制，用車費(fèi)用報(bào)銷沒有依據(jù)，費(fèi)用較高。

2、支出票據(jù)不規(guī)范

單位自制支出憑證多而亂。勞務(wù)費(fèi)、聯(lián)系費(fèi)等開支無正規(guī)發(fā)票，白條領(lǐng)現(xiàn)。成批購置的辦公用品、勞保用品等只有總發(fā)票，沒有明細(xì)清單。

四、審計(jì)建議

（一）規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

嚴(yán)格遵守國家財(cái)政法規(guī)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。加強(qiáng)原始憑證管理，杜絕白條抵庫等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。加強(qiáng)會計(jì)核算。嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支審批制度，建立內(nèi)部會計(jì)管理體系，建立健全內(nèi)部管理制度。

（二）加強(qiáng)支出管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，不得違反國家相關(guān)規(guī)定支出。嚴(yán)格執(zhí)行支出審批報(bào)銷制度，規(guī)范支出審批程序、審批人責(zé)任和范圍，對重大支出項(xiàng)目要建議集體審批制度。財(cái)務(wù)人員要了解各項(xiàng)費(fèi)用的具體情況，對各項(xiàng)費(fèi)用加強(qiáng)會計(jì)核算，正確處理。

（三）加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理

沒有建立可行的應(yīng)收款催收制度，而且往來對賬不及時(shí)，造成有些往來賬時(shí)間較長，3年、5年10年的賬務(wù)掛賬比比皆是，由于會計(jì)人員變動(dòng)，很多往來難以搞清來龍去脈，找不到責(zé)任人，往往形成壞賬，如此惡性循環(huán)，使得往來款越積越多。直接將賬齡滿三年的病人欠費(fèi)，不經(jīng)清理和分類，全部一刀切作報(bào)損處理。為了充分提高往來賬簿的實(shí)際使用價(jià)值，要設(shè)置往來備查簿，直觀地反映往來賬的逾期情況、責(zé)任人信息等，定期分析、及時(shí)清理，按不同性質(zhì)分別管理，對于重要的往來、逾期往來，應(yīng)及時(shí)查明原因，做出處理，便于及時(shí)進(jìn)行催收處理，明確責(zé)任。

五、加強(qiáng)主管部門對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)監(jiān)管的的建議

隨著醫(yī)改的進(jìn)一步深入，財(cái)政對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助范圍也越來越大，補(bǔ)助資金越來越多，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的職能逐步從以醫(yī)療為主、公共衛(wèi)生為輔逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)療與公共衛(wèi)生服務(wù)并重的運(yùn)行模式。主管部門要發(fā)揮監(jiān)管作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，合理控制支出，提高資金效益。

（一）制定可行的支出范圍并嚴(yán)格執(zhí)行

加強(qiáng)基層單位非成本性支出的管理，特別是對招待費(fèi)、交通費(fèi)等的管理和控制。

在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對違規(guī)違紀(jì)開支不好認(rèn)定，從基建維修，設(shè)備采購等大額費(fèi)用支出，到辦公、電話費(fèi)等小額費(fèi)用支出，從招待、交通費(fèi)的公務(wù)費(fèi)用支出，到津貼、獎(jiǎng)金等人員費(fèi)用支出，都需要給違規(guī)違紀(jì)一個(gè)認(rèn)定依據(jù)，主管部門要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，征對管轄范圍內(nèi)單位制定統(tǒng)一開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這樣也提供了一個(gè)平臺，可以將各單位的財(cái)務(wù)收支、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析原因，查找差距。

（二）提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和責(zé)任意識，加強(qiáng)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員職務(wù)任免管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，首先要加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新財(cái)務(wù)知識，使其具有承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)的能力，能保質(zhì)保量的完成份內(nèi)的工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量，主管部門要定期、不定期組織多種形式的考核。其次加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識，應(yīng)忠于職守，堅(jiān)持原則，認(rèn)清自己的崗位職責(zé)，玩忽職守，不宜擔(dān)任會計(jì)工作的，主管部門應(yīng)當(dāng)予以撤換或者免職。再次可通過公開招聘、筆試、面試工、考察考核等多種形式，引進(jìn)優(yōu)秀會計(jì)人才，補(bǔ)充新鮮血液。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陳黎軍，王曉蓉，肖勤權(quán)，賀清夢.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理改革的實(shí)踐及思考》.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2011endprint