現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告分析與評價的局限性對策

劉洋

摘要：近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不但推進(jìn)，我國的市場體系不斷趨于完善，很多企業(yè)被推向了激烈的市場競爭中。全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)所面對的國內(nèi)外環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)之間的競爭越來越激烈。企業(yè)要想在這激烈的競爭中立于不敗之地，就必須不斷規(guī)范自己的行為，科學(xué)的、規(guī)范的評價與分析企業(yè)生存與發(fā)展基礎(chǔ)的償債能力、盈利能力、及整體經(jīng)營水平。本文站在這一背景下，對我國現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)報告在分析與評價上存在的局限性進(jìn)行分析，并努力尋求解決的方案。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 財務(wù)報告分析 評價 局限性 對策

一、引言

財務(wù)報告是反映每一個企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的書面文件，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)狀況變動表（或是現(xiàn)金流量表）、損益表、附表及會計報表附注和財務(wù)狀況說明書。企業(yè)財務(wù)報表的主要目標(biāo)就是向財務(wù)報告的使用者，包括企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部、上級部門等相關(guān)人員，提供與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，全面反映出企業(yè)的管理中對受托責(zé)任的履行情況。財務(wù)報告的真實、有效能夠幫助企業(yè)的報告使用者及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題，并根據(jù)市場的變化及時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。報表的使用者通過對財務(wù)報表的分析，使企業(yè)的投資者或債權(quán)人做出決定是否繼續(xù)投資或繼續(xù)持有企業(yè)的股份，而對于一些潛在的投資者而言，通過對財務(wù)報告的分析來決定其資金的去向。另外，財務(wù)報告還可以為銀行等金融機(jī)構(gòu)了解企業(yè)資金的使用情況與貸款的償債能力提供資料。但是，企業(yè)的財務(wù)報告在使用過程中并不是十分準(zhǔn)確的，例如：財務(wù)報告信息的嚴(yán)重失真、對財務(wù)報告的粉飾、對財務(wù)報告分析方法的局限性等都將嚴(yán)重影響報告使用者的判斷與決策。本文將就現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告分析與評價存在的局限性進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對策。

二、財務(wù)報告分析與評價的局限性分析

財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)是進(jìn)行財務(wù)分析與評價的基礎(chǔ)，但是財務(wù)報告數(shù)據(jù)的局限性嚴(yán)重影響著財務(wù)分析與評價的局限性。

（一）數(shù)據(jù)可比性方面存在的局限性

《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對可比性原則做出了明確的規(guī)定，主要是指：企業(yè)的會計核算應(yīng)該按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計核算的口徑應(yīng)當(dāng)一致，相互之間可比。一般來說，在財務(wù)分析中經(jīng)常對兩個或兩個以上相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)采用對比分析的方法對其進(jìn)行數(shù)量上的比較，通過比較找出存在的差距，并認(rèn)真分析造成這種差距的原因，從而利用數(shù)據(jù)說明存在差異的性質(zhì)與程度?，F(xiàn)代企業(yè)在實際工作中一般采?。簩嶋H數(shù)與計劃數(shù)相比較、實際數(shù)與定額數(shù)相比較、本期的實際數(shù)與上期的實際數(shù)相比較、實際數(shù)與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平相比較。當(dāng)企業(yè)以實際數(shù)與計劃數(shù)相比較時，主要是為了檢查企業(yè)制定計劃的實施情況；當(dāng)企業(yè)以實際數(shù)與定額數(shù)相比較時，主要是借助這些數(shù)據(jù)來檢查企業(yè)對定額的執(zhí)行情況；當(dāng)企業(yè)以本期的實際數(shù)與上一期的實際數(shù)進(jìn)行比較時，主要是為了借助這些數(shù)據(jù)對有關(guān)指標(biāo)在不同時期的發(fā)展趨勢進(jìn)行分析，從分析結(jié)果中找出變化的規(guī)律，為企業(yè)的發(fā)展決策、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的確定奠定基礎(chǔ)；當(dāng)企業(yè)以實際數(shù)與國內(nèi)外同行業(yè)進(jìn)行比較時，主要是為了從中找出企業(yè)在同行業(yè)中與國內(nèi)外先進(jìn)水平的差距，從而幫助企業(yè)找出差距，趕超國內(nèi)外同行先進(jìn)水平。但是，在實際工作中，企業(yè)財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)是否存在可比性還受到很多條件的制約，而很多企業(yè)在比較時對這些影響對比的數(shù)據(jù)因素往往考慮不全。

（二）數(shù)據(jù)可靠性方面存在的局限性

真實可靠的數(shù)據(jù)資料能夠為企業(yè)的決策提供真實的信息。但是，財務(wù)報告數(shù)據(jù)的可靠性經(jīng)常會受到一些因素的影響，從而出現(xiàn)虛假會計信息、粉飾會計報表的現(xiàn)象。這就造成企業(yè)分析與評價會計報表時存在著對數(shù)據(jù)真實性、可靠性的局限。造成這種數(shù)據(jù)真實性、可靠性局限的因素有很多，主觀因素：主要是指企業(yè)在會計方法的選擇上存在主觀因素的而影響，企業(yè)選擇的會計方法不同，必然會導(dǎo)致不同的結(jié)果?？陀^因素：一直以來，會計核算主要是以幣值的穩(wěn)定作為假設(shè)的。即：假設(shè)在經(jīng)濟(jì)活動中不存在通貨膨脹的情況，即使出現(xiàn)通貨膨脹，其變動的幅度也比較小。此時企業(yè)財務(wù)核算遵循的是歷史成本原則。但是，一旦出現(xiàn)通貨膨脹的問題，就會造成物價上漲，而物價上漲的幅度是不可能以物價下跌的部分相互抵消的?？梢娙绻诔霈F(xiàn)通貨膨脹的情況下，企業(yè)仍舊使用歷史成本原則，最終的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表中所提供的數(shù)據(jù)的真實性就值得質(zhì)疑。另外，我們從另一個角度來看，如果存在一些偶然的事件，那么也會影響到企業(yè)會計報告中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異。例如：向外界的捐贈、由于發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的損失等。這些都是造成企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)不真實、不可靠的客觀因素。

（三）分析方法與評價指標(biāo)本身對財務(wù)報告的局限性

企業(yè)財務(wù)報告的分析方法主要是比較分析與比率分析法。但是，無論是采取哪一種方法，都是依照企業(yè)的財務(wù)報表所反映的情況進(jìn)行分析的。雖然在分析中發(fā)現(xiàn)了一些問題，并且針對這些問題也提出了相應(yīng)的解決措施，但是，這種分析已經(jīng)是對企業(yè)的事后分析，也許企業(yè)的這些不良情況已經(jīng)發(fā)生了，即使企業(yè)再采取補(bǔ)救措施也是為時已晚、時過境遷了。另外，這兩種方法不論哪一種都是站在發(fā)現(xiàn)問題、找出差距的角度來分析的，對于問題的解決束手無策。另外分析指標(biāo)也存在著一定的局限性，例如：各項評價指標(biāo)之間缺乏統(tǒng)一的評判標(biāo)準(zhǔn)、有的指標(biāo)的計算公式還沒有一個標(biāo)準(zhǔn)化的比較、還有的指標(biāo)是經(jīng)過人為粉飾后出現(xiàn)在報表中的、各項指標(biāo)所反映的只是最終的結(jié)果，而對于這些結(jié)果產(chǎn)生的原因與過程無法得到體現(xiàn)。

三、影響企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)的主要因素

（一）會計政策對財務(wù)報告數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響

所謂會計政策主要是指在企業(yè)在處理各種會計業(yè)務(wù)或編制會計報表時，企業(yè)會計人員必須遵守的原則、慣例、基礎(chǔ)、規(guī)則、或程序的總稱。會計政策是按照會計準(zhǔn)則的要求，根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)與市場體制下對企業(yè)會計核算的要求所做出的一種政策性的規(guī)定。但是，每一家企業(yè)的生產(chǎn)狀況與經(jīng)營環(huán)境各不相同，因此，在編制會計報告時所依據(jù)的會計政策也不盡相同?？梢?，會計政策的實施與執(zhí)行將對企業(yè)的財務(wù)報告數(shù)據(jù)產(chǎn)生直接的影響。目前，我國現(xiàn)行的會計制度中對一些會計政策做出了可自行選擇的范圍規(guī)定。例如：存貨成本的計價方法，企業(yè)就可以根據(jù)自己的經(jīng)營狀況選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法等進(jìn)行統(tǒng)計。但是，值得注意的是，采用的方法不同將直接影響到“損益表”中的存貨項目與銷貨成本項目。再例如：折舊的計提，企業(yè)也可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況來選擇直線法、加速折舊法來完成對折舊的計提。當(dāng)然，企業(yè)選取的折舊方法不同，在損益表中對應(yīng)的“銷貨成本”與資產(chǎn)負(fù)債表中對應(yīng)的“累計折舊”與“固定資產(chǎn)凈值”項目產(chǎn)生的影響是不同的。我們舉一個簡單的例子來說明這一點(diǎn)。對于企業(yè)的同一臺機(jī)器設(shè)備，當(dāng)我們采用不同的方法來計提折舊時，產(chǎn)生的效果是不同的。假如：企業(yè)的某臺固定資產(chǎn)的原價為200000元，耐用的年限為4年，這四年中不包含折舊的銷貨成本為500000元，而企業(yè)每年的銷售收入為1000000元。如果我們采用固定資產(chǎn)使用的直線法來計提折舊，要比快速折舊法下計提的折舊小。因此，銷貨成本較低，而利潤比較高。endprint

（二）通貨膨脹對會計報告的影響

雖然會計核算中假設(shè)不存在通貨膨脹現(xiàn)象，即使存在也不會造成太大的變動，但是，在世界范圍內(nèi)，通貨膨脹現(xiàn)象是十分普遍的。特別是在二戰(zhàn)之后，通貨膨脹現(xiàn)象有增無減。在我國，也曾經(jīng)發(fā)生過通貨膨脹，例如：我國從上世紀(jì)80年代起就出現(xiàn)物價持續(xù)上漲的情況，通貨膨脹現(xiàn)象較為嚴(yán)重。面對這種情況，如果企業(yè)的會計核算中依舊采取歷史成本的計價原則，那必然會對企業(yè)會計報告中的數(shù)據(jù)帶來影響，存在較大的虛假性。其實，通貨膨脹的發(fā)生也會對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性帶來影響。對于企業(yè)的貨幣資產(chǎn)來說，物價的上漲必然導(dǎo)致企業(yè)實際購買力的下降，而此時企業(yè)的財務(wù)報告中所列出的資產(chǎn)額與實際購買力是一致的。而對于企業(yè)的實物資產(chǎn)恰恰相反，實物資產(chǎn)按照歷史成本來反映，所代表的是企業(yè)在不同時期貨幣購買力的購置價格，物價的持續(xù)上漲使得實物資產(chǎn)的現(xiàn)實價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了它的賬面價值。因此，實物資產(chǎn)的價值反映的價值偏低的現(xiàn)象十分常見。越是歷史悠久的企業(yè)這種資產(chǎn)低估的現(xiàn)象越是嚴(yán)重。

（三）期后會計事項對財務(wù)報告產(chǎn)生的影響

這主要是指，在企業(yè)的會計期間終了以后，即：編制完會計報告之后，還會發(fā)生很多影響會計報告效果的事項。一般來說，這種事項主要包括兩種情況：第一種：對本期的會計報告產(chǎn)生影響的事項。這主要是指在會計期間內(nèi)對這些事項并不完全了解，而在企業(yè)編制完成會計報表后才了解。例如：企業(yè)的一個大客戶由于經(jīng)營不善或其他原因而在企業(yè)核算的本會計期間內(nèi)出現(xiàn)了破產(chǎn)的事項，那么企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款很可能出現(xiàn)高估、壞賬費(fèi)用出現(xiàn)低估的問題。第二種：嚴(yán)重的影響了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表計價的連續(xù)性或所有者權(quán)益之間的關(guān)系、甚至是嚴(yán)重影響以前會計年度所陳報的與本期的預(yù)測活動相關(guān)的事項。這些事項雖然并未對企業(yè)本期的財務(wù)報告造成直接的影響，但是已經(jīng)使企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生了改變。

四、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告分析與評價局限性的對策

（一）增加數(shù)據(jù)的可比性

這就要求企業(yè)在分析與評價財務(wù)報告時“去異求同”，將那些存在的不同的會計方法導(dǎo)致的差異從中剔除掉，將一些特殊的、個別的事項剔除掉，在比較時最好選擇同企業(yè)、同行業(yè)、同規(guī)模、同地區(qū)的情況進(jìn)行分析比較。

（二）將物價的變動考慮其中

在核算時即使是按照了歷史成本計價的原則來核算的，但是分析時也必須將物價變動的因素考慮在內(nèi)，采用現(xiàn)實重置成本將各種數(shù)據(jù)按照物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整后進(jìn)行比較。

（三）綜合運(yùn)用各種分析方法

在分析與評價時可以將不同的方法進(jìn)行綜合的運(yùn)用，例如：定性與定量相結(jié)合的方法、比較分析與比率分析相結(jié)合的方法、縱向分析與橫向分析相結(jié)合的方法、總量分析與個量分析相結(jié)合的方法，以便每一種方法之間相互取長補(bǔ)短。

（四）及時進(jìn)行財務(wù)分析與評價

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)的普及，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供的便利條件，及時將財務(wù)分析的有效數(shù)據(jù)提供給報告的使用者，從而提高財務(wù)分析的使用價值。

總之，企業(yè)的財務(wù)報告所反映的信息是企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果，只有通過對財務(wù)報告的正確、科學(xué)的分析與評價，才能真正幫助企業(yè)改善其經(jīng)營管理，幫助企業(yè)做出正確的投資決策、樹立正確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，充分發(fā)揮財務(wù)報告的重要作用。

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