央行領導干部離任審計中的風險防范

蔡宇+陳童美

離任審計風險的形成原因

離任審計風險的因素是不確定的，也是多方面的，但總體上可從主觀、客觀兩方面分析形成原因。

客觀上的風險來自審計的客觀內容，主要有三種，一是審計責任上的劃分演變來的。由于審計責任大致包括財務責任、管理責任、法紀責任和社會責任四大類，在評價領導干部任期履行職責情況時，必須劃清當前領導與前任領導之間的責任關系，當前領導與接任領導之間的責任關系，關系內容廣泛、復雜、繁瑣，得出正確的審計結論難度大，審計人員失誤的可能性大，審計風險較大。二是被審計單位內控能力的強弱誘因。若被審計單位能建立完善的內部控制制度來及時發(fā)現和剔除經濟業(yè)務中差錯和舞弊，則審計風險降低，反之內部薄弱，領導為掩蓋決策上的失誤或某些不法行為進行集體舞弊，故意提供虛假資料，則審計風險較大。三是審計派出單位對審計結論的依賴程度趨高，而審計環(huán)境未同步跟上，也無形中增加了參審人員的風險。

主觀風險是指一方面審計人員的經驗和能力，審計人員的工作責任心和對被審計事項的關注程度，都將直接影響到審計方法及表達意見的準確與否，另一方面客觀環(huán)境的迅速變化，實踐內容豐富多彩，經驗不一定能夠完全把握，使審計意見存在著發(fā)生差錯的可能性，將導致審計風險產生。同時，審計程序是以抽樣性審計方法和分析性復核方法的應用貫穿其中，審計方法的缺陷也必然帶來一定的風險。

離任審計過程中風險分析

離任審計風險寓于審計的整個過程中，審計準備、實施、終結三個階段都存在風險點，現細分析如下：

（一）在審計準備階段，通過三個途徑對風險加以防范。一是評價被審計對象的風險的總體水平。由項目牽頭人收集離任領導的基本情況，并在此基礎上，結合專業(yè)判斷，對離任領導所在單位的內、外環(huán)境的風險作一個初步評價。此時，還需加強與被審計單位管理部門的信息溝通，初定重要性問題水平，使之既能夠在會計報表重要水平的約束下，又能滿足派出單位領導層對有關問題更深一步了解的需要。二是評價審計人員的勝任能力。從審計人員是否有從事該項審計的技術水平，在從事審計過程中能否能保持形式及實質上的獨立，時間和手段能否滿足審計項目的要求三個方面評價勝任能力，保證參審人員能夠運用一定的檢查程序來控制風險。三是初步確定總體審計策略。在了解被審計單位的基本情況、離任領導的管理能力后，通過一定的審計分析在控制風險前提下，以最低的審計成本來完成審計任務而采取的措施，減少檢查中由于準備不充分而引起的審計效率不高的問題發(fā)生。

（二）在實施階段，合理化解固有風險、控制風險和檢查風險。一是對固有風險的評估，主要是通過會計報表、賬簿、憑證的審核，對其公允性，從存在或發(fā)生、完整性、權利和責任、估價或分攤、表達與披露等五方面發(fā)表意見，雖然它受被審計單位所處特定經濟、金融、管理環(huán)境，歷任領導的管理措施延續(xù)等多種因素影響，但仍然應從專業(yè)判斷角度加以穩(wěn)健確定。二是以業(yè)務的發(fā)生評估控制風險，首先確定某種業(yè)務的發(fā)生可能存在的潛在錯弊，并確認哪些控制措施可以防止或者發(fā)現這些錯弊，然后通過調查內部控制結構，并進行控制測試，獲取控制措施是否適當被設計和有效執(zhí)行的證據。只有這樣，一方面有利于調查和評價的操作；另一方面也有利于審計人員發(fā)現內部控制中的不足之處，以建議被審計單位予以完善，并實現業(yè)務發(fā)生的控制風險與會計報表項目控制風險相互驗證。三是在實施具體的審計目標時隨之而來的是檢查風險，需使用一定的分散風險的方法。根據各項認定的檢查風險，就可以確定各個具體審計目標的檢查風險，當一項認定只有一個具體審計目標，則該認定的檢查風險也就是該具體審計目標的檢查風險；如果一項認定有幾個具體審計目標，則每個具體審計目標都具有和其所屬認定相同的檢查風險。

（三）在終結階段，嚴密工作程序減少風險機率。概而言之就是分為四個層次，一是審計內容再界定，通過對或有事項、期后事項、重要性問題的進一步的詢問、查找、比較、匯總，決定其適當的披露方式；二是審計過程再復制，通過不同責任人對工作底稿復核，確保審計質量，控制審計風險，并在審計工作即將結束之際，以審計準則為標準，對整個審計工作一檢討，看是否符合審計準則的要求；三是審計意見再確認，將提出審計意見的初步建議，并與被審計單位進行溝通，并由項目負責人對審計意見的初步建議進行審核，可為審計意見的正確性提供合理的保證。四是要求被審計單位在審計期間向審計人員提供的各種重要口頭聲明作書面陳述，一方面有利于明確被審計單位的責任；另一方面則在發(fā)生行政復議時，有利于保護審計人員。

離任審計風險的控制

離任審計是建立在單位活動審計的基礎上，一方面審計結果失真，對離任人的評價不實、不準，將會給派出單位選拔、任用干部造成很大危害。另一方面離任人大都控制一定權力，有存在著以權謀私，違紀違規(guī)或嚴重經濟犯罪的可能性，審計質量要求較高，因此離任審計風險除了在實施審計程序過程中進行控制外，還應從宏觀、微觀兩個角度進行控制，來降低離任審計風險。

（一）離任審計風險的宏觀控制

1.開展離任審計工作首先要緊緊依靠黨委領導。離任審計工作政策性強，涉及面廣，情況復雜，黨委的重視是開展好這項工作的基本保證。黨委應切實加強對離任審計工作的領導，把離任審計納入干部任用的必備程序，使離任審計報告作為選拔任用干部的重要依據。黨委還應對離任審計機構的設置、人員配備及經費保障等予以大力支持，為離任審計工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

2.要注重加強部門之間的協調與配合。建立離任審計工作聯席會議制度，明確各相關部門在離任審計工作中的職責和任務，并不斷總結經驗，不斷加強協調與配合機制。

3.要不斷完善離任審計法規(guī)制度?！吨袊嗣胥y行領導干部離任審計制度》、《中國人民銀行武漢分行離任審計操作規(guī)程》是實施離任審計的直接規(guī)章制度，但還不夠完善，還需結合本地實際制定一些工作規(guī)范如：離任審計指南、雙向承諾制、責任追究制等工作規(guī)范，不斷完善離任審計法規(guī)制度，使離任審計工作真正做到有法可依。

（二）離任審計風險的微觀控制

1.劃清前任領導與本任領導的責任。由于單位的管理是連續(xù)的，前任領導遺留下來的問題，可能對本任領導產生較大影響，致使其任期目標難以實現或受到一定程度的阻礙。因此在分析評價離任人的任期成績時，要具體分析這種影響，劃清前任與本任領導的責任。

2.劃清離任人員與其他負責人的責任。單位的管理的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，而決策時離任人曾表示反對意見，這種損失的責任就不能由離任人來負擔，而主要應由其他表示同意的領導成員負擔。又如在財務決策方面，如果財務負責人未請求報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使費用突破指標的情況發(fā)生，這種責任也不能歸咎于離任人員。

3.正確處理管理成績與國家宏觀經濟政策的影響。單位管理成績是同內部努力、員工素質分不開的，另一方面也受當地大環(huán)境影響。如當地金融機構不良資產偏高，經營虧損，金融風險較大，應該說是多種因素作用結果，央行監(jiān)管只是因素之一，因此在評價履行監(jiān)管職責時很難做到客觀公正。又如：任期內由于管理費用偏緊，造成單位硬件設施跟不上，也不能直接歸咎于離任人。所以在評價離任人成績時要具體分析成績的因果關系，做出實事求是的評價。

4.離任審計期間的界定問題。與一般的審計不一樣，離任審計往往是跨越幾個會計年度的，而且起始日期還往往不是整齊的月初或月末，這樣便常常沒有對應的會計報表可供參照。于是，實務中一般以最為接近的會計報表結算日期作為離任審計期間的起止日期，而在此離任審計期間內則視為一個大的會計年度，然后運用職業(yè)判斷對于一些重要項目及變化異常項目分別按年度進行詳審。

5.特別關注關聯方交易及非貨幣性交易。在離任審計中需要著重予以關注的是被離任審計單位與其關聯方的交易以及在離任審計期間發(fā)生的非貨幣性交易。在涉及這些方面的業(yè)務中一定要認真審查，是否存在以非正常價格轉讓造成資產流失的現象；有無隱匿收入、費用，自設小金庫，資金體外循環(huán)的現象等等。這就要求在離任審計開始之處向被離任審計單位所取其關于關聯方的申明書，并在抽查大額資金往來的業(yè)務中高度注意那些發(fā)生頻繁的往來單位，對其應收應付款項一定要進行詳細的盤查，明確其往來款項是否真實發(fā)生及其性質。

6.正確評價合理與合法的關系。實際工作中往往遇到合理與合法的矛盾問題。有些開支可能是合理的，但可能不符合現行法規(guī)和財務制度。反之，有些開支是合法的，但可能不合理。對這類問題應做出客觀的評價，只要是符合管理效益提高的大原則，并且這種開支又節(jié)約了本單位的其他資金，那就應該給予肯定。

7.銳意改革與決策失誤的關系。管理是有風險的，有時難免發(fā)生決策失誤。作為一個管理者，既要積極進取，又要在發(fā)現決策失誤時，迅速做出新的決策來糾正，以減少損失。同時應該看到，這種決策失誤帶來的損失與玩忽職守造成的損失有本質區(qū)別。審計人員對此進行評價時，要注意措詞準確，既肯定其進取精神，又要指出其失誤與不足。

（作者單位：中國人民銀行撫州市中

心支行、中國人民銀行南豐縣支行）