談?wù)勵A(yù)算執(zhí)行審計的重點內(nèi)容

陳代茂

預(yù)算執(zhí)行審計是審計部門一項非常重要的工作，審計工作質(zhì)量的好壞，與審計內(nèi)容的把握有很大的關(guān)聯(lián)。結(jié)合審計實踐，筆者談?wù)剮c粗淺的認識。

一、本級財政審計的重點內(nèi)容

一是預(yù)算編制的合法性、合理性。重點審查預(yù)算編制是否按照“量入為出、收支平衡”的原則編制，是否符合國家經(jīng)濟工作方針、政策，支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否保證了經(jīng)濟建設(shè)和各項事業(yè)發(fā)展的需要；部門預(yù)算的編制是否按“綜合預(yù)算”和“收支兩條線”的規(guī)定編制，單位之間是否存在供給標準不統(tǒng)一、預(yù)算分配不公平、計算不規(guī)范的問題；預(yù)算收支是否打足打?qū)崳欠窳粲腥笨诘葐栴}。

二是預(yù)算批復(fù)及調(diào)整的規(guī)范性。重點檢查批復(fù)預(yù)算是否及時、全面，程序和手續(xù)是否合規(guī)、健全，有無在批復(fù)預(yù)算過程中“打埋伏”、預(yù)留指標的問題；收支預(yù)算的調(diào)整和變動是否按照《預(yù)算法》的規(guī)定經(jīng)過本級人大常務(wù)委員會批準，程序是否合法。

三是非稅收入和基金收入是否做到應(yīng)收盡收。政府性基金、行政性收費、國有資源和資產(chǎn)收益等是否交入預(yù)算，有無將收入掛暫存、或坐收坐支等問題。

四是財政轉(zhuǎn)移支付資金分配的合理性和規(guī)范性。重點審計財政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和種類，專項資金分配的依據(jù)和方法是否科學、合理，專項補助資金的管理制度是否規(guī)范。

五是財政管理的專項資金撥付的及時性和合理性。重點檢查財政部門有無截留、滯留、挪用專項資金的問題。

六是預(yù)算執(zhí)行情況。重點審查支出預(yù)算的追加、追減及科目調(diào)劑是否合規(guī)，機動財力、預(yù)留待分配指標的安排是否合理適度，有無改變資金用途、隨意調(diào)整預(yù)算的問題，有無無預(yù)算、超預(yù)算和越級撥款的問題。同時，還要對預(yù)算支出結(jié)構(gòu)的合理性進行審計，重點審計預(yù)算支出是否體現(xiàn)公共財政的理念，資金是否向教育、衛(wèi)生、社保、環(huán)保、“三農(nóng)”等領(lǐng)域傾斜。

七是預(yù)算平衡情況。重點審查各項收支的真實性、合法性，有無截留收入或收入不入賬掛預(yù)算內(nèi)外往來賬，未作預(yù)算收入的問題；在支出方面假借各種名義列支，將財政資金轉(zhuǎn)到預(yù)算內(nèi)、外暫存賬戶，或?qū)㈩A(yù)撥的下年度經(jīng)費支出列入本年財政決算支出等虛列財政支出問題；結(jié)轉(zhuǎn)下年支出是否合規(guī)，有無隱匿財政資金、違規(guī)結(jié)轉(zhuǎn)，故意擴大結(jié)轉(zhuǎn)性資金的范圍和數(shù)額；是否存在無項目的虛列結(jié)轉(zhuǎn)、無資金保證的赤字結(jié)轉(zhuǎn)等問題。

二、稅收征管和稅收政策執(zhí)行審計的重點內(nèi)容

一是對稅收收入真實性進行審計。檢查稅務(wù)部門是否按照稅收征管法的要求依法征收稅款，嚴格履行征收職能，審查收入有無虛假成分、空轉(zhuǎn)稅款，有無有稅不征或征“過頭稅”；稅收收入是否作到應(yīng)收盡收、有無突擊入庫等問題；延伸審計部分重點納稅企業(yè)，檢查地稅部門是否據(jù)實征收；審查有無越權(quán)減、免、緩稅；審查有無出具虛假科目，更正和誤收退稅，錯填稅票等行為；有無混淆入庫級次、挖擠上級收入的問題。

二是審查稅務(wù)經(jīng)費收入及其支出的合法性、合理性。主要審計上級稅務(wù)部門和本級財政部門撥入的預(yù)算內(nèi)外經(jīng)費以及其他收入的分配和使用情況；有無挪用稅款過渡戶利息和截留稅款轉(zhuǎn)作機關(guān)經(jīng)費的現(xiàn)象；有無收入不入賬、多頭開戶和私設(shè)“小金庫”的問題。支出方面主要審查是否按編制和定額預(yù)算經(jīng)費，專項資金是否及時足額撥付，有無截留下級稅務(wù)機關(guān)經(jīng)費，以及挪用專項經(jīng)費行為；是否嚴格執(zhí)行現(xiàn)行財經(jīng)制度，有無巧立名目，亂發(fā)獎金、補貼、實物等問題。

三、國庫審計的重點內(nèi)容

圍繞國庫的監(jiān)管職責，重點檢查國庫會計資料的真實性，有無混淆入庫級次、違規(guī)退庫、調(diào)庫和延壓稅款等行為。主要審查國庫收支與財政總預(yù)算會計、稅統(tǒng)報表的一致性，收支結(jié)余與庫款的一致性；審查國庫內(nèi)控制度是否健全，入庫級次是否符合現(xiàn)行財稅體制，退稅是否符合政策，手續(xù)是否完備，調(diào)庫依據(jù)是否充分，科目更正、稅收退稅是否真實，揭露國庫在辦理收入、劃撥預(yù)算資金及退庫行為中存在的問題，促進國庫監(jiān)管水平、保障國庫資金安全完整。

四、專項資金審計的重點內(nèi)容

對影響較大、群眾關(guān)注、涉及到公共領(lǐng)域、民生、“三農(nóng)”方面的專項資金進行審計。全面摸清各類專項資金的總體規(guī)模和投入使用情況，資金計劃、撥付到位和資金使用的效益情況。同時，對投資立項、資金管理、使用等方面進行審計，是否存在擠占、挪用、私設(shè)“小金庫”和貪污等違規(guī)違紀問題，資金的管理是否嚴格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。分析資金在管理使用中存在的問題和項目管理中存在的不真實、不規(guī)范等行為，針對問題提出切實可行的措施和建議，以提高資金的使用效益。

五、預(yù)算執(zhí)行單位審計的重點內(nèi)容

目前市縣各部門基本已實行了會計集中統(tǒng)一核算，各單位的違規(guī)違紀問題都有一定的隱蔽性，因此對預(yù)算執(zhí)行單位進行審計，首先要在充分了解掌握被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)本級財政預(yù)算審計所要達到的目標，依據(jù)以下原則，確定預(yù)算執(zhí)行審計單位：一是預(yù)算內(nèi)、外資金收入較多的部門；二是使用財政資金和專項資金較多的單位；三是涉及農(nóng)民利益、群眾反映較多的部門和單位；四是其他與審計有關(guān)的部門和單位。以促進部門依法行政、依法理財，規(guī)范預(yù)算管理，推動財政改革，提高財政資金使用效益為目標。其次在進一步摸清家底的基礎(chǔ)上，應(yīng)在以下幾個方面進行重點突破和審計：重點查處部門財政資金撥付使用過程中截留、擠占、挪用等重大違法違規(guī)問題；反映由于決策失誤、管理不善影響資金使用效益的問題；對有行政性收費和預(yù)算外資金的單位，是否嚴格執(zhí)行收費標準和“收支兩條線”的規(guī)定，有無違規(guī)超標準收費的問題；有無將收支不入賬或轉(zhuǎn)移到所屬單位，私設(shè)“小金庫”，亂發(fā)津貼、補貼逃避財政監(jiān)督的問題；有無將收入列入往來賬，從中直接坐支的問題；有無虛列支出，轉(zhuǎn)移資金的問題；會計資料失真的問題，重點審查和分析會議費、接待費、郵電費、交通費等公用經(jīng)費支出的真實性、合法性；單位設(shè)備購置，是否嚴格執(zhí)行政府采購的有關(guān)規(guī)定，有無不經(jīng)批準，違反規(guī)定自行購置的問題。針對審計查出的突出問題，加強綜合分析，從機制、體制和制度上查找根源，提出審計建議，以推動預(yù)算執(zhí)行審計工作不斷深化。

（作者單位：靖安縣審計局）