探析營改增對施工企業(yè)的影響與對策

徐灝

摘要：營業(yè)稅改征增值稅簡稱“營改增”，它是我國稅費改革的一大舉措。營改增減少了一些以交營業(yè)稅為主的企業(yè)的稅費負擔，同時有利于避免企業(yè)重復繳稅的現(xiàn)象，對推動我國產(chǎn)業(yè)分工和現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。本文從營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別出發(fā)，分析了營改增對我國施工企業(yè)的影響，并且提出了我國施工企業(yè)應對營改增的具體措施。希望可以給營改增在我國施工企業(yè)中的實施提供參考意見。

關(guān)鍵詞：營改增 施工企業(yè) 改革

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，二者的主要區(qū)別有以下三點：

（一）稅率的區(qū)別

營業(yè)稅的稅率區(qū)分相對復雜一些，它是按照行業(yè)的不同設(shè)置不同的納稅科目及納稅比率。除建筑行業(yè)的營業(yè)稅率是3%以外其他行業(yè)的營業(yè)稅率從5%至20%不等。增值稅與營業(yè)稅不同，它的稅率是以商品的種類不同來劃分，除17%的基本稅率以外，還有從0到13%的稅率等級劃分。

（二）計稅依據(jù)的區(qū)別

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是企業(yè)或者個人在經(jīng)濟活動中獲取的收益，包括營業(yè)收益、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和不動產(chǎn)銷售收益。營業(yè)稅的征稅對象是商品實物的價值稅。增值稅的計稅依據(jù)是產(chǎn)品或勞務在流動過程中的收益，其征稅對象是商品實物以外的額外收益，沒有額外收益的商品就沒有增值稅。

（三）計算方法的區(qū)別

應納營業(yè)稅= 營業(yè)額×稅率；應納增值稅=當期銷項稅額一（當期進項稅 額一進項稅額轉(zhuǎn)出）。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅款應由銷售方承擔切稅負不可轉(zhuǎn)嫁；增值稅屬于價外稅，稅負由銷售方轉(zhuǎn)嫁給買方。

二、營改增對我國施工企業(yè)的影響

（一）對進項額抵扣的影響

1、稅負的變化

營改增以后，施工企業(yè)原來按業(yè)主批復的工程結(jié)算收入的3%固定繳納的營業(yè)稅現(xiàn)在改為按增值額繳納稅費。經(jīng)中國建設(shè)會計學會對 66 家建筑施工企業(yè)調(diào)研測算， 營改增 3%，稅率改為 11%后，理論測算結(jié)果是平均減輕稅負為 83%，實際測算結(jié)果是平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加企業(yè)稅負2.8%。因此學會報告認為，營改增將使建筑施工企業(yè)的稅負增加。

2、稅率的變化

《營業(yè)稅改增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）規(guī)定：實行營改增以后，施工企業(yè)和交通運輸行業(yè)一樣使用11%的稅率。但是施工過程中購買的生產(chǎn)施工設(shè)備以及原材料還需按照17%的增值稅率繳納稅費。當進項稅額和稅率大于銷項稅額稅率時，多出的部分應該抵扣增值額納稅。整體上看來，這樣可以降低施工企業(yè)的稅費負擔。

（二）對工程造價的影響

施工圖編制的變化。新稅改執(zhí)行后，建設(shè)單位進行招標時需要進行的概預算編制也會產(chǎn)生很大的變化。投標書上對原材料、燃料等成本的計算都不包含在增值稅進項稅額之中，這就無形中使得成本費用的增值稅進項稅額估算的困難程度大大增加，在投標總價進行編制時又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅范疇，因此具體應該如何編制投標文件問題，還有待更深入地討論和分析。所以，施工企業(yè)在進行設(shè)計概算以及施工圖預算時要根據(jù)營改增的具體內(nèi)容進行計算，而且要根據(jù)具體的內(nèi)容對招標書進行調(diào)整，以符合工程實際施工情況和適應營改增，減少不必要的稅費負擔。

（三）對財務的影響

1、企業(yè)收入和毛利的變化

建筑行業(yè)的買方市場的特點直接決定了在進行談判時業(yè)主在價格和合同具體條款討論上的絕對優(yōu)勢。實行營改增之后，同樣的標準的材料在合同上價格變化不大。因為增值稅是價外稅，所以建筑合同的總價會變成含稅價格。同樣的，如果采用的是固定造價的合同，營改增對建筑行企業(yè)的收入以及毛利肯定產(chǎn)生一定的影響。

2、企業(yè)資產(chǎn)和負債的變化

因為增值稅是價外稅，所以施工企業(yè)在購買建筑材料、施工設(shè)備和固定資產(chǎn)時，在會計處理過程中把11%的增值稅進項額從原價當中減掉，這樣的話企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值比實行營業(yè)稅時就相對減少了一些，資產(chǎn)的入賬價值比實行營業(yè)稅時也會相對減少一些。總體上看，負債總額不變時會提高企業(yè)資產(chǎn)負債率。固定資產(chǎn)的凈值下降，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)就會發(fā)生變化。

3、現(xiàn)金流的變化

我國現(xiàn)在執(zhí)行的相關(guān)的稅收收入歸屬規(guī)定：原試點地區(qū)的營業(yè)稅的收入在實行營改增之后仍然屬于試點地區(qū)，稅款需分別入庫?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》中第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

4、發(fā)票管理風險增大

增值稅專用發(fā)票開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)相比營業(yè)稅地稅普通發(fā)票而言，發(fā)票認證期限和抵扣期限十分固定，稅務部門管理和稽查也更加嚴格。我國《刑法》對虛開、偽造、非法出售和違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施也十分嚴厲。如果發(fā)票管理不嚴格會出現(xiàn)虛開虛收、無法抵扣等稅務風險，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發(fā)票罪。

三、施工企業(yè)應如何應對“營改增”

“營改增”是一個大型的財稅改革措施，要做好這項工作并不是那么簡單，針對我國施工企業(yè)應該如何面對營改增，推動施工企業(yè)的發(fā)展，有以下幾個建議；

（一）充分了解和應用新的稅收政策

國家稅收政策是不斷改革和完善的，施工企業(yè)相關(guān)管理人員要隨時關(guān)注稅收政策的變化，及時了解學習新的稅收政策，根據(jù)本企業(yè)自身的實際情況對號入座，深入貫徹執(zhí)行新的稅收政策，在收受政策允許的條件下進行納稅籌劃。在了解稅收政策的前提下，用足優(yōu)惠政策，達到稅收成本最低化。

（二）做好“營改增”后的影響分析預算

稅收改革不是一下子全國推行的，在全面改革之前一般都會先試點進行。其他企業(yè)在實行“營改增”之前應該尋找跟本企業(yè)相似的成功企業(yè)做研究，分析他們“營改增”的特點，預算本企業(yè)“營改增”可能出現(xiàn)的過程和結(jié)果。在對成功企業(yè)“營改增”進行分析時要嚴格根據(jù)實際情況客觀嚴謹?shù)倪M行分析研究，如果發(fā)現(xiàn)問題，及時找出原因，避免本企業(yè)在“營改增”的過程中出現(xiàn)同樣的狀況。

（三）提高企業(yè)財務管理水平

1、提高員工專業(yè)素質(zhì)

“營改增”后增值稅發(fā)票的認證和納稅申報工作較營業(yè)稅更加復雜，所以要求財務工作人員要具備更加專業(yè)的素質(zhì)，施工企業(yè)應該給財務工作人員進行增值稅納稅和申報培訓。

2、正確核算

“營改增”以后，施工企業(yè)的各個經(jīng)濟環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生增值稅，這就加大了會計核算工作的難度。企業(yè)的收入、成本、負債、利潤等指標都會有變化，所以財務人員要合理調(diào)整財務預算指標，對核算指標進行正確的會計核算。

3、加強發(fā)票的管理

稅務機關(guān)對發(fā)票的管理有一套完整嚴謹?shù)墓芾眢w系，增值稅征收的嚴格監(jiān)管讓企業(yè)沒有漏填可鉆。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2011年修訂）規(guī)定了發(fā)票管理的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)要嚴格遵守，對違反規(guī)定的發(fā)票管理行為，企業(yè)及相關(guān)人員要承擔相應的法律責任。

四、結(jié)束語

“營改增”是我國適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展需求進行的稅費改革，改革后的稅費制度將對我國施工企業(yè)發(fā)展有一定的影響。施工企業(yè)要積極應對，調(diào)整企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，調(diào)動企業(yè)內(nèi)部力量進行改革，以適應營改增的深入執(zhí)行，同時推動施工企業(yè)的發(fā)展，促進我國經(jīng)濟發(fā)展方式以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而推動我國經(jīng)濟的整體發(fā)展。

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