營改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響

劉義堅(jiān)

摘要：營改增試點(diǎn)以來備受社會(huì)各界廣泛關(guān)注，營改增會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營帶來怎樣的影響。本文首先介紹了營改增實(shí)施的原因，之后分析了營改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響，最后提出了企業(yè)在應(yīng)對(duì)營改增稅收政策方面的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)經(jīng)營 影響 措施

稅收問題對(duì)企業(yè)具有很大影響，稅收a的高低直接影響企業(yè)經(jīng)營的成本。12年1月1日在上海針對(duì)服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營改增試點(diǎn)以來，逐漸向全國其他省份擴(kuò)展，營改增備受關(guān)注。從目的看，是國家為了改變現(xiàn)有不合理的稅收政策，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是國家宏觀調(diào)控中財(cái)政政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的手段，2013年8月1日營改增在全國試點(diǎn)推廣，在營改增推廣過程中，不同的企業(yè)因?yàn)樾再|(zhì)不同而所受的影響不同，企業(yè)應(yīng)該盡早適應(yīng)“營改增”稅收政策，從而做好企業(yè)經(jīng)營工作。本文先就營改增實(shí)施的必要性進(jìn)行介紹，而后分析了營改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響，最后針對(duì)營改增的提出企業(yè)應(yīng)如何調(diào)整從而應(yīng)對(duì)“營改增”所帶來的不利影響。

一、營改增實(shí)施的原因

營改增實(shí)施之前，我國存在營業(yè)稅與增值稅兩個(gè)種類的稅種，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅收局面越來越不利于企業(yè)的發(fā)展，阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，其表現(xiàn)如下：

（一）重復(fù)征稅引起企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大

從購買環(huán)節(jié)看，企業(yè)購買生產(chǎn)所需的原材料，往往需要繳納增值稅，由于購買方不是增值稅的應(yīng)稅企業(yè)，所以這部分增值稅無法抵扣；從銷售角度看，營業(yè)稅征稅對(duì)象包括企業(yè)營業(yè)額、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額和不動(dòng)資產(chǎn)的銷售額，當(dāng)企業(yè)按售價(jià)出售產(chǎn)品時(shí)會(huì)計(jì)提營業(yè)稅。這就產(chǎn)生了重復(fù)征稅問題，而且毛利低的企業(yè)重復(fù)繳納的金額更多，引起稅負(fù)繳納的不公平，這無疑加大了企業(yè)經(jīng)營的負(fù)擔(dān)，不利企業(yè)發(fā)展。

（二）不利于增強(qiáng)我國企業(yè)國際競(jìng)爭力

隨著我國加入了WTO，逐漸放開了進(jìn)出口稅率問題。營改增實(shí)施之前，根據(jù)我國營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，具備繳納營業(yè)稅資格的企業(yè)無法獲得出口退稅的優(yōu)惠，這必然會(huì)讓企業(yè)將營業(yè)稅附加到出口產(chǎn)品中，使出口產(chǎn)品的價(jià)格上漲，而價(jià)格與需求往往存在負(fù)向關(guān)系，不利于我國企業(yè)出口份額的擴(kuò)大，使我國企業(yè)在國際市場(chǎng)競(jìng)爭中處于劣勢(shì)，不利于我國企業(yè)國際競(jìng)爭力的提升。

（三）實(shí)踐中操作難度加大

當(dāng)今企業(yè)已不單單從事某一產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為了增強(qiáng)自身競(jìng)爭力和擴(kuò)大規(guī)模，不斷擴(kuò)寬自己業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如海爾企業(yè)，前身以生產(chǎn)經(jīng)營冰箱、電視為主，隨后又向手機(jī)、電腦、金融等領(lǐng)域擴(kuò)展，這樣就會(huì)使產(chǎn)品呈現(xiàn)多樣化，產(chǎn)品之間的稅收界限越來越模糊，從稅收上難以界定屬于營業(yè)稅還是增值稅。在實(shí)際稅收征收上就會(huì)加大征稅的難度，一方面可能會(huì)引起重復(fù)征收問題，另一方面會(huì)造成兩種不同的稅收在稅負(fù)歸屬上的矛盾。

二、營改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響

營業(yè)稅改征增值稅是我國稅收體制的改革，其最顯著的影響是避免重復(fù)征稅問題。增值稅具有價(jià)外稅、差額征稅、以票控稅等特點(diǎn)，在營改增實(shí)施后必然會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有征稅體系帶來沖擊，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營，其影響有如下幾點(diǎn)：

（一）影響企業(yè)的經(jīng)營利潤

利潤是由企業(yè)銷售收入和成本決定，收入越高、成本越低則利潤越大。稅收對(duì)利潤的影響可從銷售收入和成本兩方面分析。

銷售收入方面。營改增之前，由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)企業(yè)采用“營業(yè)稅金及附加”的方式進(jìn)行核算；營改增之后，企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，而增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)對(duì)銷售收益進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，會(huì)在稅前對(duì)收益進(jìn)行核實(shí)，與營業(yè)稅在稅后對(duì)收益確認(rèn)存在明顯差異，若企業(yè)在銷售時(shí)產(chǎn)品價(jià)格不變，營改增會(huì)減少企業(yè)預(yù)期收益。

成本方面。由于企業(yè)從事生產(chǎn)活動(dòng)必須購進(jìn)所需的原材料，在原材料購買時(shí)需要為賣方支付增值稅，營改增之前由于銷售時(shí)征稅營業(yè)稅導(dǎo)致這部分增值稅無法抵消；營改增之后不論購買環(huán)節(jié)還是銷售環(huán)節(jié)統(tǒng)一征收增值稅，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行相互抵免，會(huì)降低企業(yè)一部分成本，減輕企業(yè)現(xiàn)金支出負(fù)擔(dān)。

從上述分析看，營改增對(duì)企業(yè)利潤的影響因情況而定，若營改增帶來成本降低的數(shù)量大于收益降低的金額，則利于增加企業(yè)利潤，反之則會(huì)減少企業(yè)利潤。

（二）影響企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略

由上述兩稅共存的不利影響知，營改增之前不會(huì)對(duì)我國具備征收營業(yè)稅資格的企業(yè)進(jìn)行退稅補(bǔ)貼，不利于我國企業(yè)提升國際競(jìng)爭力，限制了企業(yè)海外發(fā)展戰(zhàn)略的制定。營改增之后，我國企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，之前繳納營業(yè)稅的企業(yè)打破不享受出口退稅的困境，產(chǎn)品出口價(jià)格會(huì)降低，會(huì)隨著國際市場(chǎng)供給和需求變化，改變價(jià)格高于國際市場(chǎng)價(jià)格的劣勢(shì)，增強(qiáng)了企業(yè)擠占國際市場(chǎng)份額的能力，為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭力提供了支撐，對(duì)企業(yè)開展海外業(yè)務(wù)等經(jīng)營戰(zhàn)略期推動(dòng)作用。

（三）影響企業(yè)投資方向

營改增政策實(shí)施之前，企業(yè)在購買環(huán)節(jié)往往繳納增值稅，且繳納的稅負(fù)不能扣除，如在購買固定資產(chǎn)時(shí)需要花費(fèi)金額較大，會(huì)占用企業(yè)大部分資金，就會(huì)影響企業(yè)追加投資的后續(xù)工作的進(jìn)展。營改增實(shí)施之后，增值稅的實(shí)施可以抵扣機(jī)器等固定資產(chǎn)17%的稅率，直接會(huì)減少企業(yè)資金的占用，企業(yè)可以對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)重新調(diào)整，進(jìn)行優(yōu)化，多余的閑置資金一方面可以用于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，如增添新的機(jī)器設(shè)備，增加從業(yè)人員，進(jìn)而增加產(chǎn)量增大市場(chǎng)占有率；另一方面可以對(duì)舊的、產(chǎn)出效率低的設(shè)備進(jìn)行更新，提高設(shè)備的產(chǎn)出效率，同時(shí)對(duì)員工加強(qiáng)技能培訓(xùn)的資金投入，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。但是并不是企業(yè)營改增之后會(huì)減輕稅負(fù)，如交通運(yùn)輸業(yè)稅率由原來的3%上升到11%，可以抵扣的增值稅項(xiàng)目只有燃油費(fèi)和修理費(fèi)等，而這部分費(fèi)用只占總成本的40%，營改增之后會(huì)增加交通運(yùn)輸業(yè)負(fù)擔(dān)，可能會(huì)縮減其投資規(guī)模。

（四）影響企業(yè)經(jīng)營模式

現(xiàn)有經(jīng)營模式分為兩類：多元化發(fā)展和專業(yè)化發(fā)展模式。競(jìng)爭的加劇和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)不得不考慮從事業(yè)務(wù)所負(fù)擔(dān)稅負(fù)問題，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營模式，權(quán)衡多元化發(fā)展和專業(yè)化分工的利弊。擴(kuò)寬業(yè)務(wù)范圍可以分散企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也分散了企業(yè)資源，使企業(yè)缺乏核心能力；而專業(yè)性分工可以集中資源對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行開發(fā)和不斷更新，從而適應(yīng)市場(chǎng)需求。營改增實(shí)施之后，企業(yè)在外購勞務(wù)時(shí)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，若外購勞務(wù)所產(chǎn)生的稅負(fù)小于專業(yè)化分工所帶來的收益，則企業(yè)會(huì)進(jìn)行外包，這就會(huì)促進(jìn)企業(yè)向?qū)I(yè)化方向發(fā)展。反之則會(huì)擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。endprint

（五）改變企業(yè)經(jīng)營方式

營改增對(duì)不同行業(yè)帶來不同影響，有些行業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營方式與增值稅征收模式明顯不適應(yīng)。如服務(wù)業(yè)，之前以征收營業(yè)稅為主，而且服務(wù)業(yè)一般規(guī)模不大，個(gè)體業(yè)務(wù)居多，多采用租賃門店的方式從事經(jīng)營，營改增實(shí)施后服務(wù)業(yè)原有經(jīng)營方式明顯會(huì)對(duì)征收增值稅存在不適應(yīng)的問題，會(huì)引起增值稅抵扣不足。因此，營改增實(shí)施后部分企業(yè)必然會(huì)調(diào)整現(xiàn)有經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之間的抵扣。

三、企業(yè)面對(duì)“營改增”應(yīng)采取的措施

從總體說，營改增降低了大部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，政策實(shí)施以來截止2013年底累計(jì)減稅達(dá)1400億元，是利民、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好事。企業(yè)在經(jīng)營中要抓住營改增所帶來的機(jī)遇，同時(shí)要盡快熟知營改增的內(nèi)容，將不利影響降到最低。為此，提出如下幾點(diǎn)提議：

（一）結(jié)合“營改增”內(nèi)容調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略

不同的企業(yè)受營改增的影響不同，企業(yè)在制定經(jīng)營戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)該先對(duì)營改增所帶來的影響進(jìn)行分析，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營階段提出合理的經(jīng)營戰(zhàn)略。以出口企業(yè)為例，營改增之前，企業(yè)不享受出口退稅補(bǔ)貼，不得不高價(jià)出口，使企業(yè)出口受阻，而企業(yè)會(huì)對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行縮減或產(chǎn)品內(nèi)銷。新的稅收政策使企業(yè)享有出口退稅的優(yōu)惠，使企業(yè)增強(qiáng)了國際競(jìng)爭力。企業(yè)就應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營戰(zhàn)略做出調(diào)整，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，及時(shí)將市場(chǎng)由國內(nèi)轉(zhuǎn)向國外，從而獲得更多的收益。

（二）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員增值稅內(nèi)容培訓(xùn)

企業(yè)與稅務(wù)部門的紐帶是財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員技能和扎實(shí)的知識(shí)儲(chǔ)備可以為企業(yè)盡可能地降低稅負(fù)。營改增實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)針對(duì)營改增的內(nèi)容對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，在培訓(xùn)中，既要加強(qiáng)收入核算的培訓(xùn)，又要對(duì)增值稅中與本企業(yè)密切相關(guān)的稅收進(jìn)行培訓(xùn)，了解價(jià)稅分離的核算方法，使財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅有較全面的了解，了解增值稅所具備的特點(diǎn)，如以票控稅、價(jià)外稅等。從而財(cái)務(wù)人員在開展與稅收相關(guān)工作時(shí)，會(huì)做好票據(jù)保管工作和利用進(jìn)項(xiàng)稅和增值稅抵扣工作，利于企業(yè)從不同環(huán)節(jié)降低稅收負(fù)擔(dān)。

（三）合理匹配進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅

營改增對(duì)企業(yè)最大的好處是進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，對(duì)于企業(yè)而言，要依據(jù)不同月份的經(jīng)營效益而調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少當(dāng)月產(chǎn)生的納稅額。如企業(yè)處于銷售旺季，則銷售收入較多，則繳納的增值稅較多，此時(shí)企業(yè)可以在購買環(huán)節(jié)加大采購從而增加進(jìn)項(xiàng)稅來減少稅收繳納額。當(dāng)企業(yè)處于銷售淡季時(shí)，可以減少原材料的購買使企業(yè)納稅額保持在合理的范圍。

四、結(jié)束語

營改增對(duì)企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營難免會(huì)受營改增的影響。企業(yè)應(yīng)收盡早了解營改增所涉及的內(nèi)容和范圍，抓住營改增對(duì)本企業(yè)所帶來的機(jī)遇，降低稅負(fù)，同時(shí)要針對(duì)所帶來的不利影響做好企業(yè)經(jīng)營調(diào)整工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉練蕓.營改增對(duì)企業(yè)的影響與對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界.2013年第5期

[2]劉華.營改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響及企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略[J].中國集體經(jīng)濟(jì).2013年第10期

[3]張暉.淺談營改增對(duì)企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)師.2013年第10期endprint