淺議審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用審計(jì)判斷方法

申妍

審計(jì)判斷是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中遇到不確定情況時(shí)，根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題，依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)邏輯分析進(jìn)行預(yù)測(cè)與判別的審計(jì)方法。這種方法簡(jiǎn)便易行，適應(yīng)性強(qiáng)，時(shí)間成本小，但在運(yùn)用中易受審計(jì)者情緒的影響而產(chǎn)生主觀片面性。所以說(shuō)，審計(jì)判斷是影響審計(jì)質(zhì)量的因素之一。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)判斷的特點(diǎn)、原則，影響判斷的因素以及運(yùn)用方法等作一番了解，有助于提高審計(jì)的質(zhì)量與效果。筆者對(duì)此作一探討。

一、審計(jì)判斷的特點(diǎn)及原則

相對(duì)于一般判斷，審計(jì)判斷具有以下四個(gè)特點(diǎn)：

一是主觀性。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案的要求和自身的特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)問(wèn)題的判斷，選用不同的審計(jì)方法，具體采用哪一種方法，只能由審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)選用，這無(wú)疑會(huì)在一定程度上摻雜審計(jì)人員的主觀臆斷性。

二是專(zhuān)業(yè)性。審計(jì)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)，是建立在審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的。判斷的正確與否，很大程度上取決于審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平高低與工作能力的強(qiáng)弱。業(yè)務(wù)能力、工作水平越高，判斷的準(zhǔn)確性越高。反之，則低。

三是制約性。審計(jì)判斷是在一定條件下受多方面因素的制約，它不僅要遵守國(guó)家的法規(guī)、政策，而且受到審計(jì)人員某些自身特點(diǎn)、職業(yè)道德水準(zhǔn)以及審計(jì)管理制度等因素的制約。

四是權(quán)衡性。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了希望對(duì)疑點(diǎn)的判斷能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還希望通過(guò)對(duì)審計(jì)方法的選用，查出問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。所以說(shuō)，審計(jì)判斷的過(guò)程是一種比較、權(quán)衡的過(guò)程。

審計(jì)判斷均以客觀、公允反映為準(zhǔn)則。審計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，審計(jì)制度的相對(duì)穩(wěn)定性和滯后性，審計(jì)工作本身的獨(dú)立性和社會(huì)性，都有決定了在建立各種審計(jì)判斷基礎(chǔ)上，通過(guò)選用科學(xué)的審計(jì)方法，提取的審計(jì)證據(jù)，必須做到充分披露、客觀公正。審計(jì)判斷作為一種預(yù)測(cè)必須遵循以下兩個(gè)原則：

首先是有規(guī)可循的審計(jì)判斷必須在國(guó)家審計(jì)法規(guī)、制度規(guī)定的范圍內(nèi)。審計(jì)人員脫離了法定的審計(jì)程序，以及財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行判斷，其結(jié)果就是無(wú)效的審計(jì)行為。

其次是無(wú)規(guī)可循的審計(jì)判斷必須以審計(jì)理論、原則為指導(dǎo)，審計(jì)理論不僅能解釋審計(jì)實(shí)務(wù)、為審計(jì)實(shí)務(wù)提供行動(dòng)依據(jù)，而且還能預(yù)測(cè)未觀察到的審計(jì)現(xiàn)象，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)人員對(duì)無(wú)規(guī)可循的問(wèn)題進(jìn)行判斷時(shí)，應(yīng)綜合權(quán)衡相關(guān)的審計(jì)理論、原則進(jìn)行合理的判別。

二、影響判斷的幾個(gè)因素

一是道德因素。審計(jì)判斷與職業(yè)道德的關(guān)系，它們既有聯(lián)系又有區(qū)別。職業(yè)道德是審計(jì)人員的職業(yè)操守問(wèn)題，其作用主要表現(xiàn)為審計(jì)人員在對(duì)問(wèn)題進(jìn)行判斷時(shí)，是否能忠于審計(jì)職業(yè)宗旨，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題作出客觀的分析。這是影響審計(jì)人員審計(jì)判斷的一個(gè)主要因素。

二是專(zhuān)業(yè)因素。判斷能力的培養(yǎng)主要是在人成長(zhǎng)的初期，隨著時(shí)間的推移、年齡的增長(zhǎng)，判斷能力的改變?cè)絹?lái)越小。與判斷能力不同，專(zhuān)業(yè)能力主要受到后續(xù)專(zhuān)業(yè)教育和審計(jì)實(shí)踐的影響，審計(jì)人員之間判斷能力水平的高低，主要差距在專(zhuān)業(yè)能力方面，所以說(shuō)專(zhuān)業(yè)水平是影響判斷的基本因素。

三是責(zé)任因素。主要是審計(jì)制度管理和責(zé)任制的落實(shí)程度對(duì)判斷的影響，主要表現(xiàn)在，制度和責(zé)任的約束力大，就能使審計(jì)人員判斷思維導(dǎo)向防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)下進(jìn)行。反之，思維就可能導(dǎo)向私利驅(qū)動(dòng)，使判斷的真實(shí)性降低或無(wú)效。

四是認(rèn)識(shí)因素。有些審計(jì)人員把審計(jì)判斷與專(zhuān)業(yè)鑒別混為一談，也是影響審計(jì)判斷的因素，弄清這兩個(gè)相關(guān)的問(wèn)題，以提高對(duì)審計(jì)判斷的認(rèn)識(shí)。審計(jì)判斷與專(zhuān)業(yè)鑒別都是以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為對(duì)象，為輸出可信、真實(shí)的審計(jì)結(jié)果這一目的而服務(wù)的。但審計(jì)判斷發(fā)生于專(zhuān)業(yè)鑒別之前，是專(zhuān)業(yè)鑒別的前提與基礎(chǔ)。此外，審計(jì)判斷與專(zhuān)業(yè)鑒別存在諸多不同點(diǎn)：其一，審計(jì)判斷的行為主體是審計(jì)人員；專(zhuān)業(yè)鑒別可以是專(zhuān)家也可以是審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)中介組織；其二，審計(jì)判斷是選用科學(xué)審計(jì)方法的前提。

通過(guò)提取審計(jì)事實(shí)證據(jù)，為審計(jì)方案服務(wù)的；專(zhuān)業(yè)鑒別是在遇到疑難問(wèn)題自身不能確認(rèn)的情況下，請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)家進(jìn)行的。其三，審計(jì)判斷應(yīng)在審計(jì)制度、準(zhǔn)則以及財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行；專(zhuān)業(yè)鑒別，是針對(duì)疑難問(wèn)題的性質(zhì)，依據(jù)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)規(guī)范進(jìn)行鑒定的；其四，審計(jì)判斷主要是審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的情況下，按審計(jì)方案規(guī)定的要求進(jìn)行的；專(zhuān)業(yè)鑒別是分步驟進(jìn)行的，前一步驟的鑒別結(jié)果直接影響下一步驟的審計(jì)程序，最終影響到審計(jì)意見(jiàn)的形成。

三、審計(jì)判斷在實(shí)踐中的運(yùn)用

審計(jì)判斷貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，在不同的環(huán)節(jié)進(jìn)行判斷其側(cè)重點(diǎn)是不一樣的。但總的看來(lái)，審計(jì)判斷的一般過(guò)程包括：確立判斷思路-明確問(wèn)題疑點(diǎn)-確定判斷方向-選用審計(jì)方法等四個(gè)環(huán)節(jié)。

確立判斷思路應(yīng)與審計(jì)方案的要求基本一致。由于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理是一種主觀能動(dòng)的反映過(guò)程，具有動(dòng)態(tài)性。所以，審計(jì)人員在審計(jì)中要充分判別會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的差異性。審計(jì)判斷是審計(jì)人員的一種行為過(guò)程，而行為過(guò)程必然涉及行為動(dòng)機(jī)，即思路的確立，審計(jì)判斷要圍繞審計(jì)方案進(jìn)行，審計(jì)方案發(fā)生變化均會(huì)使審計(jì)判斷思路變動(dòng)。所以，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的情況適時(shí)調(diào)整判斷思路。

疑點(diǎn)明析后，選用一定的審計(jì)方法查清問(wèn)題。在確認(rèn)單個(gè)問(wèn)題的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合具體的法規(guī)制度，確認(rèn)說(shuō)明問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，并形成審計(jì)工作底稿。一般來(lái)講，財(cái)務(wù)是從數(shù)量角度描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，而審計(jì)不是直接計(jì)量被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果，而是通過(guò)判斷，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬冊(cè)和資料中查出問(wèn)題，取得有充分說(shuō)明力的審計(jì)證據(jù)。

在審計(jì)處理過(guò)程中，審計(jì)判斷更多的表現(xiàn)為對(duì)法規(guī)的選擇。實(shí)際上在審計(jì)判斷的第二個(gè)過(guò)程，是對(duì)于單個(gè)問(wèn)題疑點(diǎn)的判定。但對(duì)于被審計(jì)單位的多樣性會(huì)計(jì)活動(dòng)，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員選用多種審計(jì)方法，從而形成了審計(jì)方法組合。第三步便是本著整體優(yōu)化原則，對(duì)單個(gè)問(wèn)題審計(jì)方法的權(quán)衡、篩選，以達(dá)到審計(jì)方法優(yōu)選組合，實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)方案所定的目標(biāo)。

由于審計(jì)人員的每一次判斷并非都能做到恰如其分，這就出現(xiàn)了審計(jì)判斷的準(zhǔn)確與錯(cuò)誤的問(wèn)題。不同的審計(jì)判斷帶來(lái)的審計(jì)結(jié)果是不同的：準(zhǔn)確的審計(jì)判斷能夠恰當(dāng)?shù)胤从硢?wèn)題的客觀性質(zhì)，產(chǎn)生公正與公允的審計(jì)結(jié)果；錯(cuò)誤的審計(jì)判斷會(huì)歪曲事實(shí)，產(chǎn)出失實(shí)的審計(jì)結(jié)果。endprint